利用管理會(huì)計(jì)，完善學(xué)校內(nèi)部控制

文/姚國思

利用管理會(huì)計(jì)，完善學(xué)校內(nèi)部控制

文/姚國思

管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制在目標(biāo)、職能和技術(shù)方法層面有緊密的聯(lián)系，因此兩者的建設(shè)有一定的互補(bǔ)性。本文從管理會(huì)計(jì)視角，結(jié)合管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系，對(duì)如何完善學(xué)校的內(nèi)部控制的問題進(jìn)行初步的探討。

管理會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制；完善建議

伴隨著時(shí)代的前進(jìn)，學(xué)校對(duì)會(huì)計(jì)的要求也進(jìn)一步提高，學(xué)校核算會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型已經(jīng)成為必然趨勢(shì)，同時(shí)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在學(xué)校實(shí)踐中的運(yùn)用也是當(dāng)前學(xué)校會(huì)計(jì)改革的重點(diǎn)，如何將學(xué)校管理會(huì)計(jì)的優(yōu)秀理念運(yùn)用到日常的學(xué)校運(yùn)行活動(dòng)中去成為大家關(guān)注的焦點(diǎn)，同樣如何將學(xué)校管理會(huì)計(jì)融合與學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)，切實(shí)提高學(xué)校的管理水平和運(yùn)行效率，優(yōu)化學(xué)校管理模式也成為所有學(xué)校共同關(guān)注的問題。

一、管理會(huì)計(jì)與學(xué)校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的關(guān)系

管理會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，通過一定的方法對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析，處理，為決策者獲得做出經(jīng)營決策的專門信息，最終幫助決策者履行規(guī)劃、控制、決策、考核等管理職能。內(nèi)部控制是指為了保證單位的健康發(fā)展而使決策者準(zhǔn)確履行規(guī)劃、控制、決策、考核等管理職能而實(shí)施的一系列的自我約束、調(diào)整和控制的制度。不難看出，二者都是為了實(shí)現(xiàn)單位的運(yùn)行目標(biāo)，滿足內(nèi)部管理的需要，在本質(zhì)上具有共通之處，它們的聯(lián)系體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制之間的關(guān)系是相互相成的

學(xué)校的運(yùn)行活動(dòng)是管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制所共同指向的服務(wù)對(duì)象，雖然二者的方法各異，側(cè)重點(diǎn)各有不同，但在具體的業(yè)務(wù)處理上，各種方法相互重疊、互為補(bǔ)充，都是為了提高經(jīng)營效益而采取的相輔相成的手段。內(nèi)控制度是管理會(huì)計(jì)運(yùn)行的基本保障，管理會(huì)計(jì)體系的建立與完善是以內(nèi)部控制為核心和基礎(chǔ)的，因?yàn)閮?nèi)部控制是以保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性為前提，全面確保管理會(huì)計(jì)的實(shí)施。而管理會(huì)計(jì)通過對(duì)各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，從另一個(gè)角度來了解學(xué)校的運(yùn)行活動(dòng)情況，從而發(fā)現(xiàn)學(xué)校運(yùn)行活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)因素，從而為學(xué)校完善內(nèi)部控制提供參考。

（二）管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的服務(wù)對(duì)象是相同

二者的服務(wù)對(duì)象都是學(xué)校管理層，管理會(huì)計(jì)為其提供決策信息，而內(nèi)部控制制度為學(xué)校管理層履行管理職能提供制度保證。

（三）管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是相同

二者的最終目標(biāo)都是為了提高學(xué)校的管理水平和運(yùn)行效率，優(yōu)化學(xué)校管理模式，即為了學(xué)校健康發(fā)展。

二、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于內(nèi)部控制體系的必要性

（一）管理會(huì)計(jì)能夠?yàn)閮?nèi)控制度的實(shí)施提供動(dòng)態(tài)的監(jiān)控信息

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)每月按時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)表，管理會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息加工處理，獲知內(nèi)控制度在實(shí)施中不斷完善成果以及尚需改進(jìn)的地方，從而為管理層提供有價(jià)值的控制依據(jù)。這樣日積月累，真正達(dá)到不斷完善內(nèi)控制度的目的。

