自收自支事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀及改進(jìn)措施淺析

黃源艷

摘要：自收自支事業(yè)單位性質(zhì)有別于其他行政事業(yè)單位的最大不同點(diǎn)就是財(cái)務(wù)資金不依靠地方財(cái)政撥款，經(jīng)費(fèi)自給自足，雖然組織架構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員管理仍然是事業(yè)單位管理模式，但在財(cái)務(wù)核算管理上更趨于企業(yè)化管理，可又與完全市場競爭下的企業(yè)不完全相同，自收自支事業(yè)單位要在市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中得以生存和發(fā)展，必須提高自身的財(cái)務(wù)管理水平。文章分析了現(xiàn)階段自收自支事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作存在的問題，并提出整改措施，以便更好地實(shí)現(xiàn)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：自收自支；事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理

近年來，我國外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化，市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，行政事業(yè)單位改革持續(xù)深入。自收自支事業(yè)單位如何在改革中找到自身發(fā)展方向，并且在改革中抓住發(fā)展的機(jī)遇，是其必須面對(duì)的戰(zhàn)略問題。自收自支事業(yè)單位要在市場競爭占有優(yōu)勢(shì)，必須從實(shí)際出發(fā)，采用先進(jìn)的科學(xué)的財(cái)務(wù)管理方法，做好內(nèi)部管理工作，才能在市場經(jīng)濟(jì)中立于不敗之地，從而實(shí)現(xiàn)單位的目標(biāo)。

一、自收自支事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作存在的問題

（一）單位內(nèi)控制度體系不健全不規(guī)范

內(nèi)部控制是事業(yè)單位保障組織權(quán)力規(guī)范有序、科學(xué)高效運(yùn)行的手段，也是自收自支事業(yè)單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的長效機(jī)制。當(dāng)前部分自收自支事業(yè)單位內(nèi)部控制體系中存在一些問題。

1. 單位的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不明確

單位業(yè)務(wù)流程梳理不夠全面，各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)不明確，無法準(zhǔn)確確定單位的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而很難有針對(duì)性的制定單位各項(xiàng)內(nèi)部控制管理制度，甚至某些重要的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)根本沒有形成制度，造成管理工作混亂，增加經(jīng)濟(jì)利益流出單位的風(fēng)險(xiǎn)。

2. 崗位職責(zé)不清

不相容崗位沒有做到相互分離，例如在單位資產(chǎn)采購方面，擬定采購計(jì)劃和執(zhí)行采購的人員甚至到驗(yàn)收入庫環(huán)節(jié)是同一個(gè)人；在工資業(yè)務(wù)中，單位工資表的制定和發(fā)放是同一個(gè)部門。這樣的崗位設(shè)置，職責(zé)權(quán)限劃分不明確，不能形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制，容易造成舞弊現(xiàn)象。

3. 事前預(yù)算不力，事后分析不到位

對(duì)某些自收自支事業(yè)單位來說，財(cái)務(wù)工作存在很大的自主性和獨(dú)立性，資金上自負(fù)盈虧，不依賴地方財(cái)政，單位預(yù)算不需要經(jīng)過地方財(cái)政的審批，其預(yù)算編制一般只是用于單位內(nèi)部運(yùn)營使用，致使一些單位對(duì)預(yù)算認(rèn)識(shí)不足。首先，預(yù)算前沒有認(rèn)真采集數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。預(yù)算涉及到單位整個(gè)業(yè)務(wù)，應(yīng)由事業(yè)單位各個(gè)部門參與，共同提出方案編制。目前預(yù)算的編制僅由財(cái)務(wù)部門承擔(dān)，而其他各部門不積極參與，這樣會(huì)導(dǎo)致采集的數(shù)據(jù)不完整不準(zhǔn)確，以此編制的預(yù)算偏差較大，信息失真。其次，單位在預(yù)算執(zhí)行過程中，未按規(guī)定的預(yù)算額度和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，資金收支和預(yù)算追加調(diào)整隨意無序，存在無預(yù)算或超預(yù)算支出等問題。而事后雖然有編制決算報(bào)表，但不重視決算分析工作，決算分析結(jié)果未得到有效運(yùn)用，單位決算與預(yù)算相互脫節(jié)，導(dǎo)致預(yù)算管理的效率低下；且未按規(guī)定開展預(yù)算績效管理，評(píng)價(jià)結(jié)果未得到有效應(yīng)用，可能導(dǎo)致預(yù)算管理缺乏監(jiān)督。

