關于會計師事務所應對財務舞弊審計的探討

文/張義

關于會計師事務所應對財務舞弊審計的探討

文/張義

隨著市場經濟的發(fā)展與經濟全球化趨勢的加強，市場環(huán)境多變，參與經濟發(fā)展的市場主體也越來越多樣化，開展經濟活動的形式也有所變化，增加了審計工作的風險。近年來，不斷有公司財務舞弊的事件發(fā)生，其中不乏有一些大型的上市公司，如安然、施樂等等，提高了對審計工作的要求，會計師事務所如何降低審計的風險，提高審計的效率是工作的重點。在此背景下，本文簡要概述了財務舞弊及審計風險相關的概念，分析了影響會計師事務所審計的重要因素，并提出應對財務舞弊審計的策略。

會計師事務所；財務舞弊；審計風險；影響因素；策略

近年來，一些如安然、世界通信、銀廣夏等企業(yè)財務舞弊的事件被曝光，引發(fā)社會公眾對財務審計問題的關注與探討。企業(yè)財務舞弊問題的出現，不僅會損害與企業(yè)有直接利害關系人的權益，還會影響到市場的健康發(fā)展。因此，要加強對企業(yè)財務舞弊問題的研究，提高會計師事務所的審計能力，采取積極的策略，降低審計的風險。隨著經濟的發(fā)展，在新形勢下，對財務舞弊問題進行深入的探討，來提高會計師事務所應對財務舞弊審計的能力，降低審計的風險，具有重要的研究意義，有利于促進市場的健康有序發(fā)展。

一、財務舞弊與審計風險的相關概念

（一）財務舞弊的概念及內涵

就目前來說，由于研究的角度與方向不同，對財務舞弊的概念還沒有一個統(tǒng)一的界定，雖然不同的研究者對財務舞弊的認識存在一定的差別，但是其本質意義是一樣的。一般來說，所謂的財務舞弊可以看作是一種故意的行為，不管發(fā)生財務舞弊事件是出于何種目的，借助于什么樣的手段來達到，這種行為產生的最終結果就是向相關的財務信息使用者提供錯誤的財務信息，從而來影響投資者做出的決策。

（二）審計風險的概念及內涵

審計風險的存在與財務舞弊具有密切的聯系。通常來說，審計風險指的是由于審計人員因為各種因素的影響而無法發(fā)現財務報表中存在的重大錯誤，從而造成審計效率低下，出現不合理不科學的審計意見的一種風險。假使審計人員不能夠發(fā)現自身審計的企業(yè)暗含的財務舞弊的問題，就會嚴重影響到審計工作的順利開展，其生成的審計報告就極有可能會帶來審計失敗的后果，影響會計師事務所的聲譽。例如，瓊民源財務舞弊問題的存在，在開展審計工作時卻沒有發(fā)現其中的問題導致審計失敗，相關的會計師事務所也受到一定的懲罰，事務所的聲譽遭到嚴重破壞。因此，會計師事務所在開展審計工作時，需要加強對企業(yè)財務信息的識別，探究其是否存在財務舞弊是有效降低審計風險的一個關鍵要素。

二、影響會計事務所審計風險的重要因素

（一）缺乏有效的風險評估

會計師事務所審計風險存在的原因之一就是對相關審計業(yè)務的開展未能做一個有效的風險評估。一方面，由于事務所對自身的認識不夠充分，對自己的實力與能力的認識不足，在承接相關的審計業(yè)務，偏重于考慮與客戶之間的關系，在一定程度上忽視對自身審計能力的一個考量，使得審計的質量不高；另一方面，會計師事務所在承接審計業(yè)務時，對自己所審計的公司的認識不夠，對其生產經營的狀況、內部管理環(huán)境、財務狀況等信息的收集與獲取不足，缺乏全面的了解，就會加大其審計風險。此外，外部環(huán)境的影響也會加大審計風險性。隨著市場經濟的發(fā)展，我國審計行業(yè)的市場競爭十分的激烈，不良市場價格競爭的存在給會計師事務所的生存與發(fā)展帶來極大的挑戰(zhàn)，一些會計師事務所為了獲得更高的利潤，就違背自身的職業(yè)道德素質，與被審計的企業(yè)相互勾結，達成一些不正當的交易，如業(yè)務回扣、虛假宣傳等等，加大企業(yè)財務舞弊的幾率，更增加了會計師事務所審計的風險。

