固定資產(chǎn)加速折舊新政策下的會(huì)計(jì)核算及稅務(wù)處理

文/李健

固定資產(chǎn)加速折舊新政策下的會(huì)計(jì)核算及稅務(wù)處理

文/李健

為應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，支持單位降低成本，防范風(fēng)險(xiǎn)，更好地執(zhí)行減稅政策，國(guó)務(wù)院相關(guān)部門出臺(tái)了固定資產(chǎn)加速折舊的政策。本文結(jié)合水利勘察設(shè)計(jì)研究院固定資產(chǎn)處理過程，就新政策下的會(huì)計(jì)核算及稅務(wù)處理進(jìn)行探討。

固定資產(chǎn)；加速折舊；會(huì)計(jì)核算；稅務(wù)處理

單位對(duì)固定資產(chǎn)的日常處理基本都是按賬面價(jià)值在使用期限內(nèi)扣除殘值后，在整個(gè)固定資產(chǎn)使用壽命期間，按年限平均折舊，逐季或逐年計(jì)提進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。新政策實(shí)行使固定資產(chǎn)加速折舊加入了時(shí)間變量的概念，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用進(jìn)行處理。這對(duì)于單位來說是一種優(yōu)惠政策，為加速資本回收提供了政策支持。

一、固定資產(chǎn)加速折舊新政策的規(guī)定

面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，針對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊，政府相繼頒布了一系列行政法規(guī)，其中國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)稅發(fā)［2014］64號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）尤為重要。新頒布的行政法規(guī)文件進(jìn)一步詳細(xì)規(guī)定了允許實(shí)行加速折舊的單位或固定資產(chǎn)范圍，單位可以自行選擇加速折舊方法和自身享受的稅收優(yōu)惠政策，但一經(jīng)選擇，不得改變。

二、在新政策環(huán)境下固定資產(chǎn)加速折舊的方法及其會(huì)計(jì)核算

按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)）的規(guī)定，單位滿足新政策條件的，可以以減少折舊年限或者是采用加速折舊的方法方式來減少單位財(cái)務(wù)損耗，同時(shí)規(guī)定了加速折舊的兩種方法，亦即雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

雙倍余額遞減法，它不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值，是每期期初的固定資產(chǎn)原值減掉累計(jì)折舊額后，采用雙倍直線法折舊率來計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的方法。由于這種方法沒有考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值，實(shí)際計(jì)算時(shí)需要將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額在折舊年限到期的前兩年進(jìn)行分?jǐn)?。?jì)算公式為：

年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用壽命（年）* 100％；月折舊率=年折舊率/12；月折舊額=月初固定資產(chǎn)賬面凈值*月折舊率。

年數(shù)總和法，或說年限合計(jì)法，是用固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額乘以年折舊率（年折舊率等于固定資產(chǎn)剩余使用壽命除以預(yù)計(jì)使用壽命年數(shù)總和），得出每年折舊額。其計(jì)算公式為：

年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和*100％；月折舊率=年折舊率/12；月折舊額=固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值之后的值*月折舊率。

要注意的是，單位進(jìn)行加速折舊核算時(shí)，對(duì)不同固定資產(chǎn)可適用不同折舊方法，但同一固定資產(chǎn)只能采用一種加速折舊方法，且一經(jīng)使用不能隨意變更。

三、新政策下會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理差異處理方法

（一）單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的日常會(huì)計(jì)處理。按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布的固定資產(chǎn)折舊政策中規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法，單位采用平均年限法和加速折舊方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，固定資產(chǎn)年折舊額是不一樣的。

如：?jiǎn)挝?014年12月購(gòu)進(jìn)原價(jià)為5000元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使壽命為5 年，預(yù)計(jì)凈殘值率為 5％。假設(shè)單位沒有對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

按照會(huì)計(jì)原則用平均年限法從2015 年1月起來計(jì)算該單位的這項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊率=（1-5％）÷5 =19 ％，每年應(yīng)該計(jì)提的折舊額為：5000×19％=950（元）

