營改增的影響效應(yīng)分析

文/陳玉靜

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營改增的影響效應(yīng)分析

文/陳玉靜

摘要：為進(jìn)一步完善稅收制度，適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢，我國正式實(shí)施了營改增稅收制度改革。各類企業(yè)均在此次全面稅改中受到的不同程度的影響，本文就以營改增帶來的影響效應(yīng)作為研究對象展開分析，分別對營改增對稅負(fù)、發(fā)票、會(huì)計(jì)核算等方面進(jìn)行探討，并提出幾點(diǎn)的應(yīng)對建議，旨在促進(jìn)稅收改革的穩(wěn)步過渡。

關(guān)鍵詞：營改增；財(cái)務(wù)管理；稅負(fù)；影響效應(yīng)

我國首先于2012年在上海推行了營改增試點(diǎn)改革，同年上海的試點(diǎn)企業(yè)以及原增值稅一般納稅人就出現(xiàn)了明顯的稅負(fù)下降，總稅負(fù)下降近166億元，這其中以小規(guī)模納稅人的下降幅度最為明顯，總體來看，取得了顯著改革成果，自此國務(wù)院決定陸續(xù)推行營改增稅改政策。至2016年5月將全面實(shí)施營改增，落實(shí)深度改革。這次大幅度改革并不僅影響了稅負(fù)，還對發(fā)票管理、會(huì)計(jì)核算等方面均帶來了顯著的影響效應(yīng)，以下本文就以營改增帶來的影響效應(yīng)作為研究對象展開分析，分別從營改增對稅負(fù)、發(fā)票、會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)報(bào)表等方面的影響效應(yīng)進(jìn)行探討，具體如下。

一、營改增帶來的影響效應(yīng)

（一）營改增對稅負(fù)的影響效應(yīng)分析

營改增對稅負(fù)方面的影響效應(yīng)十分顯著，到2015年年底，據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)，營改增累計(jì)降低6400多億稅收［1］，這其中以小規(guī)模納稅人的稅負(fù)降幅比例最高。以服務(wù)業(yè)進(jìn)行舉例說明，在營業(yè)稅稅率下服務(wù)業(yè)以5%的稅率繳稅，如果小規(guī)模納稅人每年盈利200萬，那么營業(yè)稅需要上交200×5%=10萬的稅金。在營改增實(shí)施后，采用3%的增值稅進(jìn)行繳稅，那么如果仍假設(shè)同樣盈利，則應(yīng)繳200÷（1+3%）×3%也就是5.82萬，那么同等盈利的情況下，繳稅減少了10-5.82=4.18萬元，稅收降幅十分可觀。

同時(shí)也并不是每個(gè)行業(yè)都實(shí)現(xiàn)了降稅。以房地產(chǎn)行業(yè)為例，房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的稅種較多，稅改前稅中包括土地增值稅、所得稅、營業(yè)稅、教育附加稅以及印花稅、契稅等多種類型。而在稅改實(shí)施之后，營業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀?，因?yàn)槠醵?、印花稅所占比例較小，故不針對這兩種稅進(jìn)行分析。

以某營改增后采用簡易征收模式的房地產(chǎn)企業(yè)為例，簡易征收模式下城市建設(shè)維護(hù)稅為7%、土地增值稅30%，所得稅25%、銷售營業(yè)稅5%，教育費(fèi)附加稅3%，那么營改增前后，房地產(chǎn)企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅差則為：

R×5.5%-R/（1+征收率）×征收率×（1+7%+3%）

稅改前土地增值稅為：

［R-（C地+C開）×1.2-C財(cái)-C營-C銷-R×5.5%］×30%

稅改后土地增值稅為：

［R/（1+征收率）-（C地+C開）×1.2-C財(cái)-C營-C銷-R/（1+征收率）×征收率×10%］×30%

稅改后土地增值稅差額為：

［（R-R×5.5%）-（R-R×征收率×10%）/（1+征收率）］×30%

稅改前企業(yè)所得稅為：

［R-C地-C開-C財(cái)-C營-C銷-R×5.5%-土地增值稅（前）］×25%

稅改后所得稅為：

［R/（1+征收率）-C地-C開-C財(cái)-C營-C銷-R/（1+征收率）×征收率×10%-土地增值稅（后）］×25%

稅改后企業(yè)所得稅差額為：

［（1-5.5%）-（1-征收率）/（1+征收率）］×70% ×25%×R

假設(shè)營改增實(shí)施前后，總稅負(fù)是相等的，那么以上差額的總和應(yīng)當(dāng)為零，那么就可計(jì)算出稅改后的增值稅稅率實(shí)際上為5.26%，那么與營改增實(shí)施前的房地產(chǎn)企業(yè)的5%稅率相比，稅率是增加了。