4. 監(jiān)督工作環(huán)節(jié)不到位

沒有建立單位內(nèi)控報(bào)告制度，內(nèi)控信息不公開，單位缺少內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作，內(nèi)部、外部監(jiān)督不到位，容易造成已有的內(nèi)部控制制度流于形式，形同虛設(shè)。

（二）財(cái)務(wù)管理工作缺乏有效監(jiān)督

自收自支單位由于財(cái)務(wù)上相對(duì)獨(dú)立，不依賴地方財(cái)政，因此地方財(cái)政對(duì)其財(cái)務(wù)工作監(jiān)管不嚴(yán)，沒有形成外部監(jiān)督機(jī)制，而單位內(nèi)部的內(nèi)審機(jī)制也不健全，工作機(jī)制存在弊端，例如，內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)部門，不能保證其相對(duì)的獨(dú)立性，很難確保審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)重要問題并及時(shí)上報(bào)管理層，對(duì)單位的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理制度得不到有效的評(píng)價(jià)和監(jiān)督。

二、加強(qiáng)自收自支事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的措施

針對(duì)上文中提到原因及表現(xiàn)，筆者認(rèn)為可以通過下述三個(gè)渠道對(duì)其進(jìn)行整改。

（一）建立健全有效的內(nèi)部控制體系

1. 建立內(nèi)部控制制度，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

隨著市場的發(fā)展，自收自支事業(yè)單位的經(jīng)營性業(yè)務(wù)越來越多，往往很容易忽視各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)上的規(guī)范行為，而財(cái)務(wù)管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)都有可能存在風(fēng)險(xiǎn)，因此，建立有效的內(nèi)部控制制度尤為重要，單位必須認(rèn)真全面地梳理單位的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，將風(fēng)險(xiǎn)防范貫穿于財(cái)務(wù)管理工作的始終，定期對(duì)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，明確業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，形成風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)清單，采用多種方法管理單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具體為以下幾點(diǎn)：

不相容崗位相互分離，明確劃分職責(zé)權(quán)限，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制，例如：財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)崗位和出納崗位相互分離、資產(chǎn)管理部門的資產(chǎn)采購崗位和驗(yàn)收崗位相互分離等；建立內(nèi)部授權(quán)審批控制，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任，建立重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度。相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)，如制定單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度、業(yè)務(wù)流程圖和權(quán)限索引等；根據(jù)本單位實(shí)際情況，按照權(quán)責(zé)對(duì)等的原則，采取成立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門或牽頭人員等方式，對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行統(tǒng)一管理；建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機(jī)制，采取資產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保資產(chǎn)安全完整；加強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告處理程序等。經(jīng)過這樣的風(fēng)險(xiǎn)排查，掌握單位財(cái)務(wù)運(yùn)營的真實(shí)信息，優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，改善不良經(jīng)營狀況，有效地推進(jìn)自收自支事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)，實(shí)現(xiàn)自收自支事業(yè)單位的控制目標(biāo)。

