全面營改增對各行業(yè)稅負影響分析

文/洪漢廷

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全面營改增對各行業(yè)稅負影響分析

文/洪漢廷

摘要：營改增實施后，對各行業(yè)均會產(chǎn)生重大影響，每個行業(yè)的稅負都會受到影響。加強抵扣管理，嚴(yán)格財務(wù)管理，最大限度的利用好政策，貫徹好政策，爭取最大的稅收紅利。

關(guān)鍵詞：營改增稅；負抵扣

從李克強總理宣布自今年5月1日全面營改增之時，除強調(diào)營改增對我國稅制的重大意義，無不在強調(diào)其對我國廣大企業(yè)的重大稅收利好---保證每個行業(yè)的稅負只減不增。但對廣大企業(yè)來說，總理的話如何落在實處，如何保證稅負只減不增，大家還抱著觀望心態(tài)。隨著《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文）于2016年3月23日的頒布，國家稅務(wù)總局陸續(xù)下發(fā)了關(guān)于營改增實施方面的操作性文件。下面，我將全面營改增對各行業(yè)稅負的影響及行業(yè)注意事項進行詳細分析。

一、對原增值稅納稅人的影響

36號文將建筑業(yè)、房地產(chǎn)、金融保險、生活服務(wù)及其他服務(wù)業(yè)全部納入增值稅征收范圍，營業(yè)稅全面退出歷史舞臺。對原增值稅一般納稅人來說，增加的只是允許抵扣的范圍，如購買或自建房產(chǎn)、設(shè)備或不動產(chǎn)接受的建筑業(yè)勞務(wù)、不動產(chǎn)租賃、接受的部分新增服務(wù)領(lǐng)域，只要能取得增值稅專用發(fā)票，均可以抵扣進項稅額。在上述行業(yè)不增加稅負，不變相轉(zhuǎn)稼稅負的情況下，原增值稅一般納稅人的稅負肯定會只減不增。

原增值稅納稅人也要充分重視對這次營改增政策的學(xué)習(xí)。嚴(yán)格按照政策要求，充分取得增值稅專用發(fā)票，充分享受營改增帶來的稅收紅利。

二、對建筑業(yè)的影響

建筑業(yè)營改增前適用3％的營業(yè)稅。營改增后，一般納稅人適用11％的稅率，可以說，全面營改增，對建筑業(yè)影響最大，最不可預(yù)測的也是建筑業(yè)。建筑業(yè)影響面廣，涉及行業(yè)多，且以人力勞務(wù)為主，耗用材料進項不容易取得，稅負不容易預(yù)測。根據(jù)企業(yè)自身的特點，建筑企業(yè)財務(wù)與業(yè)務(wù)人員可一起對各項目進行預(yù)測。

為了貫徹李克強總理各行業(yè)稅負只減不增的承諾，36號文對建筑業(yè)做了不增加稅負的保底的簡易征收政策。以清包工方式提供建筑服務(wù)，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，均可以采用簡易征收的方式。簡易征收的建筑業(yè)一般納稅人征收率為3％。由于增值稅是價內(nèi)稅，同樣是3％，相當(dāng)營業(yè)稅價外稅的稅率為2.91％，比原來略低。而且我們應(yīng)該看到，建筑業(yè)增值稅一般納稅人可以選擇簡易征收的條件放的很寬，甲供工程，包括全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。就是說，為廣大建筑企業(yè)提供了一個稅負至少不會升高的途徑。

無論甲方提供多大比例的材料，建筑方均可選擇簡易征收方式。但是否會影響企業(yè)開拓業(yè)務(wù)，則是廣大建筑業(yè)面臨的決擇。實際上，如果建筑業(yè)稅負有變化，勢必會將稅負的影響延伸到下一個環(huán)節(jié)，在保證原有利潤的基礎(chǔ)上，如稅負降低，會給下游企業(yè)帶來談判空間，如稅負提高，也會與下游企業(yè)談判分擔(dān)稅收成本。

值得注意的是，建筑業(yè)可以每一個項目選擇一種征收方式，需要納稅人認真決擇。

三、對房地產(chǎn)企業(yè)的影響分析

相比于建筑業(yè)而言，房地產(chǎn)企業(yè)的情況更加復(fù)雜。根據(jù)政策規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)適用稅率為11％，但以扣除地價后的金額為銷售額。對不同的房地產(chǎn)企業(yè)來說，地價的高低基本決定房地產(chǎn)項目的檔次，但每一個房地產(chǎn)項目的建筑成本卻相差沒那么大。高附加值的房地產(chǎn)項目的稅負會相對較高，這也符合市場規(guī)律。

行業(yè)稅負總體下降，不代表每一個項目、每一個公司的稅負都會降低。對此，大城市、好地段、精設(shè)計的房地產(chǎn)項目，稅負可能會略有增加，房價可能略有提高。

四、對金融保險業(yè)稅收影響分析

全面營改增后，金融保險業(yè)稅率為6％，由于是價內(nèi)稅，只相當(dāng)于營業(yè)稅價外稅的5.66％。且根據(jù)陸續(xù)發(fā)布的金融保險業(yè)政策，原來享受的稅收優(yōu)惠基本保留。對金融保險業(yè)來說，租賃的辦公場所或新購建的不動產(chǎn)，購買的運營設(shè)備，日常辦公材料均可以抵扣進項稅。雖然這部分成本占收入的比例并不容易估計，但對于廣大企業(yè)來說，只要管理措施得當(dāng)，稅負應(yīng)該不會增高。但對于金融保險業(yè)來說，更重要的是企業(yè)管理，由于財務(wù)管理相對分散，財務(wù)人員對增值稅政策接觸不多，對增值稅專用發(fā)票的取得應(yīng)嚴(yán)格管理。

五、對一般服務(wù)業(yè)的影響分析

一般服務(wù)業(yè)的稅率為6％，考慮價內(nèi)稅的因素，同金融保險業(yè)一樣，只要財務(wù)管理嚴(yán)格，按照規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，整體行業(yè)稅負應(yīng)會略有降低。

也許大家關(guān)注到上海的凱悅、洲際、萬豪、希爾頓等國際酒店集團借營改增漲價事件，不知是這些服務(wù)行業(yè)真的無知，還是揣著明白裝糊涂，居然敢打著營改增的旗號，另外加出6.9％的增值稅。我們應(yīng)該知道，酒店原來繳納5％的營業(yè)稅，現(xiàn)在按增值稅6％計算，折合成價內(nèi)稅也只有5.66％,即使沒有任何進項，只增加0.66％的稅負。實際上，酒店的材料、設(shè)備、房租，包括人力資源，都可以取得專用發(fā)票抵扣進項稅，只要加強財務(wù)管理，稅負應(yīng)該會有所降低。當(dāng)然，最后這場鬧劇也在政府有關(guān)部門的約談下偃旗息鼓。

全面營改增和每一個企業(yè)息息相關(guān)，也對每個企業(yè)的財務(wù)與稅務(wù)管理提出了更高的要求。國家給每個企業(yè)提供了更多的稅收降低空間，但每一個企業(yè)的管理水平，對能否做到真正的降低稅負會起到很大的作用。希望每個企業(yè)都能在這次的流轉(zhuǎn)稅大變革中得到實惠。

參考文獻：

［1］財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅〔2016〕36號）.

［2］關(guān)于營改增后契稅房產(chǎn)稅土地增值稅個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知（財稅〔2016〕43號）.

［3］關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關(guān)政策的通知（財稅〔2016〕46號）.

［4］關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知（財稅〔2016〕47號）.

（作者單位：山東百丞稅務(wù)服務(wù)股份有限公司）