以現(xiàn)代物流行業(yè)為例看“營改增”擴圍下的涉稅犯罪治理研究

文/張欣

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以現(xiàn)代物流行業(yè)為例看“營改增”擴圍下的涉稅犯罪治理研究

文/張欣

摘要：伴隨著“營改增”擴圍加大了虛開增值稅專用發(fā)票等一系列涉稅違法犯罪問題的發(fā)生并誘發(fā)其他犯罪，作為“營改增”擴圍重點行業(yè)，對于現(xiàn)代物流行業(yè)的涉稅犯罪監(jiān)控治理對于我國稅制改革成效的實現(xiàn)有著重要的作用

關鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；虛開；增值稅專用發(fā)票；抵扣

2013年年末，黨的十八屆三中全會召開，為中國未來經(jīng)濟體制改革指明了方向。在財稅體制改革方面，需進一步完善財稅制度，建立事權和支出責任相適應的財稅體系。在我國的稅收結構中，增值稅和營業(yè)稅分立并行的制度，破壞了增值稅的抵扣鏈條，而“營改增”稅制改革符合稅收完善性的需求，也為發(fā)揮增值稅的中性效應提供了更廣泛的稅基。因此，加大對現(xiàn)代物流業(yè)為代表的重點行業(yè)的監(jiān)管，加強對虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅犯罪的治理，有利于遏制虛開發(fā)票用以偷逃稅款和套取資金等衍生犯罪行為的發(fā)生，保障“營改增”稅制改革的順利進行。

一、現(xiàn)代物流業(yè)在“營改增”擴圍中涉稅犯罪分析

以交通運輸業(yè)為代表的現(xiàn)代物流業(yè)等行業(yè)因服務的發(fā)生是即時性的、無固化貯存環(huán)節(jié)，“營改增”前一直是專業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票中介公司涉足的領域；其涉稅金額巨大，一直是稅務、公安部門防范、打擊的重要領域?！盃I改增”之后，整個現(xiàn)代物流行業(yè)將提供更多無固化貨物的企業(yè)，提供大量滋生虛開發(fā)票類犯罪的空間?，F(xiàn)代物流業(yè)在“營改增”擴圍中的涉稅犯罪最為典型的是虛開增值稅專用發(fā)票類犯罪。其常見的利用發(fā)票進行違法犯罪的手段有：

一是應納稅企業(yè)進行虛假申報或者不申報。納稅義務人以偷逃稅款為目的，不按照規(guī)定制作會計賬簿，或單獨設立帳外資金賬簿。以多列成本費用，多提折舊，不計或少計收入等手段隱匿或編造生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營項目、成本收入，向稅務機關虛假申報或不申報應納稅額，減少增值稅應繳納稅額，來實現(xiàn)偷逃稅款目的。

二是應納稅企業(yè)利用稅收政策、征管的局限性。具體表現(xiàn)為：1、跨地區(qū)使用發(fā)票，異地填開，實現(xiàn)甲地營業(yè)，乙地購票；2、利用稅務知識，享受稅收優(yōu)惠政策，如利用高新技術企業(yè)、合資或合作企業(yè)、殘疾人福利企業(yè)的減免稅優(yōu)惠政策騙取減、免稅，從而達成減輕稅負的目的；3、分解資金帳戶，施行本單位賬簿賬外交易，開設多個銀行賬戶，以逃避監(jiān)管；4、利用發(fā)票領發(fā)、保管、繳銷制度的縫隙，謊報遺失發(fā)票、隱瞞冒領發(fā)票，實現(xiàn)轉借、轉讓、代開發(fā)票目的。

三是應納稅企業(yè)制作虛假的會計憑證。納稅義務人為了少繳、不繳納增值稅款，通過對發(fā)票聯(lián)信息弄虛作假，實現(xiàn)隱瞞實際經(jīng)營狀況，偷逃稅款。具體表現(xiàn)為：1、虛假代開發(fā)票，與真實經(jīng)營行為錯位；2、開具同一聯(lián)次內容不一致的“大頭小尾”發(fā)票。買方收發(fā)票聯(lián)，填寫數(shù)額較大的金額，為一式發(fā)票的“大頭”；賣方留存根聯(lián)備查，填寫數(shù)額較小金額，為一式發(fā)票的“小尾”。賣方以發(fā)票存根聯(lián)作為納稅依據(jù)，隱瞞銷售收入，偷逃稅款；買方進行增值稅抵扣，騙取國家稅款；3、使用虛假發(fā)票或其他非發(fā)票憑證替代發(fā)票列入賬目。