2. 加強(qiáng)預(yù)算管理，將預(yù)算編制和經(jīng)營管理有效結(jié)合

自收自支事業(yè)單位實(shí)際管理工作中，預(yù)算管理是事業(yè)單位管理中的重要組成部分，對(duì)單位的發(fā)展起著舉足輕重的作用。加強(qiáng)事業(yè)單位預(yù)算管理，實(shí)行全面預(yù)算控制，對(duì)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)做出合理有效的預(yù)算安排，首先必須落實(shí)單位內(nèi)部各部門的預(yù)算編制責(zé)任，合理安排預(yù)算計(jì)劃，按照各部門的不同特點(diǎn)，把預(yù)算指標(biāo)融入經(jīng)營管理中，事前對(duì)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行指標(biāo)控制，提高預(yù)算編制質(zhì)量，為單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)打好基礎(chǔ)；其次建立單位內(nèi)部部門之間溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，確保財(cái)會(huì)部門與其他業(yè)務(wù)部門及時(shí)溝通及時(shí)解決預(yù)算執(zhí)行過程中的問題，避免預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算管理與資產(chǎn)管理等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)脫節(jié)；最后，預(yù)算執(zhí)行期末，單位應(yīng)編制決算報(bào)表，運(yùn)用合理有效的方法分析預(yù)算完成的程度，根據(jù)決算報(bào)表，將預(yù)算完成情況與年度績效考評(píng)相結(jié)合，促進(jìn)單位預(yù)算管理工作有效執(zhí)行。

3. 完善內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)、監(jiān)督機(jī)制

自收自支事業(yè)單位每年應(yīng)定期進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，加強(qiáng)監(jiān)督檢查工作，加大考評(píng)問責(zé)力度，并將考評(píng)結(jié)果及時(shí)予以內(nèi)部公開，強(qiáng)化自我監(jiān)督、自我約束的自覺性。

（二）內(nèi)外部審計(jì)相結(jié)合

自收自支事業(yè)單位要強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督職能，做到內(nèi)部各部門相互制約相互監(jiān)督，定期對(duì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，實(shí)行單位財(cái)務(wù)公開。為切實(shí)貫徹落實(shí)國家及地方各項(xiàng)財(cái)稅政策，規(guī)范單位財(cái)務(wù)管理工作，有必要引入第三方財(cái)稅顧問，即有資質(zhì)有實(shí)力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)自收自支事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理流程及工作內(nèi)容進(jìn)行梳理審核，實(shí)時(shí)的對(duì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)管，及時(shí)掌控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)控制在單位可承受范圍。

（三）規(guī)范投資，樹立科學(xué)的理財(cái)觀念

自收自支事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)規(guī)范投資行為，首先，必須按國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行投資，避免可能導(dǎo)致對(duì)外投資失控、國有資產(chǎn)重大損失甚至舞弊的現(xiàn)象發(fā)生；其次，對(duì)項(xiàng)目可行性要進(jìn)行嚴(yán)格周密論證，由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后，按國家有關(guān)規(guī)定履行報(bào)批手續(xù)辦理，防止未經(jīng)集體決策，對(duì)外投資決策程序不當(dāng)，而可能導(dǎo)致投資失敗和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；最后，明確單位內(nèi)部管理職責(zé)、建立科學(xué)有效的資產(chǎn)保管制度，加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目的追蹤管理，避免可能導(dǎo)致對(duì)外投資被侵吞或者嚴(yán)重虧損的情況發(fā)生。

自收自支單位必須樹立科學(xué)的理財(cái)觀念，改變以往重會(huì)計(jì)核算，輕財(cái)務(wù)管理的狀況，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的作用，根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，建立有效的財(cái)務(wù)管理方法體系，例如財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、計(jì)劃控制、核算分析和績效考評(píng)等，滿足自收自支事業(yè)單位企業(yè)化管理的需要，增加單位效益。

總之，自收自支財(cái)務(wù)管理是事業(yè)單位工作的核心內(nèi)容，財(cái)務(wù)管理是單位完成各項(xiàng)任務(wù)及目標(biāo)的根本保證，是單位立足生存發(fā)展、增加效益的關(guān)鍵因素。隨著自收自支事業(yè)單位改革的不斷深入，我們應(yīng)該積極想方設(shè)法，共同努力，采取先進(jìn)地科學(xué)地措施規(guī)范自收自支事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理，使其管理水平不斷提升，這樣其資金效益和社會(huì)效益才能得到更大程度的提高。

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（作者單位：廣西南寧市國土資源出讓服務(wù)中心）