高?？蒲薪?jīng)費(fèi)收入界定及所得稅納稅義務(wù)的探討

文/馮江南

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)收入界定及所得稅納稅義務(wù)的探討

文/馮江南

近些年來(lái)，隨著我國(guó)科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，國(guó)家對(duì)于教育工作的資金投入也有了很大的增長(zhǎng)，尤其是對(duì)于高等院校的經(jīng)濟(jì)支持，相比于改革開(kāi)放之前有了質(zhì)的飛躍。在這種情況下，探究高?？蒲薪?jīng)費(fèi)收入的界定問(wèn)題以及需要履行的納稅義務(wù)，對(duì)于相關(guān)的教育機(jī)構(gòu)完成科研經(jīng)費(fèi)的管理工作，具有非常重要的指導(dǎo)作用。本文首先分析了目前高?？蒲薪?jīng)費(fèi)結(jié)算中存在的問(wèn)題及相應(yīng)的解決辦法，然后再探討了與科研經(jīng)費(fèi)收入有關(guān)的納稅義務(wù)，希望可以為高校的科研經(jīng)費(fèi)收入問(wèn)題提供一些參考。

高校；科研經(jīng)費(fèi)收入；納稅義務(wù)

為了能夠?qū)崿F(xiàn)科教興國(guó)的戰(zhàn)略目標(biāo)，國(guó)家政府不但加大了對(duì)于教育工作的資金投入，而且正在建立健全相關(guān)的科研創(chuàng)新機(jī)制，鼓勵(lì)各個(gè)領(lǐng)域的學(xué)者專家通過(guò)出國(guó)進(jìn)修、學(xué)術(shù)探討等方式，加大對(duì)于科學(xué)技術(shù)的研發(fā)力度，使我國(guó)順利完成由人口大國(guó)向科技強(qiáng)國(guó)的轉(zhuǎn)變。不過(guò)目前，由于我國(guó)在高?？蒲薪?jīng)費(fèi)收入界定方面還沒(méi)有明確的制度要求，給科研經(jīng)費(fèi)核算與納稅方面的工作帶來(lái)了諸多不便。因此，政府應(yīng)該盡快的完善相關(guān)的法律規(guī)定，幫助高校明確科研經(jīng)費(fèi)收入的納稅機(jī)制，從而降低高校的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

一、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)收入界定中存在的問(wèn)題及解決辦法

（一）科研經(jīng)費(fèi)收入界定中存在的問(wèn)題

截止到目前，由于我國(guó)在科研經(jīng)費(fèi)收入的界定方面缺乏相關(guān)的規(guī)定，所以導(dǎo)致了很多問(wèn)題的出現(xiàn)。不過(guò)調(diào)查研究顯示，江蘇省已經(jīng)將科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行了橫向與縱向的劃分，所謂橫向科研經(jīng)費(fèi)收入，就是指所有的收入中不屬于財(cái)政性撥款的那部分資產(chǎn)，反之，縱向科研經(jīng)費(fèi)收入則是由政府撥款帶來(lái)的收入。這樣簡(jiǎn)單的將科研收入進(jìn)行財(cái)政性與非財(cái)政性的劃分，不但對(duì)于問(wèn)題的解決并不能帶來(lái)太大的幫助，而且由于劃分的過(guò)于籠統(tǒng)，還會(huì)經(jīng)常導(dǎo)致劃分類別出錯(cuò)的現(xiàn)象發(fā)生。

近些年來(lái)，因?yàn)槲覈?guó)沒(méi)有關(guān)于科研經(jīng)費(fèi)收入的詳細(xì)規(guī)定，引發(fā)了各大高校關(guān)于經(jīng)費(fèi)收入界定的數(shù)次爭(zhēng)議。爭(zhēng)議存在的主要原因就是，專家人士對(duì)于我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中的“非同一級(jí)別財(cái)政部門取得的經(jīng)費(fèi)撥款”這句話有著不同的理解。有些專家認(rèn)為這一規(guī)定的主要含義就是，科研人員可以取得所有的財(cái)政性收入，不管是同一級(jí)別的，還是不同級(jí)別的；而另外一些專家則反對(duì)科研人員得到同一級(jí)別的財(cái)政撥款，他們認(rèn)為這句話的意思是要求科研人員只接受不同級(jí)別的財(cái)政性收入。由于不同的理解會(huì)導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)收入出現(xiàn)巨大的差異，所以對(duì)立的雙方都很難向另一方妥協(xié)，對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)收入界定問(wèn)題的爭(zhēng)議一直未能平息。

