營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施

牛艷敏

摘要：營(yíng)改增是我國(guó)稅收體制改革的重要內(nèi)容，營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)的影響有好有壞，本文即分析了營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；施工企業(yè)；影響；應(yīng)對(duì)措施

中圖分類號(hào)：F426.92文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1674-3024（2016）13-193-02

前言

營(yíng)改增是營(yíng)業(yè)稅改增值稅的簡(jiǎn)稱，在施工企業(yè)中逐漸被應(yīng)用，其對(duì)于施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃具有一定意義。

1.營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)的影響

1.1不利影響

1.1.1可能增加企業(yè)稅負(fù)

營(yíng)改增實(shí)施初衷，是通過施工材料及設(shè)備購(gòu)進(jìn)將進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵消，以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)、提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的目的。但實(shí)際運(yùn)行中，由于部分成本無法取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，將導(dǎo)致施工企業(yè)實(shí)際稅賦增加。例如，施工企業(yè)勞務(wù)成本約占總成本的20%-30%，這部分無法取得專用發(fā)票：沙石等原材料也無法取得增值稅專用發(fā)票，這些都將導(dǎo)致施工企業(yè)納稅成本增加。

1.1.2影響經(jīng)營(yíng)管理模式

目前，很多施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)為粗放式管理，在營(yíng)改增實(shí)施后，將會(huì)在供應(yīng)商選擇、財(cái)務(wù)管理、制度和流程、業(yè)務(wù)模式及資質(zhì)管理等方面，帶來一系列重大影響和挑戰(zhàn)，企業(yè)需要構(gòu)建更為合理有序的經(jīng)營(yíng)管理構(gòu)架，以規(guī)避稅制改革可能帶來的不利影響，順利實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增的平穩(wěn)過渡。

1.1.3加劇企業(yè)資金壓力

營(yíng)改增稅制改革前，施工企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)才計(jì)提營(yíng)業(yè)稅，而按照現(xiàn)行增值稅暫行條例相關(guān)規(guī)定，增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天，即在建設(shè)單位批復(fù)驗(yàn)工計(jì)價(jià)當(dāng)天，施工企業(yè)納稅義務(wù)已產(chǎn)生。按照稅法規(guī)定，應(yīng)交增值稅當(dāng)期必須繳納，而建設(shè)單位批復(fù)驗(yàn)工計(jì)價(jià)后，工程款撥付給施工企業(yè)往往會(huì)延后一段時(shí)間，且扣除的質(zhì)保金一般在工程完工使用1-2年后才退還。稅款現(xiàn)行繳納而施工款滯后回收，將進(jìn)一步加劇施工企業(yè)資金壓力。

1.1.4減少企業(yè)確認(rèn)收入

由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅為價(jià)外稅，因此，在營(yíng)改增之前的施工合同收入為含稅收入，營(yíng)改增之后的施工合同收入為不含稅收入，施工企業(yè)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入將會(huì)減少。同時(shí)，施工企業(yè)確認(rèn)的成本也將會(huì)減少，在營(yíng)改增之后，原材料、租賃費(fèi)等增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不再是成本的組成部分，企業(yè)確認(rèn)的施工成本將會(huì)下降。此外，營(yíng)改增后當(dāng)期確認(rèn)的合同收入為不含稅價(jià)，而同期確認(rèn)的合同成本僅剔除了原材料、租賃費(fèi)等部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，施工企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比營(yíng)改增之前要有所下降。

1.1.5發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)加大

營(yíng)改增之后，增值稅專用發(fā)票在開具、使用和管理等方面較營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜，發(fā)票的認(rèn)證期和抵扣期均有嚴(yán)格的時(shí)限規(guī)定，稅務(wù)部門的稽查和管理也更為嚴(yán)格，《刑法》對(duì)虛開、偽造、非法出售和違規(guī)使用增值稅發(fā)票等行為的處罰也十分嚴(yán)厲。因此，營(yíng)改增之后，施工企業(yè)面臨的發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)將進(jìn)一步加大。

1.2有利影響

1.2.1可能降低企業(yè)稅負(fù)

在營(yíng)業(yè)稅體系下，施工企業(yè)按照業(yè)主批復(fù)的工程結(jié)算收入的3%繳納營(yíng)業(yè)稅，因此稅負(fù)基本是確定的。但在增值稅體系下，基于增值稅以在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)的原理，只對(duì)工程項(xiàng)目增值部分進(jìn)行征收，因此工程項(xiàng)目是否盈虧將直接影響稅負(fù)，如果工程出現(xiàn)微利或甚至虧損情況，有可能稅負(fù)比營(yíng)業(yè)稅更低。另外，在營(yíng)業(yè)稅體系下施工企業(yè)購(gòu)入的材料是不能進(jìn)行抵扣的，要進(jìn)入施工成本，在增值稅體系下，施工企業(yè)為工程所購(gòu)入的材料可以按照17%抵扣，而按建筑業(yè)營(yíng)改增后適用11%稅率計(jì)算，進(jìn)項(xiàng)稅率高于銷項(xiàng)稅率，有利于施工企業(yè)抵扣，給企業(yè)稅負(fù)減輕提供了空間。

