石化物流企業(yè)作業(yè)成本法應(yīng)用探索

◎馮慶國

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石化物流企業(yè)作業(yè)成本法應(yīng)用探索

◎馮慶國

作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)進(jìn)行成本分?jǐn)偅ㄟ^對作業(yè)成本動因的分析和量化，更準(zhǔn)確地分配成本，通過實(shí)施可以再造石化物流企業(yè)的流程，提高成本控制水平。從石化物流企業(yè)的作業(yè)特點(diǎn)來看，作業(yè)成本法在石化物流企業(yè)中應(yīng)用具有一定的可行性，但也需要管理層的高度重視，并遵循重要性原則才能達(dá)到既定目標(biāo)。

石化物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的意義

隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，企業(yè)生產(chǎn)的自動化、信息化程度不斷提高，間接成本的比重不斷加大。石化物流企業(yè)主要提供無形的服務(wù)，間接成本更是占了全部成本的絕大部分。傳統(tǒng)成本管理過于單一，過于關(guān)注財務(wù)報表的需求，無法合理地分?jǐn)偲髽I(yè)的間接成本，致使統(tǒng)計結(jié)果簡單化，不能有效地反映企業(yè)成本變化的真實(shí)原因。

作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)進(jìn)行成本分?jǐn)?，通過對企業(yè)各種作業(yè)成本動因的分析和量化，不但更準(zhǔn)確地核算出各種產(chǎn)品服務(wù)的真實(shí)成本，也能有效分析成本變化的原因，從而提高企業(yè)的管理水平。同時企業(yè)可以借此機(jī)會通過對企業(yè)各作業(yè)環(huán)節(jié)的分析，重新梳理企業(yè)的各個業(yè)務(wù)流程，發(fā)現(xiàn)中間效率不高的環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化，使企業(yè)的管理水平再次提升。

石化物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的關(guān)鍵點(diǎn)

有效進(jìn)行作業(yè)的識別與成本歸集

作業(yè)成本法的核心理論是“產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”，通過作業(yè)消耗資源的動因找到真正的成本動因，再根據(jù)成本動因進(jìn)行成本分配，分配到具體的產(chǎn)品服務(wù)上。因此作業(yè)的識別與成本的歸集是作業(yè)成本法應(yīng)用是否成功的關(guān)鍵所在。

作業(yè)的初識別與分類。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的流程，識別為提供產(chǎn)品服務(wù)所需完成的作業(yè)，以筆者所在石化物流企業(yè)為例，該企業(yè)主要提供原油及成品油的接卸、倉儲及管輸服務(wù)，為提供服務(wù)主要的作業(yè)有：引航作業(yè)、卸油作業(yè)、化驗分析作業(yè)、攪拌作業(yè)、存儲作業(yè)、輸送作業(yè)等，同時還有輔助的水處理作業(yè)、采購作業(yè)、消防作業(yè)等。合并同類或性質(zhì)類似的作業(yè)形成同類的成本庫，然后將不同性質(zhì)或者種類的成本庫分成若干組，如此合并分類，不但降低了作業(yè)核算的成本，而且增加了成本核算的準(zhǔn)確性和可比性

成本動因分析及成本分配。作業(yè)的識別、分類完成后就要進(jìn)行成本動因的分析，這也是企業(yè)進(jìn)行作業(yè)成本法應(yīng)用的初衷所在，在分析、選擇成本動因時，選擇對基層行為有指導(dǎo)作用的成本動因，有利于達(dá)到影響部門、員工的經(jīng)濟(jì)行為的目的，例如：耗電量大的作業(yè)，以耗電量作為成本動因，有利于達(dá)到降低能耗的作用。這種分析如果能夠深入、細(xì)致，將對企業(yè)的管理有巨大的提升，但其中所需投入的時間和耗費(fèi)成本也是巨大的，這也是很多企業(yè)無法進(jìn)行作業(yè)成本法應(yīng)用的主要原因。美國的卡普蘭教授有針對性地提出了時間驅(qū)動作業(yè)成本法，即將資源成本動因和作業(yè)成本動因進(jìn)行統(tǒng)一，用時間作為統(tǒng)一的度量工具，以作業(yè)的單位時間—“產(chǎn)能成本率”作為過渡因子，對成本進(jìn)行分?jǐn)?，企業(yè)可以在某些類別的作業(yè)成本分配中使用此方法，這樣大大提高了成本分配的效率。