四是開具無正規(guī)經(jīng)營情形的發(fā)票。如設立空殼公司，虛構業(yè)務，制造虛假的會計賬簿，實現(xiàn)轉借、轉讓、代開發(fā)票的中介職能；或進行無營業(yè)執(zhí)照、無稅務登記的“兩無”生產(chǎn)經(jīng)營。

二、現(xiàn)代物流業(yè)在“營改增”擴圍中涉稅犯罪的治理研究

（一）行政監(jiān)管

打擊涉稅違法犯罪活動工作是一項長期、復雜的工作，包括國稅、地稅、工商、公安等成員單位應繼續(xù)按照全國打擊辦以及政府的統(tǒng)一部署和要求，著力在加強制度建設和完善根本性措施上下功夫，著力在解決發(fā)票違法犯罪突出問題，防范和打擊“營改增”過程中可能新增的犯罪種類和形式。

一是政府部門組織和開展好打擊涉稅違法犯罪活動工作。做到認識到位、領導到位、組織到位、措施到位、工作到位。按照著眼長遠、重點推進、標本兼治、務求治本的原則落實部門分工和任務。要形成多部門聯(lián)動的長效工作機制，使違法犯罪活動的高發(fā)區(qū)域和重點部位得到有效治理，犯罪多發(fā)勢頭得到有效遏制。

二是形成綜合治理、重在治本的工作格局。公安部門利用出售發(fā)票的違法線索、手機號碼、網(wǎng)站等相關信息進行甄別分類，利用相關線索，摸源頭、查渠道、挖窩點，嚴打犯罪團伙；稅務機關進一步創(chuàng)新稽查方法，多措并舉，對一些重點案件，采取交叉式檢查、調研式檢查、審計式檢查等靈活多樣的稽查方法提升辦案質量；通信部門利用好現(xiàn)有的科技、技術手段，最大限度地阻截涉稅違法信息的傳播；財政、審計部門加強預算監(jiān)督，并結合日常監(jiān)管工作提供線索；執(zhí)紀執(zhí)法部門要依法嚴肅查處違紀、違法案件；新聞宣傳部門積極跟進披露重大違法案件。各部門間形成綜合治理、重在治本的工作格局。

三是加強對國有企業(yè)、行政事業(yè)單位和重要行業(yè)、部門的資金使用監(jiān)督管理情況。由于虛開類犯罪由目的犯罪向手段犯罪的轉變趨勢，即通過虛開增值稅專用發(fā)票或虛開普通發(fā)票的犯罪手段套取大量資金用于設立單位“小金庫”或用于行賄、受賄等違法行為，有必要加強對國有企業(yè)和行政事業(yè)單位發(fā)票使用情況的監(jiān)督管理和預防治理工作。要加強對國有企業(yè)和行政事業(yè)單位發(fā)票使用情況的監(jiān)督，嚴厲查處 “小金庫”違規(guī)行為。統(tǒng)籌各級財政、審計、監(jiān)察、稅務等職能部門，加強對各預算單位、大型國有企業(yè)等使用、取得發(fā)票情況的監(jiān)管和檢查，堅決懲治涉及發(fā)票的腐敗案件。

四是加大對發(fā)票買方市場和接受虛開發(fā)票單位的治理力度。稅務部門要對重點企業(yè)發(fā)票使用情況開展重點檢查，并按照新的發(fā)票管理辦法，加大處罰力度。進一步加大對虛開、代開以及非法取得、使用發(fā)票行為的打擊和處罰力度，做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。對檢查中發(fā)現(xiàn)利用虛假發(fā)票列支，偷、逃稅款的單位要依法補繳稅款，構成犯罪的要依法移送司法機關進行處理。

五是做好違法信息源頭治理工作。打

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