用年數(shù)總和法來計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊率為：

第一年的年折舊率=5÷［5×（5+1）÷2］=33.33％

第二年的年折舊率 =4÷［5×（5+1）÷2］=26.67％

第三年的年折舊率 =3÷［5×（5+1）÷2］=20％

第四年的年折舊率 =2÷［5×（5+1）÷2］=13.33％

第五年的年折舊率 =1÷［5×（5+1）÷2］=6.67％

經(jīng)計(jì)算各年的折舊額為：

第一年年折舊額1583.18元；

第二年年折舊額1266.83元；

第三年年折舊額950元；

第四年年折舊額633.18元；

第五年年折舊額316.81元；

通過比較該項(xiàng)固定資產(chǎn)5年的會(huì)計(jì)核算，不難發(fā)現(xiàn)，年數(shù)總和法與平均年限法相比，固定資產(chǎn)折舊額隨著年數(shù)的增加是越來越少的。這說明，使用加速折舊方法有利于減輕固定資產(chǎn)的損失，減輕單位的財(cái)務(wù)壓力從而降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）采用加速折舊方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理的差異處理。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布的有關(guān)固定資產(chǎn)加速折舊新政策的通知、公告明確了單位固定資產(chǎn)折舊可以通過加速折舊的方法來進(jìn)行計(jì)算，企業(yè)所得稅實(shí)施條例中規(guī)定其固定資產(chǎn)折舊方法為直線法，單位選用加速折舊方法的，就有可能會(huì)導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)（指未來預(yù)計(jì)可以用來抵稅的資產(chǎn)）的產(chǎn)生，在此種情況下，單位財(cái)務(wù)人員在年度所得稅計(jì)算過程中就需要對(duì)其進(jìn)行納稅調(diào)整。

仍通過上例分析：

第一年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=（1583.18-950）×25％ =633.18×25％ = 158.3（元）

第二年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=（1266.83-950）×25％ =316.83×25％ = 79.21（元）

第三年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資=（950-950）×25％=0（元）

第四年應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=（633.18-950）×25％=-316.82×25％= -79.21（元）

第五年應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)=（316.81-950）×25％ =-633.19×25％= -158.30（元）

其會(huì)計(jì)分錄如下：

第一年

借：遞延所得稅資產(chǎn) 158.30

貸：所得稅費(fèi)用 158.30

第二年

借：遞延所得稅資產(chǎn) 79.21

貸：所得稅費(fèi)用 79.21

第三年

借：遞延所得稅資產(chǎn) 0

貸：所得稅費(fèi)用 0

第四年

借：所得稅費(fèi)用 79.21

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 79.21

第五年

借：所得稅費(fèi)用 158.30

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 158.30

通過上述計(jì)算可看出，按照年數(shù)總和法和平均年限的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算相比較，固定資產(chǎn)年折舊額一般隨著使用年限遞減。按照新固定資產(chǎn)加速折舊政策，采用固定資產(chǎn)加速折舊的方法，有利于降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為單位減輕稅負(fù)，將能夠更好地發(fā)揮折舊抵稅效果。

（三）還有一種是經(jīng)常用到的，單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)的折舊處理。按照國(guó)家政策要求，可以一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，不再分年度計(jì)算折舊。

如：?jiǎn)挝?015年12月購(gòu)進(jìn)1臺(tái)辦公用電腦，單價(jià)4500元，預(yù)計(jì)使用3年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。稅務(wù)上準(zhǔn)備在稅前一次性扣除。

2015年12月購(gòu)進(jìn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn) 4500元

貸：銀行存款 4500元2016年—2018年每年折舊會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用 1500元

貸：累計(jì)折舊 1500元該項(xiàng)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)折舊2015年為0元，2016至2018年每年分別為1500元；稅務(wù)一次性扣除2015年12月為4500元，2016至2018年都為0元；稅會(huì)差異為2015年-4500元，2016至2018年分別為1500元；遞延所得稅負(fù)債（假設(shè)企業(yè)所得稅稅率25％）2015年為1125元、2016至2018年分別為-375元。

通過計(jì)算可知，此種固定資產(chǎn)加速折舊一次性扣除只是把扣除的時(shí)間提前了，最后還是要繳納稅款的，因此就有遞延所得稅負(fù)債（相當(dāng)于企業(yè)對(duì)稅務(wù)負(fù)債）。此外，還需注意的一個(gè)稅收差異是：?jiǎn)蝺r(jià)5000元及其以下固定資產(chǎn)在購(gòu)進(jìn)時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上規(guī)定，開始折舊的時(shí)間是可以使用的次月，而不是購(gòu)入當(dāng)月；稅收上則要先計(jì)入固定資產(chǎn)同時(shí)全額計(jì)提折舊。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著國(guó)家政策的變化，單位采用加速折舊不但可以將折舊費(fèi)用變?yōu)檫f延所得稅資產(chǎn)抵稅，使得資金盡快成為成本，同時(shí)又減少了企業(yè)資產(chǎn)不必要的損耗，但與此相對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)核算以及稅務(wù)處理也要隨之改變，并且企業(yè)應(yīng)將與購(gòu)入固定資產(chǎn)相關(guān)的資料，如發(fā)票、記賬憑證等單獨(dú)復(fù)印成冊(cè)，建立相應(yīng)臺(tái)賬，以便能準(zhǔn)確核算會(huì)計(jì)與稅法差異，增強(qiáng)單位承擔(dān)會(huì)計(jì)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

［1］趙美娜. 新政策下固定資產(chǎn)加速折舊對(duì)企業(yè)的影響研究［J］. 會(huì)計(jì)之友，2015，06:55-57.