如果從一般納稅人角度來看，營改增實(shí)施后，房地產(chǎn)行業(yè)及建筑業(yè)一般納稅人的稅率是顯著上升的，以建筑安裝業(yè)為例，從原稅率3%上升到11%，從稅率角度來看，稅收大幅上升，因此一些一般納稅人建筑企業(yè)在營改增實(shí)施后，很可能因沒有適應(yīng)新變化，造成財(cái)務(wù)方面的問題［2］。針對這一點(diǎn)，為起到降低稅負(fù)的目的，可通過進(jìn)項(xiàng)抵扣的方式降低稅率，例如在采購階段盡量選取能夠開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)方，可以通過增值稅發(fā)票進(jìn)行稅負(fù)抵扣，起到降低稅負(fù)的效果，還可以申請財(cái)政扶持的方式，減少稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)過渡。

（二）發(fā)票管理的影響效應(yīng)分析

對于一般納稅人現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)來說，營改增后因?yàn)樵鲋刀惏l(fā)票能夠抵扣稅負(fù)，前文也提到，發(fā)票抵扣是新稅改制度下，一般納稅人企業(yè)合理降稅的有效措施，因此無論是發(fā)票的作用還是管理等方面都較營改增之前有了明顯差別，基于增值稅發(fā)票在營改增之后的特殊作用，我國《刑法》已經(jīng)將增值稅發(fā)票虛開歸為違法行為，需要追究法律責(zé)任，因此如果增值稅發(fā)票的使用及管理不當(dāng)，不僅會(huì)影響企業(yè)財(cái)稅，還會(huì)帶來法律風(fēng)險(xiǎn)［3］。為有效應(yīng)對營改增實(shí)施后增值稅發(fā)票的新變化，財(cái)會(huì)人員必須強(qiáng)化相關(guān)方面的有效認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)票據(jù)管理，防止遺失。

（三）對會(huì)計(jì)核算的影響效應(yīng)分析

新稅改實(shí)施后，會(huì)計(jì)核算的難度將變得更為復(fù)雜化，新稅改后企業(yè)會(huì)計(jì)科目在以往的應(yīng)交稅費(fèi)下新增了進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅相關(guān)的子科目，且核算金額也需要更加詳細(xì)。在營改增后，要根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行稅負(fù)抵扣，而抵扣的多少，需要看所選的供貨商們是否具有增值稅發(fā)票的開具能力，且企業(yè)的供貨商、客戶往往分屬不同行業(yè)，所以在進(jìn)行這方面核算時(shí)，也會(huì)跟家行業(yè)的不同，發(fā)生改變，進(jìn)一步增大了會(huì)計(jì)核算難度?？傊?，營改增無疑是增大了會(huì)計(jì)核算難度，因此為應(yīng)對新政策的變化，財(cái)會(huì)工作者需要及時(shí)補(bǔ)充相關(guān)知識(shí)，快速適應(yīng)稅改變化，做好銜接與過渡。

二、營改增影響下的企業(yè)應(yīng)對措施

（一）完善稅務(wù)籌劃

營改增實(shí)施后，對于一般納稅人來說，稅率會(huì)有一定程度的上升，企業(yè)為應(yīng)對這一變化，可充分利用增值稅發(fā)票抵扣的方式實(shí)現(xiàn)合理降稅。一般納稅人不能再僅從采購的價(jià)格、質(zhì)量角度選取供貨商，還應(yīng)盡量選擇可開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商進(jìn)行合作，在價(jià)格差別不大的前提下，優(yōu)先選擇此類供貨商。營改增制度下的進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)管理較稅改之前的營業(yè)稅管理要更加復(fù)雜。特別是對于分支多、資產(chǎn)大、項(xiàng)目多的大型企業(yè)來說，這些方面的管理難度就更大，如果在管理過程中發(fā)生問題，不但會(huì)影響企業(yè)效益，還可能帶來法律風(fēng)險(xiǎn)。因此為應(yīng)對營改增，建議企業(yè)在有條件的情況下，設(shè)置單獨(dú)的稅務(wù)管理部門，由這一部門進(jìn)行專業(yè)的稅負(fù)籌劃、發(fā)票管理以及進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)管理等工作，使稅務(wù)籌劃與管理工作更加專業(yè)、有序。此外對于房地產(chǎn)企業(yè)，首先企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量壓縮項(xiàng)目的周期時(shí)間，以此減少資金的占用比例，同時(shí)還可提升自身房地產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)量，還可以開發(fā)聯(lián)合項(xiàng)目。此外一些地方的房地產(chǎn)物業(yè)單位可通過錄用退伍人員，并簽訂一年以上勞動(dòng)合同，即可實(shí)現(xiàn)3年內(nèi)根據(jù)退伍人員的錄用人數(shù)，給予一定的稅務(wù)扣減。總之，營改增實(shí)施后，企業(yè)需要加強(qiáng)稅收籌劃、增值稅發(fā)票抵扣、合理利用優(yōu)惠政策等方式實(shí)現(xiàn)合理降稅。

