淺談“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)監(jiān)理企業(yè)的影響

文/毋亮俊

淺談“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)監(jiān)理企業(yè)的影響

文/毋亮俊

自2016年5月1日，我國(guó)全面推開(kāi)營(yíng)改增以來(lái)，將現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，而監(jiān)理企業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的鑒證咨詢類企業(yè)，毫無(wú)疑問(wèn)必然面臨營(yíng)改增政策所帶來(lái)的挑戰(zhàn)。我國(guó)監(jiān)理企業(yè)如何在國(guó)家稅制改革的背景及影響下，適應(yīng)國(guó)家的新政策，認(rèn)識(shí)并改善自身管理流程，有效應(yīng)對(duì)營(yíng)改增政策對(duì)監(jiān)理企業(yè)的財(cái)務(wù)核算和稅收等方面的影響，提高自身在服務(wù)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，顯的尤為重要。

營(yíng)改增；監(jiān)理企業(yè)；影響；措施

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱營(yíng)改增）是指由以前征收營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為征收增值稅。監(jiān)理企業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一個(gè)組成部分，以前營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，現(xiàn)在改為一般納稅人增值稅稅率6%，小規(guī)模納稅人稅率3%，由于增值稅是對(duì)服務(wù)的增值部分納稅，從一定程度上解決了重復(fù)納稅的問(wèn)題，減輕了企業(yè)的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”的目的。營(yíng)改增試點(diǎn)改革自2012年1月1日啟動(dòng)以來(lái)，歷經(jīng)四年有余，改革工作取得了重大突破，尤其是隨著我國(guó)財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在我國(guó)的全面鋪行，對(duì)于監(jiān)理企業(yè)來(lái)說(shuō)，在服務(wù)市場(chǎng)的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，我國(guó)的監(jiān)理企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式的多樣性，面對(duì)“營(yíng)改增”政策可能會(huì)帶來(lái)不同的影響，這就需要監(jiān)理企業(yè)根據(jù)自身特點(diǎn)進(jìn)行分析，并采取相應(yīng)的措施?！盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施，對(duì)監(jiān)理企業(yè)的財(cái)務(wù)核算和稅收產(chǎn)生直接影響，如何適應(yīng)并應(yīng)對(duì)新政策所帶來(lái)的影響，是我國(guó)監(jiān)理企業(yè)不得不面對(duì)的一個(gè)現(xiàn)實(shí)。

一、“營(yíng)改增”對(duì)監(jiān)理企業(yè)的影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)監(jiān)理企業(yè)的財(cái)務(wù)核算的影響

1.對(duì)監(jiān)理企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入核算的影響

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施在一定程度上降低了監(jiān)理企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入。“營(yíng)改增”政策實(shí)施前，監(jiān)理企業(yè)核算營(yíng)業(yè)收入主要依據(jù)監(jiān)理項(xiàng)目的合同價(jià)格，根據(jù)合同價(jià)格乘以相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅率計(jì)算出該項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)收入，而“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，由于監(jiān)理企業(yè)在對(duì)外簽訂合同時(shí)，往往沒(méi)有在合同中約定并明確誰(shuí)承擔(dān)稅費(fèi)，合同價(jià)格是否包含稅費(fèi)，發(fā)生監(jiān)理義務(wù)終止或變更等所帶來(lái)的稅費(fèi)影響等事項(xiàng)，給甲乙雙方的收入核算帶來(lái)不同程度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果監(jiān)理企業(yè)將監(jiān)理項(xiàng)目的合同價(jià)視為含稅價(jià)，也就是監(jiān)理企業(yè)要承擔(dān)增值稅這部分，監(jiān)理企業(yè)核算營(yíng)業(yè)收入主要依據(jù)監(jiān)理項(xiàng)目的合同的不含稅價(jià)格，也就是按照合同總價(jià)扣除增值稅的部分計(jì)算營(yíng)業(yè)收入，這樣在財(cái)務(wù)核算角度必然導(dǎo)致降低了監(jiān)理企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入。

2.對(duì)監(jiān)理企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本核算的影響

監(jiān)理企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本中占主導(dǎo)地位的還是人的成本，大部分成本不能開(kāi)具增值稅發(fā)票，在一定程度上能夠抵扣的金額不是很多?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施前，監(jiān)理企業(yè)核算的成本依據(jù)主要是自制的內(nèi)部的人工成本、外部取得的開(kāi)具的營(yíng)業(yè)稅、增值稅普通發(fā)票的業(yè)務(wù)成本等，由于不存在抵扣的問(wèn)題，以取得的發(fā)票金額歸入“營(yíng)業(yè)成本”進(jìn)行核算?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施后，除了人工成本沒(méi)有發(fā)生變化外，外部取得的發(fā)票除了稅法規(guī)定不能抵扣的項(xiàng)目及出差的車票、機(jī)票外，基本上均可以取得增值稅專用發(fā)票，監(jiān)理企業(yè)在核算營(yíng)業(yè)成本時(shí)，以增值稅專用發(fā)票上的扣除增值稅以外的部分歸入“營(yíng)業(yè)成本”進(jìn)行核算。從某種意義上說(shuō)，的確起到了降低監(jiān)理企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本的效果。