［2］唐維模，宋世高.不同固定資產(chǎn)加速折舊方法對(duì)稅收優(yōu)惠的影響［J］. 涉外稅務(wù)，2012，11:70-72.

（作者單位：山東省德州市水利局）

上接（第101頁(yè)）

現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)制度和預(yù)算改革已經(jīng)處于磨合發(fā)展階段，所以行政事業(yè)單位的日常工作中應(yīng)更加認(rèn)真、仔細(xì)的研究學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)制度的新環(huán)節(jié)，要做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)全責(zé)發(fā)生制與部門預(yù)算引入內(nèi)容的重點(diǎn)科研與深入探討的工作，要基于新會(huì)計(jì)制度的各項(xiàng)要求做好行政事業(yè)單位自身部門核算工作的開展，要嚴(yán)格按照相關(guān)要求并結(jié)合本單位自身發(fā)展的實(shí)際狀況，進(jìn)行現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算體系的調(diào)整，提高會(huì)計(jì)核算與預(yù)算改革的協(xié)調(diào)一致性。在相關(guān)工作的開展中，負(fù)責(zé)相關(guān)事務(wù)的部門要做好與會(huì)計(jì)主管部門的溝通工作，應(yīng)把第一時(shí)間核算時(shí)遇到的問題、困難及時(shí)的告知上級(jí)部門，從而為問題的處理提供充足時(shí)間。另外還要不斷的增強(qiáng)企業(yè)部門自身的資金核算力度，相關(guān)單位要不斷的建立健全財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制、完善內(nèi)部制度，提高企業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算與資金管理水平。

（三）強(qiáng)化部門預(yù)算和會(huì)計(jì)核算反映內(nèi)容的一致性

為了提高部門預(yù)算與會(huì)計(jì)核算反映內(nèi)容的一致性，在具體的操作中可采取抽調(diào)會(huì)計(jì)核算記錄與部門預(yù)算執(zhí)行狀況分析表的方式進(jìn)行比較，對(duì)二者之間存在的差異狀況進(jìn)行研究。具體的操作方法為：?jiǎn)挝粌?nèi)部主要負(fù)責(zé)人抽調(diào)部門預(yù)算執(zhí)行狀況表，并將其粘附在會(huì)計(jì)報(bào)表后面，然后安排專人負(fù)責(zé)尋找二者的差異，并對(duì)部門核算計(jì)劃做好科學(xué)修改。該方法與《新預(yù)算法》相符，并遵守了“將政府所有收入與支出納入預(yù)算內(nèi)”的要求，實(shí)現(xiàn)了對(duì)單位財(cái)政收支狀況的全面掌控。若在查詢中發(fā)現(xiàn)差異存在普遍性特征，則應(yīng)該酌情對(duì)會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行修正，進(jìn)而讓核算方法與部門預(yù)算改革要求相互協(xié)調(diào)一致。因此，只有在動(dòng)態(tài)操作中不斷的對(duì)二者進(jìn)行協(xié)調(diào)，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問題、改正問題，才能夠不斷地提高二者的協(xié)調(diào)一致性，最終達(dá)到預(yù)期的效果，實(shí)現(xiàn)《新預(yù)算法》實(shí)行推廣中讓部門預(yù)算改革和會(huì)計(jì)核算協(xié)調(diào)一致的目的。

三、結(jié)語(yǔ)

在實(shí)際操作中只有有針對(duì)性的處理二者存在的問題，才能夠?qū)崿F(xiàn)雙方的協(xié)調(diào)一致，從而讓行政事業(yè)單位的資金利用效率與行政執(zhí)行能力得到有效提升。

［1］王崇旭.試論行政事業(yè)單位部門預(yù)算改革與財(cái)政資金核算的協(xié)調(diào)和銜接［J］.商，2015（47）.

［2］占偉瓊.探究行政事業(yè)單位部門預(yù)算改革與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2015（33）.

［3］何國(guó)紅.淺析行政事業(yè)單位預(yù)算改革與會(huì)計(jì)核算的相互協(xié)調(diào)［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2016（03）.

（作者單位：山東省濱州市國(guó)庫(kù)集中支付中心）