（二）管理會(huì)計(jì)能夠?yàn)閮?nèi)控制度的實(shí)施情況提供考核依據(jù)

管理會(huì)計(jì)通過每月的財(cái)務(wù)信息對(duì)各責(zé)任科室的工作業(yè)績進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，管理層根據(jù)相關(guān)信息，結(jié)合內(nèi)控制度形成管理層對(duì)責(zé)任人的考核依據(jù)。

（三）管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制有效融合是二者發(fā)展的必然趨勢(shì)

一個(gè)完善的內(nèi)部控制體系，不但有助于實(shí)現(xiàn)學(xué)校的內(nèi)部控制目標(biāo)，更能促進(jìn)學(xué)校的運(yùn)行管理和決策，并切實(shí)提高學(xué)校整體的管理水平。近年來學(xué)校雖廣泛實(shí)施內(nèi)控制度，但好多學(xué)校的內(nèi)部控制體系還停留在制度的建立層面，而管理會(huì)計(jì)是能夠?yàn)閮?nèi)部控制的實(shí)施提供重要決策和方法，使內(nèi)部控制制度落實(shí)到實(shí)踐的層面上，使學(xué)校的內(nèi)控制度建設(shè)得以完善并全面深入實(shí)施。二者的有效融合是對(duì)內(nèi)部控制體系的進(jìn)一步完善，是發(fā)展的必然趨勢(shì)。

三、利用管理會(huì)計(jì)完善學(xué)校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的建議

（一）利用決策會(huì)計(jì)提供內(nèi)部控制的決策支撐

決策會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的主要組成部分，它通過一定的方法對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行再加工，分析處理，提煉，為管理層提供決策方案信息的行為過程。內(nèi)部控制制度涉及到學(xué)校的方方面面，更加要注重各個(gè)崗位工作的細(xì)節(jié)，同時(shí)要顧及制度制定執(zhí)行的科學(xué)性和可行性。學(xué)校引入管理會(huì)計(jì)后，管理層可利用管理會(huì)計(jì)獨(dú)特的思維方法，立足于管理會(huì)計(jì)提供的信息，從學(xué)校面臨的風(fēng)險(xiǎn)和問題著手，全面深入分析包括學(xué)校的資金收支，財(cái)產(chǎn)購置處置等業(yè)務(wù)和流程，制定出更加切實(shí)可行的控制方法。從而不斷提高學(xué)校管理水平、增強(qiáng)學(xué)校的運(yùn)行能力，最終使管理會(huì)計(jì)為學(xué)校發(fā)展提供有力的支撐。

（二）利用責(zé)任會(huì)計(jì)提高各責(zé)任單位對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任意識(shí)

責(zé)任會(huì)計(jì)是學(xué)校管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。它是以各個(gè)責(zé)任中心（單位）為主體，以責(zé)、權(quán)、效相統(tǒng)一的機(jī)制為特點(diǎn)，以責(zé)任目標(biāo)考核為內(nèi)容，通過信息處理形成的內(nèi)部控制制度。即在學(xué)校中，以各處室為責(zé)任中心，賦予各處室一定的管理權(quán)限，同時(shí)對(duì)各個(gè)責(zé)任處室進(jìn)行考核，將責(zé)、權(quán)、效相結(jié)合，在它們各自責(zé)任范圍內(nèi)各司其責(zé)，避免互相推諉，降低風(fēng)險(xiǎn)，提高運(yùn)行效率。

（三）利用控制會(huì)計(jì)落實(shí)內(nèi)部控制制度

控制會(huì)計(jì)也叫預(yù)算會(huì)計(jì)，是內(nèi)部控制一項(xiàng)重要措施，內(nèi)部控制需要依靠全面預(yù)算來落實(shí)。學(xué)校是非盈利性單位，經(jīng)費(fèi)收入十分有限，學(xué)校要結(jié)合學(xué)校實(shí)際發(fā)展需要統(tǒng)籌安排預(yù)算支出，減少必不要的支出，把有限經(jīng)費(fèi)用到實(shí)處，從而發(fā)揮其最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。同時(shí)全面預(yù)算使全體教職工全方位、全過程參與學(xué)校的運(yùn)行預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，將學(xué)校的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)與財(cái)務(wù)融為一體，使預(yù)算成為學(xué)校各項(xiàng)收支活動(dòng)，資源分配活動(dòng)的依據(jù)，使學(xué)校的各項(xiàng)活動(dòng)都在預(yù)算范圍內(nèi)進(jìn)行。這樣，將全面預(yù)算落實(shí)到內(nèi)部控制管理中，人人參與預(yù)算控制業(yè)務(wù)的全過程、全方位監(jiān)督，保證了預(yù)算的約束力，將大大改善內(nèi)部控制的環(huán)境。