1.2.2避免企業(yè)重復(fù)交稅

稅改之后，有效減少了分包之后企業(yè)重復(fù)納稅的現(xiàn)象，究其原因是因?yàn)槭┕て髽I(yè)為了提高企業(yè)的競(jìng)標(biāo)能力，通常會(huì)采取聯(lián)合投標(biāo)，然后再進(jìn)行分包。這種模式下建設(shè)單位不會(huì)與分包企業(yè)簽合同，施工企業(yè)只能自行交稅，而稅改之后可以進(jìn)、銷抵稅，減少了復(fù)重交稅。同時(shí)，施工企業(yè)在采購(gòu)的過程中，只要產(chǎn)生了營(yíng)業(yè)收入就必須交營(yíng)業(yè)稅，施工完成之后又要交稅，這就出現(xiàn)多個(gè)環(huán)節(jié)重復(fù)交稅，在稅改之后，這一現(xiàn)象得到極大的改善。

1.2.3促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模

施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)是流動(dòng)性大，生產(chǎn)周期長(zhǎng)，機(jī)械化程度低的特點(diǎn)，因此導(dǎo)致施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍廣，人工成本高，大多是“訂單式”生產(chǎn)。增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)新購(gòu)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而施工企業(yè)由于繳納營(yíng)業(yè)稅，外購(gòu)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣。營(yíng)改增后，施工企業(yè)外購(gòu)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額得到抵扣，這無疑為施工行業(yè)的更新設(shè)備、擴(kuò)大營(yíng)運(yùn)規(guī)模提供了有利條件。

1.2.4企業(yè)提升管理水平

目前的施工企業(yè)的管理基本屬于粗放型的，經(jīng)濟(jì)效益較低，利潤(rùn)的增加基本是靠產(chǎn)值的累加，而不是管理的進(jìn)步。在企業(yè)當(dāng)前面臨項(xiàng)目數(shù)量減少、勞動(dòng)力成本上升、原材料價(jià)格上漲、融資難度加大等突出矛盾和問題時(shí)，傳統(tǒng)的“高投入、高能耗、低效率、低利潤(rùn)”的發(fā)展方式已經(jīng)越來越不適宜，如何通過加快轉(zhuǎn)型升級(jí)，擺脫傳統(tǒng)的粗放型發(fā)展方式，使行業(yè)進(jìn)步與企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)向主要依靠科技創(chuàng)新、提升管理和提高勞動(dòng)者素質(zhì)上來，是施工企業(yè)需要推動(dòng)的改革。營(yíng)改增剛好是一個(gè)催化劑，通過這個(gè)催化劑，施工企業(yè)不得不考慮重新對(duì)內(nèi)部組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)、制度、合同等諸多方面進(jìn)行重新梳理，建立現(xiàn)代化企業(yè)管理模式。

2.施工企業(yè)對(duì)營(yíng)改增采取的應(yīng)對(duì)措施

2.1加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)

營(yíng)改增之后，在稅率既定的情況下，企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)主要取決于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是否充分。因此，施工企業(yè)必須加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)人員的涉稅事項(xiàng)培訓(xùn)，熟悉和掌握增值稅發(fā)票的認(rèn)證、抵扣等相關(guān)規(guī)定，在簽訂協(xié)議合同時(shí)，充分考慮稅收因素，避免給企業(yè)增加不必要的納稅負(fù)擔(dān)。

2.2改革現(xiàn)有管理模式

近年來，企業(yè)經(jīng)常以資質(zhì)共享的方式承建工程項(xiàng)目。大部分施工企業(yè)工程子公司資質(zhì)較低，競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)。工程的投標(biāo)承攬主要由集團(tuán)公司負(fù)責(zé)，中標(biāo)后再分給各工程子公司施工。在原來營(yíng)業(yè)稅模式下，每月通常由局或公司指揮中心代扣代繳營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)，但改成征收增值稅后，集團(tuán)公司和子公司都是獨(dú)立的納稅主體，需要按照各自取得的收入應(yīng)在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。原有管理模式會(huì)導(dǎo)致由于實(shí)際納稅人與名義的納稅義務(wù)人不一致，而使得進(jìn)項(xiàng)稅難以抵扣，直接影響企業(yè)效益。因此可以采取聯(lián)合體投標(biāo)或由投標(biāo)單位統(tǒng)一管理和確認(rèn)收入、成本，同時(shí)建立對(duì)項(xiàng)目實(shí)施單位的考核機(jī)制的模式來降低整體稅負(fù)。