（二）會計師事務所的質量水平與管理力度較弱

從當前來說，我國經濟的發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模進一步擴大，涌現出許多的會計師事務所。而這些大大小小的會計師事務所，由于自身發(fā)展規(guī)模與實力的不同，導致其審計的能力與質量存在著良莠不齊的現象。尤其是對一些中小型會計師事務所來說，自身的能力與管理水平較為低下，會計師事務所的質量復核監(jiān)控制度尚沒有真正形成，內部管理制度不完善，治理效率也較為低下，開展審計工作沒有規(guī)范性的引導，存在一些會計師事務所的管理者為了提高利潤，不顧自身會計師事務所的發(fā)展狀況與水平，就盲目擴大審計的業(yè)務量，使得審計的質量難以保證，提高審計的風險。

（三）會計事務所的內部審計團隊結構不夠合理

以會計師事務所為核心，分析審計風險的存在，可以發(fā)現審計人員是最具動態(tài)性的影響因素。首先，是人員素質水平的影響。審計人員的專業(yè)素質是影響審計效率的重要因素。就目前來說，我國會計師事務所中存在著審計人員年齡結構偏向老化，對相關審計信息與知識的更新接受速度較慢，自身的知識結構較為單一的現象，總體上來說就是存在一些審計人員的專業(yè)水平不夠高，缺乏競爭力，大大影響了審計的質量；其次，是人員流動性強的影響。當前來說，會計師事務所審計人員的流動性較強，會加大整個審計團隊的內部波動性，加大審計團隊結構建設的難度。而且人員的流失，在一定程度上會加大審計的風險；最后，是人員道德素質的影響。由于缺乏對相關審計人員職業(yè)道德素質的培養(yǎng)，在開展審計工作時，部分審計人員可能會經受不住誘惑，與被審計企業(yè)之間相互勾結，做出包庇、篡改最終的審計報告等行為，導致審計過程流于形式，審計結果失敗。

（四）企業(yè)財務舞弊的形式具有多樣性

一些企業(yè)為了盲目追求更高的經濟利潤，不顧企業(yè)長久發(fā)展的需求，在內部管理制度缺失與監(jiān)督力度不足的情形下，開展各種形式的財務舞弊，用非法的手段來達到獲取經濟利益的目的。一般而言，財務舞弊的形式主要有兩種手段，分別是賬面舞弊與財務舞弊。賬面舞弊主要是企業(yè)在開展財務會計工作時，借助于虛構業(yè)務、設計不存在的會計事項等方法來進行虛假的會計核算，如對企業(yè)的財務報表信息進行改動或者是故意錯記、漏記一些重大的財務信息，使得形成的財務報告與企業(yè)的真實財務信息不符，影響企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。而所謂的行為舞弊是指在企業(yè)的財務管理中，行為人借助于隱瞞企業(yè)的資產、少計或者是漏記企業(yè)的收入等方式來進行貪污、挪用企業(yè)公款等不正當行為。此外，企業(yè)財務人員的素質高低也是制約審計水平的一個重要因素，財務人員的業(yè)務能力不高，會計核算不規(guī)范等會加大會計師事務所的審計風險。

三、會計事務所應對財務舞弊審計風險的策略

（一）合理的配置審計團隊

就目前來說，企業(yè)的財務舞弊形式越來越多，財務舞弊的行為隱蔽性加強，要提高識別財務舞弊行為的能力，就需要有更加專業(yè)的審計人員。所以，要合理配置會計師事務所的審計團隊，審計人員的構成要滿足多樣化的需求，審計人員的知識結構不同，能夠滿足不同的審計需要，降低審計的風險。在審計團隊的配置中，既要具備專業(yè)的審計知識、會計知識，熟悉審計的流程與會計核算的基本過程，又要具備相關專業(yè)的背景知識，對于不同行業(yè)性質的企業(yè)來說，其審計的內容也會有所差別，就要求審計人員需要擴展自身的素質與才能，提高知識面。如在涉及到煤炭、房地產等企業(yè)的審計時，就需要審計人員對這些行業(yè)的性質有一定的了解，能夠辨識出企業(yè)交易的真?zhèn)涡?，從而才能降低應對財務舞弊審計的風險。