3.對(duì)監(jiān)理企業(yè)會(huì)計(jì)核算科目的影響

監(jiān)理企業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施之前，會(huì)計(jì)核算中的營(yíng)業(yè)稅金科目通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”來(lái)核算，月末把營(yíng)業(yè)稅及按照營(yíng)業(yè)稅為基數(shù)計(jì)算的附加稅歸集到“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，直接對(duì)本期損益造成一定的影響。監(jiān)理企業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施之后，會(huì)計(jì)核算中的稅費(fèi)科目由以前的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅來(lái)核算，一般企業(yè)會(huì)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)設(shè)置科目，通常會(huì)在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”，同時(shí)還會(huì)下設(shè)多個(gè)三級(jí)明細(xì)科目來(lái)輔助核算，如已交稅金及轉(zhuǎn)出多交增值稅等。月末，核定為一般納稅人的監(jiān)理企業(yè)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)的三級(jí)明細(xì)科目“銷項(xiàng)稅額”與“進(jìn)項(xiàng)稅額”兩科目的差額計(jì)算繳納增值稅，并在資產(chǎn)負(fù)債類科目中反映當(dāng)期的增值稅，無(wú)論繳納多少增值稅額，均不會(huì)對(duì)當(dāng)期的損益造成影響，唯獨(dú)以增值稅為依據(jù)計(jì)提的附加稅計(jì)入到“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，對(duì)當(dāng)期損益形成直接的影響。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)監(jiān)理企業(yè)的稅務(wù)方面的影響

1.對(duì)監(jiān)理企業(yè)稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”實(shí)施前，監(jiān)理企業(yè)是以營(yíng)業(yè)額為基準(zhǔn)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，為價(jià)內(nèi)稅。“營(yíng)改增”實(shí)施后，一般納稅人的監(jiān)理企業(yè)繳納的增值稅的稅率為6%，小規(guī)模的監(jiān)理企業(yè)則按3%的征收率進(jìn)行征收，無(wú)論一般納稅人還是小規(guī)模的監(jiān)理企業(yè)繳納的增值稅均為價(jià)外稅。下面舉例說(shuō)明“營(yíng)改增”對(duì)監(jiān)理企業(yè)稅負(fù)的影響：

（1）以一般納稅人的監(jiān)理企業(yè)為例，從稅法角度來(lái)看，增值稅與營(yíng)業(yè)稅所繳納稅額的計(jì)算方法有本質(zhì)上的區(qū)別。如：“營(yíng)改增”前，監(jiān)理企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)算依據(jù)一般以全額的營(yíng)業(yè)額為計(jì)算基準(zhǔn)，但是“營(yíng)改增”后，其計(jì)算依據(jù)是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)上的增值部分，相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，并且進(jìn)項(xiàng)稅率一般為17%，大大高于納稅稅率6%，因此，“營(yíng)改增”在一定程度上降低了監(jiān)理企業(yè)的稅負(fù)。

（2）以小規(guī)模納稅人的監(jiān)理企業(yè)為例，“營(yíng)改增”前，監(jiān)理企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)算依據(jù)一般以全額的營(yíng)業(yè)額為計(jì)算基準(zhǔn)，而“營(yíng)改增”后，根據(jù)我國(guó)目前試行的增值稅相關(guān)規(guī)定，對(duì)小規(guī)模納稅人按3%的稅率征收。假如監(jiān)理企業(yè)產(chǎn)生營(yíng)業(yè)收入100000元，“營(yíng)改增”前需要繳納營(yíng)業(yè)稅5000元，而“營(yíng)改增”后企業(yè)是按100000/（1+3%）后再乘以3%的征收率計(jì)算，僅需繳納增值稅2912.62元，不僅降低了征收稅率，還真正減少了繳納金額，起到了實(shí)實(shí)在在降低稅負(fù)的作用。