2.3加強(qiáng)現(xiàn)金流的管理

工程款拖欠是施工企業(yè)經(jīng)常面臨的問題，由于開票后繳稅在先而工程款回收滯后，將給施工企業(yè)資金帶來較大壓力。因此，企業(yè)應(yīng)要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人加強(qiáng)工程款催收，盡量做到收取工程款時(shí)再開具發(fā)票，加強(qiáng)現(xiàn)金流管理，盡可能減輕企業(yè)資金壓力。

2.4加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作

增值稅涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算較營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜，因此，在營(yíng)改增之后，施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)增值稅的會(huì)計(jì)核算工作，根據(jù)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，合理選擇增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出方法，避免因會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性帶來額外的納稅負(fù)擔(dān)。

2.5提升企業(yè)內(nèi)控水平

營(yíng)改增實(shí)際是倒逼企業(yè)從原來粗放型經(jīng)營(yíng)向精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變。一是加強(qiáng)注重成本和費(fèi)用涉及增值稅方面的籌劃：二是堅(jiān)決杜絕對(duì)于目前普遍存在的“大包”、“提點(diǎn)”、“掛靠”等現(xiàn)象，要加強(qiáng)勞務(wù)合同的評(píng)審和簽訂管理。三是規(guī)范合同文本，明確簽訂的主體，嚴(yán)格審批印章使用，避免亂簽合同。四是如果涉及集中采購(gòu)和資金集中管理模式導(dǎo)致可能實(shí)物、資金、發(fā)票流轉(zhuǎn)方向不一致的，可能會(huì)給抵扣帶來稅企爭(zhēng)議，建議將“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”改為“統(tǒng)談、分簽、分付”形式，并在合同中明確約定收貨方及開票信息。

2.6做好銜接準(zhǔn)備工作

施工企業(yè)應(yīng)有計(jì)劃、有組織地學(xué)習(xí)營(yíng)改增有關(guān)法規(guī)政策，組織開展企業(yè)增值稅全過程內(nèi)部模擬運(yùn)轉(zhuǎn)，對(duì)工程招投標(biāo)報(bào)價(jià)、合同協(xié)議簽訂、貨物勞務(wù)采購(gòu)、發(fā)票管理、會(huì)計(jì)核算及納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)進(jìn)行全面梳理，及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)企業(yè)不適應(yīng)增值稅納稅管理的各項(xiàng)問題，調(diào)整內(nèi)部管理機(jī)制，提前做好營(yíng)改增各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增平穩(wěn)順利過度。

2.7深入探析新稅法

施工企業(yè)須組織財(cái)務(wù)員對(duì)新稅法進(jìn)行學(xué)習(xí)，深入解析相關(guān)政策，對(duì)增值稅的條例進(jìn)行學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員懂得如何核算稅額、如何核算抵扣等基礎(chǔ)知識(shí)。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作者進(jìn)行核算培訓(xùn)，對(duì)增值稅相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅與非增值稅的業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分。必須注意，新稅法之規(guī)定，如不分開核算，造成進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，進(jìn)而會(huì)加重企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。與此同時(shí)，還要加大對(duì)工程造價(jià)師、工程預(yù)算師以及采購(gòu)入員進(jìn)行培訓(xùn)，增加對(duì)新稅法的了解，便于他們順利開展投標(biāo)資金核算、采購(gòu)價(jià)格核算等工作。

2.8強(qiáng)化企業(yè)發(fā)票管理

施工企業(yè)由于項(xiàng)目施工地和材料采購(gòu)地分散，造成增值稅發(fā)票的收集、審核及整理難度大且時(shí)間長(zhǎng)，企業(yè)應(yīng)充分利用信息化技術(shù)手段，規(guī)范發(fā)票開具、認(rèn)證及抵扣等環(huán)節(jié)，加強(qiáng)發(fā)票管理。同時(shí)，樹立企業(yè)管理人員增值稅抵扣意識(shí)，在招投標(biāo)報(bào)價(jià)、簽訂采購(gòu)和租賃合同中，充分考慮增值稅抵扣環(huán)節(jié)，科學(xué)合理地轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。

3.結(jié)語

目前原有的營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)不再適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展，于是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)運(yùn)而生，施工企業(yè)要高度重視營(yíng)改增制度，并制定相應(yīng)的措施。