（二）選擇合適的客戶開展審計工作

會計師事務所要提高應對財務舞弊審計的能力，就需要對自身的能力與實力有充分的認識，從而以此為依據來選擇適合自身業(yè)務需要的客戶。審計風險的存在是不可避免的，而選擇風險水平適當的審計客戶是控制審計風險的有效手段之一。因此，會計師事務所要加強審計風險防控的能力，就需要收集企業(yè)經營管理等相關信息，采取有效的手段，來提高對客戶風險評估的能力，在與自身能力相比較的前提下，來合理的選擇客戶。

四、結束語

在經濟的發(fā)展中，面對企業(yè)財務舞弊事件頻發(fā)的問題，需要多方面主體的共同參與和努力，加大會計師事務所的審計能力。會計師事務所在開展審計工作時，要按照規(guī)范的流程來開展工作，在審計時要保持嚴謹的態(tài)度，仔細分析企業(yè)的資產、業(yè)務的開展與財務報表之間是否屬實，提高辨別財務舞弊的能力，從而降低會計師事務所的審計風險，促進審計工作的順利開展。

［1］李菲.會計師事務所應對財務舞弊審計的探究［J］.當代會計，2015（8）：22-24.

［2］陳明峰.中國上市公司和會計師事務所財務報表舞弊博弈模型分析［D］.云南大學，2013.

［3］趙劍南.上市公司財務舞弊與會計師事務所風險應對策略的研究［D］.西南財經大學，2013.

（作者單位：無錫公眾會計師事務所有限公司）

上接（第99頁）結合企業(yè)發(fā)展實踐，只有各個職能部門通力合作，才能進一步發(fā)揮人力資源會計管理優(yōu)勢；另一方面，雖然現階段人力資源會計的實踐成果還是相對較少的，企業(yè)也應該不斷提升人力資源會計管理的主動意識，在一線實踐過程中不斷改進與完善人力資源會計理論，從而在知識環(huán)境的大好背景下把握發(fā)展機遇，促進人力資源會計的發(fā)展。

（二）不斷統(tǒng)一人力資源會計的量化標準

在傳統(tǒng)會計領域，會計信息很容易轉化為各種數字信息，利用計算機信息技術分析和處理得到的會計信息很容易轉變?yōu)槲淖中畔⒍o企業(yè)管理人員提供決策性依據。統(tǒng)一人力資源會計量化標準，就要將“人”作為一種無形資產，充分評估和分析“人”的價值，同時也要考慮“人”的貶值，將利用合理的數學轉化模型將“人”的價值和貶值信息轉化為數字，并在此基礎上進行分析處理。在知識環(huán)境下，想要促使人力資源會計大發(fā)展，必須逐步統(tǒng)一量化標準，這就要求在人力資源會計領域構建統(tǒng)一的價值和貶值分析評估體系，并結合實際需求構建相應的數學模型，確保人力資源會計標準可以達到量化統(tǒng)一。

（三）進一步加強人力資源會計監(jiān)管

知識時代的快速發(fā)展促使人力資源會計迎來了大發(fā)展時期，在這樣的背景下，不斷加強人力資源會計相關法律法規(guī)的完善工作顯得更加刻不容緩，我國有關部門必須結合我國人力資源會計現狀，為人力資源會計管理提供必要的法律支持，確保在具體的實踐操作過程中能夠有法所依。另外，我國各大企業(yè)也要不斷完善人力資源會計管理制度，在人力資源會計管理過程中融入制約性因素，有效確保人力資源會計信息的真實性。

四、結語

在知識環(huán)境下，企業(yè)要想在激烈的競爭中始終保持發(fā)展優(yōu)勢，必須充分發(fā)揮人力資源管理優(yōu)勢，建立與知識環(huán)境背景相適應的人力資源會計制度。首先要促使各個相關職能部門通力合作，不斷加深企業(yè)人力資源會計理論研究，并將研究成果更好地應用于企業(yè)實踐過程中，其次要逐步統(tǒng)一人力資源會計的量化標準，結合實踐需求構建一體化的數學模型體系，最后還要不斷加強人力資源會計的內外監(jiān)管，確保人力資源會計優(yōu)勢能夠有效發(fā)揮。

參考文獻：

［1］王帥.在知識經濟條件下人力資源會計的探究［J］.商場現代化，2014，31：260-262.

［2］張欣.論知識經濟條件下的人力資源會計［J］.現代商業(yè)，2015，08：212-213.

［3］范旭東.知識經濟時代下人力資源會計的探討［J］.財經界（學術版），2015，23：390-391.

（作者單位：山東省昌樂縣社會保險事業(yè)管理中心）