2.避免了重復(fù)征稅的現(xiàn)象

全面實(shí)施“營(yíng)改增”以來(lái)，將營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，將使中國(guó)形成全產(chǎn)業(yè)鏈的稅收體系，避免了重復(fù)征稅，有利于各行業(yè)降低稅負(fù)。本次“營(yíng)改增”實(shí)際上將影響所有行業(yè)的企業(yè)，因?yàn)樗行袠I(yè)在經(jīng)營(yíng)時(shí)都需要購(gòu)買或使用房地產(chǎn)服務(wù)、金融服務(wù)、保險(xiǎn)以及生活服務(wù)。這意味著，傳統(tǒng)的制造業(yè)、批發(fā)業(yè)和零售業(yè)消費(fèi)這些服務(wù)時(shí)可以獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅，當(dāng)然監(jiān)理企業(yè)也不例外。監(jiān)理企業(yè)在以營(yíng)業(yè)額為基準(zhǔn)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，容易出現(xiàn)所繳納的營(yíng)業(yè)額度把上一環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的稅額計(jì)入到相關(guān)的基數(shù)中，從而導(dǎo)致納稅人發(fā)生重復(fù)納稅的現(xiàn)象，重復(fù)納稅不僅使納稅人的稅負(fù)加重，還使我國(guó)的稅制在一定程度上既不公平又無(wú)效率，如果從生產(chǎn)到消費(fèi)產(chǎn)生的環(huán)節(jié)越多，納稅人的稅負(fù)就越重，而營(yíng)業(yè)稅改征增值稅則改變了這一狀況，僅僅對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的增值部分進(jìn)行征稅，避免了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。因此，監(jiān)理企業(yè)在實(shí)行“營(yíng)改增”后，由于企業(yè)是以增值額為基準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算稅負(fù)，僅對(duì)一個(gè)單獨(dú)環(huán)節(jié)的增值額進(jìn)行納稅，在一定程度上不僅簡(jiǎn)化了核算過(guò)程，而且真正的為企業(yè)降低了稅負(fù)。

3.獲得國(guó)家的稅收政策支持

我國(guó)自“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作啟動(dòng)以來(lái)，將監(jiān)理企業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一部分納入試點(diǎn)范圍，不僅是出于減少現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的繳納稅率，避免企業(yè)重復(fù)納稅與優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)上考慮，其根本原因在于推動(dòng)我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行新一輪的結(jié)構(gòu)調(diào)整。我國(guó)的監(jiān)理企業(yè)面臨著“責(zé)任大、地位低、利潤(rùn)薄”的窘境，在我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)值上與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比有很大的差距，因此，加大對(duì)監(jiān)理企業(yè)的支持力度已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的一個(gè)亮點(diǎn)。監(jiān)理企業(yè)只有抓住國(guó)家政策的支持與市場(chǎng)上的需求，利用此次國(guó)家在稅費(fèi)方面的改革，加強(qiáng)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面的能力，提升在多變的市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，把企業(yè)做強(qiáng)做大才能夠在復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境中生存下去。

二、監(jiān)理企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后采取的措施

（一）加強(qiáng)對(duì)外簽訂合同的規(guī)范管理

“營(yíng)改增”政策實(shí)施以來(lái)，監(jiān)理企業(yè)在進(jìn)行日常招標(biāo)及投標(biāo)的過(guò)程中，可以將“營(yíng)改增”政策的實(shí)施作為企業(yè)談判的有利條件，也就是可以將監(jiān)理費(fèi)適當(dāng)?shù)奶岣?，根?jù)實(shí)際情況的需要轉(zhuǎn)變監(jiān)理費(fèi)相應(yīng)的計(jì)算規(guī)則，并在對(duì)外簽訂監(jiān)理合同時(shí)，約定合同價(jià)格是否含稅，即使合同價(jià)不含稅，產(chǎn)生的稅負(fù)由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)等。營(yíng)改增后，一個(gè)經(jīng)濟(jì)合同中可能包含多種稅率的項(xiàng)目，此時(shí)一定要在合同中明確不同稅率項(xiàng)目的金額，清楚地根據(jù)交易的實(shí)質(zhì)描述具體服務(wù)內(nèi)容，以免到時(shí)候與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不同稅率服務(wù)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容和金額產(chǎn)生爭(zhēng)議，帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）增強(qiáng)監(jiān)理企業(yè)的成本管理工作

監(jiān)理企業(yè)在實(shí)行“營(yíng)改增”政策之后，“營(yíng)改增”政策不僅對(duì)監(jiān)理企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作形成直接的影響，還會(huì)對(duì)監(jiān)理企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式及相應(yīng)的市場(chǎng)行為等方面造成一定的影響。“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，促使我國(guó)的監(jiān)理市場(chǎng)進(jìn)一步規(guī)范化，科學(xué)化，有利于監(jiān)理企業(yè)實(shí)現(xiàn)更規(guī)范化的管理，促使企業(yè)更大額度的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的實(shí)現(xiàn)。如：監(jiān)理企業(yè)發(fā)生的日常的采購(gòu)業(yè)務(wù)、服務(wù)等，盡可能的選取具有一般納稅人資格的企業(yè)，這樣就可以取得17%的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，我國(guó)的監(jiān)理企業(yè)有必要根據(jù)實(shí)際需要制定科學(xué)有效的采購(gòu)模式，這樣既能保證質(zhì)量的同時(shí)獲得增值稅專用發(fā)票。