管理層的高度重視，成立領(lǐng)導(dǎo)小組

作業(yè)成本法的應(yīng)用是一項系統(tǒng)工程，需要企業(yè)調(diào)動的資源眾多，只有管理層的高度重視，并成立管理小組，才能明確各部門的責(zé)任，全員參與從而有效進(jìn)行作業(yè)成本法應(yīng)用的各個步驟。在作業(yè)的識別及合并過程中，可能會涉及消除“非增值作業(yè)”，這時只有成立了領(lǐng)導(dǎo)小組才能消除其中所產(chǎn)生的各種阻力。在作業(yè)成本法應(yīng)用過程中，需要得到每個員工的配合，只有企業(yè)管理層對作業(yè)成本法認(rèn)可和支持，才能做好全體員工的培訓(xùn)，統(tǒng)一全體員工的思想意識，完成這項艱巨的任務(wù)。

遵循重要性原則

石化物流企業(yè)在作業(yè)成本法應(yīng)用過程中，識別及分類作業(yè)時，需要對大量的作業(yè)進(jìn)行分析、確認(rèn)和計量，實(shí)施的成本和所投入的時間非常巨大，這時一定要遵循重要性原則，不必對所有的作業(yè)進(jìn)行識別及分類，只需要識別及分類那些對于企業(yè)而言重要性相對較高的作業(yè)。如果沒有遵循重要性原則，企業(yè)將被巨大的消耗拖垮，各部門、員工也將產(chǎn)生抵觸情緒，最終導(dǎo)致應(yīng)用的失敗。

注意將作業(yè)成本法融入到價值鏈管理中

企業(yè)的根本目的是盈利，石化物流企業(yè)盈利需要“建設(shè)—采購—生產(chǎn)—銷售”整條價值鏈高效、順暢地運(yùn)行，作業(yè)成本的應(yīng)用需要將成本管理的重心深入到價值鏈的各個環(huán)節(jié)，盡可能消除“非增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，優(yōu)化作業(yè)鏈和價值鏈，從成本優(yōu)化的角度改造作業(yè)和重組作業(yè)流程，這是我們進(jìn)行作業(yè)成本法應(yīng)用的根本目的。

利用現(xiàn)代信息技術(shù)，提高效率

現(xiàn)代信息技術(shù)不斷發(fā)展，提高了企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的效率，作業(yè)成本法的應(yīng)用必須建立在企業(yè)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，例如作業(yè)、作業(yè)中心的分類等必須建立在企業(yè)的ERP系統(tǒng)中，系統(tǒng)的架構(gòu)必須跟著作業(yè)的調(diào)整而進(jìn)行調(diào)整，這樣作業(yè)的分類、成本的歸集將在系統(tǒng)的構(gòu)架內(nèi)自動進(jìn)行，會大大提高運(yùn)行效率。

實(shí)施作業(yè)成本法可能存在的問題

作業(yè)分類、成本動因的選擇具有主觀性。在識別作業(yè)、進(jìn)行作業(yè)分類、選擇成本動因等問題上不可能永遠(yuǎn)客觀或可驗證的，具體的人員必定存在一定程度主觀意志的推斷和武斷性，從而降低了成本的精確性，也可能對企業(yè)成本控制帶來不利影響。

人員素質(zhì)達(dá)不到要求。作業(yè)成本計算是比較復(fù)雜成本計算方法，需要更高專業(yè)素質(zhì)的員工，如果人員素質(zhì)達(dá)不到這種較高要求，很難有效施實(shí)，達(dá)到理想的效果，需要進(jìn)行不斷地培訓(xùn)，提高各個崗位人員的素質(zhì)。

可能與稅法相沖突。我國稅法一般要求企業(yè)采用傳統(tǒng)成本核算體系，以防止企業(yè)通過調(diào)整各會計期間的成本、費(fèi)用，達(dá)到調(diào)節(jié)利潤和企業(yè)所得稅的目的。因此需要與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)積極溝通，爭取作業(yè)成本法應(yīng)用的合法性。

作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)成本管理方法是一種更先進(jìn)的成本管理方法，通過實(shí)施可以再造石化物流企業(yè)的流程，提高成本控制水平。從石化物流企業(yè)的作業(yè)特點(diǎn)來看，作業(yè)成本法在石化物流企業(yè)中應(yīng)用具有一定的可行性，但也需要管理層的高度重視，遵循重要性原則，利用好信息技術(shù)才能達(dá)到既定目標(biāo)。

（惠州市大亞灣華德石化有限公司）