（二）解決科研經(jīng)費(fèi)收入界定問(wèn)題的方法

比較上面所說(shuō)的兩種科研經(jīng)費(fèi)收入計(jì)算方法很容易發(fā)現(xiàn)，這兩種收入計(jì)算方法對(duì)于高校的經(jīng)濟(jì)利益與所納稅款會(huì)有很大的影響。比如說(shuō)，選擇第一種計(jì)算經(jīng)費(fèi)收入的辦法，那么在繳納稅款的時(shí)候就要把所有的收入分成經(jīng)營(yíng)收入和科研事業(yè)收入兩部分，原因就在于經(jīng)營(yíng)收入相比于科研事業(yè)收入，除了固定的稅款以外，還要多加一部分的增值稅。但是按照第二種計(jì)算稅收的辦法來(lái)看的話，所有的收入都是經(jīng)營(yíng)收入，都要繳納增值稅。要想從根本上解決這類問(wèn)題，就必須要對(duì)有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)收入界定的規(guī)定進(jìn)行修改，而且在修改的過(guò)程中一定要注意避免不要因?yàn)橐?guī)定本身存在歧義而影響制定的執(zhí)行。為此，從事相關(guān)工作的人員可以在修改制度時(shí)加入一些具體的實(shí)例，通過(guò)實(shí)例分析保證制度的全面性與有效性。

二、關(guān)于高校科研經(jīng)費(fèi)收入納稅義務(wù)的探討

（一）現(xiàn)行的稅收法中有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)收入納稅的規(guī)定

雖然對(duì)于高?？蒲薪?jīng)費(fèi)收入中的財(cái)政撥款部分，沒(méi)有明確的是否繳納稅款的規(guī)定，但是在稅收法中明文規(guī)定了，企業(yè)不用繳納財(cái)政收入那部分的稅款。原因就在于企業(yè)所得的財(cái)政撥款原本就是政府通過(guò)征收稅款得到的資產(chǎn)，在由企業(yè)上交其中的一部分充當(dāng)稅款就顯得毫無(wú)意義。而之所以高?？蒲薪?jīng)費(fèi)收入中的財(cái)政撥款與企業(yè)所得的財(cái)政撥款有不一樣的對(duì)待方式，就是因?yàn)楦咝？蒲薪?jīng)費(fèi)收入的類型不同，所得的財(cái)政撥款來(lái)源也不盡相同，所以要根據(jù)具體的情況按照相關(guān)的稅收規(guī)定辦事，避免因處理不當(dāng)而帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）高校科研經(jīng)費(fèi)收入不納稅的前提條件

調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，并不是所有的高校科研經(jīng)費(fèi)收入需要繳納稅款，只要科研項(xiàng)目滿足不納稅的條件，就不需要像企業(yè)一樣承擔(dān)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)。不過(guò)，在考察科研項(xiàng)目是否需要繳納稅款之前，需要對(duì)指出項(xiàng)目進(jìn)行明確的劃分，比如說(shuō)，免稅收入與不征稅收入是兩種不同的收入，在項(xiàng)目劃分時(shí)一定要多加注意。除此之外，還要加強(qiáng)項(xiàng)目?jī)?nèi)部的支出計(jì)算，提高對(duì)于稅法知識(shí)的掌握程度，充分的利用自身的法律知識(shí)來(lái)降低納稅風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，將高?？蒲薪?jīng)費(fèi)收入最大化的利用到學(xué)校的教育事業(yè)中去。

三、總結(jié)語(yǔ)

近些年來(lái)，雖然我國(guó)在高?？蒲薪?jīng)費(fèi)收入界定方面的研究已經(jīng)有了很大的進(jìn)步，但是相比于發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)在這方面的研究工作還有很長(zhǎng)的一段路要走。尤其是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，人們已經(jīng)不能只滿足于物質(zhì)上的追求，對(duì)于科技、文化方面的需求也在與日俱增，在這種情況下，就需要我國(guó)完善有關(guān)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)收入界定的規(guī)章制度，使得所有高校都可以履行納稅的義務(wù)，促進(jìn)自身的良性發(fā)展。

［1］潘洹，房子磊.高?？蒲薪?jīng)費(fèi)收入界定及所得稅納稅義務(wù)探究［J］.會(huì)計(jì)之友，2014（31）.

［2］唐磊.高?？蒲薪?jīng)費(fèi)收入界定及納稅義務(wù)探討［J］.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2015（17）.

［3］任運(yùn)祥，洪魯魯.論高?？蒲薪?jīng)費(fèi)預(yù)算與執(zhí)行管理的意義及對(duì)策［J］.商情，2011（47）.

（作者單位：江西警察學(xué)院）