（三）加強(qiáng)監(jiān)理企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作

面對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)的一系列會(huì)計(jì)核算的變化，監(jiān)理企業(yè)要不斷加強(qiáng)日常的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算工作，尤其是稅務(wù)核算，如果納稅人在銷售貨物、提供勞務(wù)等應(yīng)稅服務(wù)時(shí)出現(xiàn)不同的稅率、征收率情況時(shí)，通常要根據(jù)不同的稅率進(jìn)行分別核算，如果不能實(shí)現(xiàn)分別核算，要適用從高稅率。因此，監(jiān)理企業(yè)要重復(fù)認(rèn)識(shí)到自身的特點(diǎn)，對(duì)自身業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)重組，避免出現(xiàn)由于會(huì)計(jì)核算工作混亂而導(dǎo)致的稅負(fù)增加的情況。

（四）重視對(duì)增值稅發(fā)票的日常管理

監(jiān)理企業(yè)在實(shí)行“營(yíng)改增”政策后，要重視對(duì)增值稅發(fā)票的取得、開(kāi)具和保管環(huán)節(jié)的日常管理工作。如，在發(fā)票取得環(huán)節(jié)把控什么類型的的業(yè)務(wù)可以取得增值稅專用發(fā)票，什么類型的業(yè)務(wù)只能取得增值稅普通發(fā)票。同理，在發(fā)票開(kāi)具環(huán)節(jié)掌握什么類型的企業(yè)可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，什么類型的企業(yè)不能開(kāi)具，發(fā)生跨期退票業(yè)務(wù)如何處理等，發(fā)票的存根聯(lián)如何保存及管理，都是需要監(jiān)理企業(yè)加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的日常管理，避免將來(lái)在接受稅務(wù)稽查部門的檢查中，出現(xiàn)違規(guī)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象。

（五）加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的學(xué)習(xí)

監(jiān)理企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，可以通過(guò)不定期的培訓(xùn)工作，提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的理論知識(shí)，增強(qiáng)處理“營(yíng)改增”相關(guān)業(yè)務(wù)的能力，同時(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員和涉稅人員應(yīng)不斷的完善自身的專業(yè)結(jié)構(gòu)，深刻領(lǐng)會(huì)并靈活掌握與監(jiān)理企業(yè)“營(yíng)改增”有關(guān)的政策。一定程度上來(lái)講，企業(yè)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)所需專業(yè)的能力要求很高，尤其是對(duì)于人工成本過(guò)高的監(jiān)理企業(yè)來(lái)說(shuō)，更需要一支專業(yè)素質(zhì)過(guò)硬的涉稅人才，當(dāng)然企業(yè)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)涉稅人才的的投入。在目前實(shí)行的增值稅的規(guī)定要求中，有些項(xiàng)目與事項(xiàng)屬于不可以抵扣的范圍，這些都需要企業(yè)內(nèi)部高層管理人員與財(cái)務(wù)人員熟練掌握并運(yùn)用國(guó)家的稅收政策，準(zhǔn)確判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中涉及到的方方面面的的業(yè)務(wù)，合理規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而降低企業(yè)的稅收額度，提高企業(yè)的資金利用空間。

三、結(jié)論

我國(guó)監(jiān)理企業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施的工作中不僅享受到政策所帶來(lái)的福利，同時(shí)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)、稅收工作帶來(lái)一些影響，雖然不可能解決涵蓋企業(yè)財(cái)務(wù)、稅收領(lǐng)域的所有問(wèn)題，但總的來(lái)看，營(yíng)改增對(duì)監(jiān)理企業(yè)的影響還是利大于弊的。監(jiān)理企業(yè)要根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展前景、戰(zhàn)略目標(biāo)等來(lái)制定適合自身的一些舉措，通過(guò)科學(xué)有效合理的掌握并運(yùn)用營(yíng)改增的新政策，有效應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)帶來(lái)的影響，不斷提高企業(yè)的稅收籌劃水平，真正達(dá)到節(jié)稅、減稅的目的，使我國(guó)監(jiān)理企業(yè)走上可持續(xù)發(fā)展的道路。

［1］張榮.談營(yíng)改增對(duì)監(jiān)理服務(wù)業(yè)的影響和建議［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014（15）.

［2］阮鳳霞.營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及對(duì)策［J］.企業(yè)改革與管理，2015（4）.

［3］葉堅(jiān).“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)稅收的影響［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014（2）.

（作者單位：山西省煤炭建設(shè)監(jiān)理有限公司）