（四）加快推進(jìn)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制融合

1.設(shè)計(jì)融合管理會(huì)計(jì)方法的內(nèi)部控制系統(tǒng)。為了提高辦事效率，節(jié)約成本，學(xué)校應(yīng)加快信息化進(jìn)程，重新梳理學(xué)校的業(yè)務(wù)流程，借助外部力量開發(fā)設(shè)計(jì)融合管理會(huì)計(jì)方法的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，打通管理層、后勤服務(wù)、財(cái)務(wù)核算、各責(zé)任中心等管理環(huán)節(jié)，建立貨幣資金管理系統(tǒng)，完善升級(jí)報(bào)銷系統(tǒng)，優(yōu)化內(nèi)部審批流程，確保信息在各部門的傳遞和共享暢通，提高學(xué)校的管理效率，也確保了內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。2.加大培訓(xùn)力度，提高學(xué)校各部門對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。首先，提高學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制意識(shí)，確保學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層重視內(nèi)部控制的作用，為內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行提供支撐。其次，組織學(xué)校全體教職員工的內(nèi)部控制知識(shí)培訓(xùn)。通過培訓(xùn)，培養(yǎng)全體教職員工的內(nèi)部控制意識(shí)和工作責(zé)任感，充分認(rèn)識(shí)到學(xué)校內(nèi)部控制對(duì)學(xué)校健康發(fā)展的重要性，從而保證內(nèi)部控制落實(shí)到位。

四、總結(jié)

綜上所述，學(xué)校的內(nèi)部控制是為了確保學(xué)校工作的健康開展、提高學(xué)校資產(chǎn)的使用效率與效益。學(xué)校的管理會(huì)計(jì)是學(xué)校的戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)一體化最為有效的工具。學(xué)校要科學(xué)有效地把管理會(huì)計(jì)理論方法貫穿到內(nèi)部控制中去，進(jìn)而推進(jìn)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制融合，提高學(xué)校的運(yùn)行管理水平，同時(shí)促使學(xué)校各項(xiàng)管理更加標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和精細(xì)化，才能最終達(dá)到完善學(xué)校內(nèi)控制度，提高學(xué)校整體效益社會(huì)效益的目的。

［1］楊穎.淺議管理會(huì)計(jì)在內(nèi)部控制中的應(yīng)用［J］.財(cái)會(huì)研究，2015（1）：44-45.

［2］朱清海.基于內(nèi)部控制體系的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用［J］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2014（12）：28-29.

（作者單位：紹興市上虞區(qū)教育系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中心）

上接（第235頁）編制時(shí)間提前，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性不足的問題。對(duì)于收入預(yù)算，采用增量預(yù)算法，以醫(yī)院上一年度的預(yù)算數(shù)和實(shí)際數(shù)為起點(diǎn)，根據(jù)國家GDP增長率和醫(yī)院自身的發(fā)展水平，預(yù)計(jì)下一年度收入水平。

對(duì)于支出預(yù)算，采用零基預(yù)算法，不考慮以往期間的支出項(xiàng)目和支出數(shù)額，主要根據(jù)預(yù)算期的需要和可能，分析支出項(xiàng)目和支出數(shù)額的合理性，綜合平衡編制支出預(yù)算，這有助于創(chuàng)造一個(gè)高效精簡的組織，同時(shí)可以調(diào)動(dòng)各部門降低費(fèi)用支出的積極性。對(duì)于周期較長的資本支出預(yù)算（固定資產(chǎn)，在建工程等），可以采用滾動(dòng)預(yù)算法，對(duì)于當(dāng)期沒有執(zhí)行完畢的預(yù)算，可以滾動(dòng)到下期執(zhí)行，這樣增強(qiáng)了項(xiàng)目的持續(xù)性，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)可以從更長遠(yuǎn)的視角來審視決策，提高決策的正確性。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門、職能部門及各臨床科室的溝通。對(duì)于臨床科室申報(bào)有歸口管理部門的預(yù)算項(xiàng)目，先提交各歸口管理部門進(jìn)行審核（如：各科室編制的新增固定資產(chǎn)預(yù)算，首先由醫(yī)院后勤部門審核固定資產(chǎn)的規(guī)格、金額等的合理性），保證預(yù)算管理與資產(chǎn)管理、政府采購和基建管理等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相一致，同時(shí)提高了預(yù)算工作的準(zhǔn)確性，避免了臨床科室預(yù)算編制的隨意性，為預(yù)算執(zhí)行奠定良好的基礎(chǔ)。

