適應營改增 分享稅制改革紅利

□ 汪 政

適應營改增 分享稅制改革紅利

□ 汪 政

太原石油財務人員講解營改增政策及公司相關制度。 溫陽 攝

全面推進營改增試點工作是我國今年推進供給側(cè)結構性改革的重頭戲，是財稅體制改革牽一發(fā)而動全身的重大舉措。5月以來，營改增全面推開，為廣大企業(yè)充分享受營改增改革紅利奠定了政策基礎。

雖然營改增試點改革對石油公司自身油品銷售業(yè)務的征管模式、以票控稅、差額納稅等方面影響不大，但對下游客戶企業(yè)和上游供應商產(chǎn)生了較大的影響，進而影響了油品銷售企業(yè)的市場經(jīng)營、采購投資管理、財務管理、合同管理。因此，石油公司要盡快適應營改增，采取各種措施做好客戶開發(fā)、服務等工作，分享稅制改革帶來的紅利。

以經(jīng)營創(chuàng)效為先導為增值稅發(fā)票客戶服務好

營改增為石油公司拓展新客戶創(chuàng)造了良好的客觀條件。一方面，營改增前部分物流運輸業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務業(yè)等客戶對增值稅專用發(fā)票不敏感，更多的考慮油品價格因素，始終是“搖擺型”客戶，營改增后，這些行業(yè)的客戶取得增值稅發(fā)票后可以按17%抵扣進項稅，客戶的采購成本大大降低，輔以加油卡的便捷優(yōu)勢和服務，客戶更傾向于“中國石化”的金字招牌。另一方面，第三方支付的交叉營銷活動運營成本降低有助于鎖定私家車主。電信、移動、銀行等知名企業(yè)與石油公司聯(lián)合開展的交叉營銷活動將客戶的通信、加油、支付集成在一個界面，營銷活動能夠取得石油公司的增值稅發(fā)票并進行抵扣，使得營銷活動運營成本進一步降低，有效鎖定了私家車主的用油選擇。

營改增后石油公司可以將物流運輸企業(yè)、建筑企業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)等客戶作為重點營銷對象，通過上門走訪、電話拜訪等方式主動聯(lián)系客戶，宣傳加油卡“一地辦卡、全國加油、統(tǒng)一開票”的結算優(yōu)勢，利用輕潤組合、油非互動、交叉營銷、積分加油等方案，為客戶算好成本賬、稅務賬、數(shù)量賬、質(zhì)量賬，開發(fā)新客戶拓展增量空間。財務部門應積極協(xié)調(diào)當?shù)囟悇詹块T，增設增值稅開票點，增加增值稅發(fā)票用量滿足新增的一般納稅人客戶所需發(fā)票，各售卡網(wǎng)點做好加油卡系統(tǒng)、增值稅發(fā)票系統(tǒng)中客戶信息變更的工作。

管理流程再造 提高可抵扣比例

營改增涉及企業(yè)內(nèi)部基建、財務、人事、辦公室及發(fā)生費用的所有部門，在招投標業(yè)務流程、合同管理流程、發(fā)票流程、商品流通費用管理流程中著重加入營改增因素，進行業(yè)務流程控制點的梳理與再造，規(guī)范取得進項稅額發(fā)票，在同等價格的情況下提高可抵扣比例。

區(qū)分不同業(yè)務類型稅率。財務部門要編寫《營改增業(yè)務對照稅率指引》，使各部門在對外交往合作中知曉本業(yè)務稅率，或者同一業(yè)務涉及不同稅率，從而在具體業(yè)務中根據(jù)情況開具稅負更低的發(fā)票。

區(qū)分可抵扣項目與不可抵扣項目。認真梳理營改增下費用報銷的不可抵扣項目，對于實際發(fā)生的費用項目在開具發(fā)票時要仔細確認，從而避免增加稅負。

區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人不具有增值稅專用發(fā)票開具資格，只能帶相關資料到稅務局代開征收率為3%的增值稅發(fā)票，因此，各部門對于供應商的資質(zhì)、發(fā)票類型、合同金額是否含稅，都應當在合同準備階段予以考慮，并在合同文本中予以明確。

區(qū)分在建工程和資產(chǎn)收購中的新老項目。對于開工日期在2016年4月30日前的項目，本著“新項目按增值稅處理，老項目按營業(yè)稅處理”的原則，與施工方做好“營改增”過渡期間的政策銜接。加油站、油庫的整體收購同理按照對方在2016年4月30日前或后取得的不動產(chǎn)適用不同的稅務政策。

做好稅務籌劃 降低企業(yè)稅負

注重基建投資項目的稅務籌劃。營改增后增值稅抵扣鏈條再次延伸，石油公司應密切關注固定資產(chǎn)形成的全過程，比較工程全包業(yè)務（按照建筑服務11%抵扣進項）與甲方供材或清包工（材料按照17%抵扣進項）的工程價格，權衡選擇工程發(fā)包形式，對自建加油站的工程設計、勘察、施工環(huán)節(jié)、監(jiān)理、審計、環(huán)評各個環(huán)節(jié)合理籌劃。特別是加油站、油庫的收購項目或租賃項目，與轉(zhuǎn)讓方按稅率最優(yōu)于投資成本的原則區(qū)分房產(chǎn)、土地、設備、經(jīng)營權分項的價值或費用，以降低投資成本。

注重營改增與其他稅種之間的籌劃。油品銷售企業(yè)還涉及房產(chǎn)稅、所得稅、土地使用稅等其他稅種，稅務籌劃時將營改增和其他稅種一并考慮，降低企業(yè)整體稅負。

加強增值稅專用發(fā)票管理 防范稅務法律風險

增值稅專用發(fā)票是重要的完稅憑證，虛開增值稅銷項發(fā)票用于抵扣或出口退稅涉及承擔刑事責任，進項稅票又關系到企業(yè)稅負和經(jīng)營利潤，因此要從嚴管理銷項稅票和進項稅票，確保增值稅業(yè)務票據(jù)流、物流、資金流“三流合一”。

從嚴開具增值稅銷項發(fā)票。深化增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的應用，結合油款結算方式落實銷項發(fā)票開具業(yè)務規(guī)定（現(xiàn)金充值客戶出具《現(xiàn)金結算授權委托書》），確保銷項發(fā)票以真實交易為基礎，與實際經(jīng)營業(yè)務相符。尤其是加油卡充值、充值卡銷售嚴格執(zhí)行《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國家稅務總局令第2號）等相關規(guī)定，防范稅務法律風險。

規(guī)范取得增值稅進項稅發(fā)票。石油公司應制定發(fā)票、審核、認證、傳遞的標準化流程，認證異常的發(fā)票及時通知經(jīng)辦人員，逾期認證造成損失的追究相關人員責任。特別是營改增后的建筑業(yè)發(fā)票、不動產(chǎn)項目發(fā)票備注欄要求、加油站委托管理公司提供的托管費用發(fā)票，都應符合稅務抵扣規(guī)定。

（作者單位：安徽石油）