（二）強(qiáng)化發(fā)票管理

稅改前，企業(yè)往往不會(huì)在發(fā)票管理上投入工作精力，但因?yàn)闋I改增后，營改增發(fā)票的抵扣作用，一般納稅人企業(yè)就必須強(qiáng)化這方面的管理。營改增實(shí)施后，增值稅發(fā)票的開具、嚴(yán)重、管理、抵扣、注銷等工作都需要加大重視，針對這一問題，建議企業(yè)指派專人負(fù)責(zé)發(fā)票管理，實(shí)施嚴(yán)格登記，定期抽查，嚴(yán)防虛開或?yàn)E用，避免因發(fā)票使用或管理不當(dāng)，帶來增稅風(fēng)險(xiǎn)及法律風(fēng)險(xiǎn)等問題。同時(shí)還應(yīng)對發(fā)票管理人員和監(jiān)督人員進(jìn)行營改增發(fā)票知識(shí)的專業(yè)培訓(xùn)，確保開具流程的規(guī)范，不得隨意放置、借出，并進(jìn)行登記，堅(jiān)決杜絕虛開發(fā)票的情況，定期核查，如果在核查中發(fā)現(xiàn)問題，必須找到相關(guān)責(zé)任人，追究責(zé)任［4］?？傊瑺I改增實(shí)施后，企業(yè)需要針對發(fā)票管理建立一套完善的制度，加強(qiáng)管理與監(jiān)督，幫助企業(yè)通過增值稅發(fā)票實(shí)現(xiàn)合理、合法降稅。

（三）營改增實(shí)施后對會(huì)計(jì)人員帶來的新要求

首先營改增實(shí)施后，稅率、計(jì)稅基數(shù)、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)核算等方面都發(fā)生了較大變化，且不同行業(yè)也存在較大差異，財(cái)會(huì)工作者必須主動(dòng)學(xué)習(xí)新制度、新政策。在會(huì)計(jì)處理上必須嚴(yán)格熟知新制度、新稅率，并嚴(yán)格區(qū)分小規(guī)模與一般納稅人。此外會(huì)計(jì)人員還應(yīng)對新變化具有敏感性，及時(shí)了解扶持政策，充分抓住優(yōu)惠扶持，合理合法避稅。

三、結(jié)束語

營改增是一項(xiàng)涉及廣、幅度大的稅制全面改革，這一制度改革的目的在于重復(fù)征稅、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，但新制度的落實(shí)勢必會(huì)帶來較大范圍的影響效應(yīng)，作為一名財(cái)會(huì)工作者，必須充分明確稅改的新變化、新規(guī)定，及時(shí)補(bǔ)充知識(shí)，助力企業(yè)發(fā)展。綜上所述，分別從營改增對稅負(fù)、發(fā)票、會(huì)計(jì)核算等方面的影響效應(yīng)進(jìn)行探討，并提出幾點(diǎn)的應(yīng)對建議，希望能為相關(guān)人士提供些許參考。

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（作者單位：泰安泰岳聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所）

上接（第02頁）鐵路運(yùn)輸企業(yè)造成諸多影響，主要分為對會(huì)計(jì)核算的影響、對票據(jù)管理的影響、對經(jīng)營成果的影響、對稅負(fù)的影響、對財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的影響，針對上述諸多狀況，應(yīng)從實(shí)際角度出發(fā)，做到循序漸進(jìn)、政策支持，進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍擴(kuò)大、獲取專用發(fā)票，經(jīng)營模式調(diào)整以滿足營改增需求，會(huì)計(jì)核算方式創(chuàng)新、新型納稅規(guī)章結(jié)構(gòu)體系構(gòu)建，合理的進(jìn)行稅收籌劃、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略整體優(yōu)化，以此來順應(yīng)營改增政策實(shí)施趨勢，有效提升企業(yè)競爭力，降低運(yùn)營成本，減輕稅負(fù)壓力。

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（作者單位：朔黃鐵路發(fā)展有限公司）