4.預(yù)算委員會(huì)對(duì)年度預(yù)算進(jìn)行審核時(shí)，要以醫(yī)院戰(zhàn)略和年度目標(biāo)為依據(jù)，重點(diǎn)審核金額大，與往年有較大差異的項(xiàng)目以及重要項(xiàng)目，比如：金額10萬元以上的專用設(shè)備，在建工程以及“三公”經(jīng)費(fèi)等重要支出項(xiàng)目。

（二）預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制

預(yù)算要嚴(yán)格按照批復(fù)的預(yù)算執(zhí)行，對(duì)于預(yù)算控制項(xiàng)目，在支出審核時(shí)，財(cái)務(wù)部門要嚴(yán)格審核，通過經(jīng)費(fèi)本控制和計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行控制，對(duì)重點(diǎn)預(yù)算項(xiàng)目（或關(guān)鍵性指標(biāo)）嚴(yán)格管理，對(duì)于非重點(diǎn)項(xiàng)目應(yīng)盡量簡化審批流程。

定期向各職能部門和臨床科室報(bào)告預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，將年度預(yù)算細(xì)分為月度和季度預(yù)算，通過分期預(yù)算控制，確保年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，注重過程控制。

對(duì)于預(yù)算內(nèi)審批控制，執(zhí)行正常的報(bào)賬審批流程。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的，超預(yù)算審批和無預(yù)算審批，要按照預(yù)算調(diào)整流程，執(zhí)行審批程序，有歸口管理部門的，由科室提出申請(qǐng)，再有歸口管理部門執(zhí)行相關(guān)的審核簽字程序；無歸口管理部門的，由科室申請(qǐng)，部門負(fù)責(zé)人簽字后，報(bào)分管院長簽字后，再報(bào)財(cái)務(wù)院長審批。對(duì)于由于不可預(yù)見及不可控因素引起的財(cái)政部門預(yù)算的調(diào)整，要上報(bào)上級(jí)主管部門，由上級(jí)主管部門報(bào)財(cái)政部門審批。

（三）預(yù)算考核環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制

醫(yī)院要加強(qiáng)預(yù)算考核管理，建立“預(yù)算編制有目標(biāo)，預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控，預(yù)算完成有評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過程預(yù)算考核管理機(jī)制。年度預(yù)算執(zhí)行完畢，要從醫(yī)院層面和科室層面對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析考核，醫(yī)院層面的分析，能夠?yàn)獒t(yī)院管理者提供決策的依據(jù)：科室層面的分析考核，能夠加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行的權(quán)威性，同時(shí)調(diào)動(dòng)科室的積極性，同時(shí)也為科室未來的預(yù)算編制和執(zhí)行提供依據(jù)。

醫(yī)院全面預(yù)算管理能夠促使醫(yī)院的管理層能夠認(rèn)真地規(guī)劃醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃；加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部各部門、各科室的溝通和協(xié)調(diào)工作；通過預(yù)算管理設(shè)定的收入和支出預(yù)算，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和各科室主任可以隨時(shí)監(jiān)控年度目標(biāo)的完成情況，并作出及時(shí)的修正；同時(shí)為績效評(píng)價(jià)提供了標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。對(duì)醫(yī)院全面預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別和控制，能夠糾正預(yù)算的隨意性，避免預(yù)算流于形式，能夠充分發(fā)揮預(yù)算管理控制的目標(biāo)，更好地實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略。

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（作者單位：武漢大學(xué)口腔醫(yī)院）