大數(shù)據時代沖擊下財會變革對策探究

陳穎

（四川旅游學院，四川成都610100）

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大數(shù)據時代沖擊下財會變革對策探究

陳穎

（四川旅游學院，四川成都610100）

摘要：當今世界，大數(shù)據已經滲透到各個行業(yè)和業(yè)務職能領域。大數(shù)據采集、挖掘與分析等新型信息技術的快速發(fā)展以及數(shù)據估值的需求，也正在給整個財務領域帶來巨大變革，如何清醒面對變革和快速應對變革，促進專業(yè)領域適時發(fā)展，是每一個財務人應當關注和思考的問題。文章通過分析大數(shù)據對財務信息披露、會計準則、財務管理、財會機構和人員等方面的影響，結合大數(shù)據工具和技術發(fā)展現(xiàn)狀，提出相應的應對策略。

關鍵詞：大數(shù)據；財務；變革；對策

一、大數(shù)據時代正在引發(fā)的財務領域變革

1、信息披露的結果和財務造假的行為將可以被預測

可以預見，在大數(shù)據時代，大量數(shù)據包括政府數(shù)據公開程度的提升以及各種大數(shù)據收集、挖掘、處理技術的不斷開發(fā)和運用，將使對財務信息披露結果的預測和對可能發(fā)生的財務造假的預測成為可能。企業(yè)財務數(shù)據的獲取對企業(yè)主觀披露的依賴正在逐步降低，企業(yè)采購、銷售、納稅、投融資、業(yè)務搜索等活動均可通過一些非保密的網絡記錄、相關企業(yè)和部門信息渠道進行大數(shù)據采集，用以判別財務信息的真實性和預見財務披露結果。新一代財務系統(tǒng)的開發(fā)將使報表查詢更加智能，企業(yè)主管部門、證監(jiān)會、稅務局等監(jiān)管機構及其他財務信息使用者將便利地取得更為真實和詳盡的企業(yè)財務數(shù)據，慣用的財務造假手段將無處遁形。

2、數(shù)據正在成為企業(yè)的核心資產

Facebook根據會計準則計算出的賬面價值（約63億美元）與包含其數(shù)據庫數(shù)據價值的市場估值（1040億美元）之間產生的近20倍的巨大差距，使Facebook 2012年上市開盤當天，出現(xiàn)股價反常大幅下跌。這就提出了一系列問題：在信息類產業(yè)高度發(fā)達的今天，IT技術已經顛覆很多傳統(tǒng)企業(yè)的制造過程和營銷過程，大數(shù)據已經不再是輔助工具，而成為了企業(yè)的核心資產，其比重甚至大過傳統(tǒng)的企業(yè)資產。在這種現(xiàn)實狀況下，仍使用始于20世紀30年代的財務報告模式來進行企業(yè)資產核定是否合理？數(shù)據究竟能否作為公司潛在無形資產進行確認？如能，又怎么確認？數(shù)據資產會發(fā)生減值嗎？減值又如何衡量和確認？

3、財務預算、投資管理、財務成本控制等各項財務管理的內容和方式面臨革新

在大數(shù)據技術迅猛發(fā)展的今天，傳統(tǒng)財務管理模式和技術已經不能滿足企業(yè)管理的需要了，企業(yè)必須通過更加高效的財務流程，利用大數(shù)據進行及時準確的分析，更好地配置資源，使企業(yè)獲得更快速安全的效益增長。2013年5月，IBM公司推出了最新“IBM TM1企業(yè)智慧解決方案”，顯示財務管理革新的步伐已在加速展開，財務預算、投資管理、財務成本控制等各項財務管理內容必將出現(xiàn)不小的變化。

財務預算使決策目標具體化、系統(tǒng)化和定量化，有助于財務目標的順利實現(xiàn)，其在現(xiàn)代財務管理活動中具有很重要的地位。但是目前很多企業(yè)沒有編制預算，部分編制了預算的企業(yè)也因為各部門的不重視、不配合或者配合不力導致預算管理起不到應有的作用。大數(shù)據信息搜集和處理技術的運用，將有助于促進企業(yè)對預算功用的認識，推進企業(yè)各部門、各機構、上下游企業(yè)的結構調整和資源整合，使預算管理的編制、控制、分析過程的精確度得到極大提升，并能克服ERP系統(tǒng)事前控制缺失的缺陷，使未來企業(yè)預算管理更加高效、準確，實現(xiàn)真正的全面預算和滾動預算。

隨著企業(yè)規(guī)模的日益擴大和市場競爭的日益激烈，傳統(tǒng)靠投資驅動、規(guī)模擴張的發(fā)展方式亟待轉變。這就需要企業(yè)更加注重投資效率和經濟效益，建立并完善科學的決策評價體系?！癐BM TM1”已經推出了幫助企業(yè)分析投資總額、結構、項目價值貢獻、資金平衡的投資決策解決方案，這必將引發(fā)新一輪投資管理改革。

如今互聯(lián)網消費已成為消費變革不可逆的趨勢，它使企業(yè)產品的價格、質量、服務、銷量等信息易于取得和比較，行業(yè)數(shù)據趨于透明，必將導致企業(yè)利潤空間狹窄、拓展困難，因此大力加強成本控制、提高成本管理水平和技術，成為事關企業(yè)生存發(fā)展的重要任務。運用大數(shù)據進行財務成本控制將顯著提高企業(yè)經濟效益，是企業(yè)成本管理的必然趨勢。比如在航空發(fā)動機領域，若能節(jié)省1%的燃料，未來15年就可以為客戶節(jié)省300億美元成本。但同時，大數(shù)據軟硬件的配備、人員的配置、信息費用也將給企業(yè)增加新的成本負擔。

4、財會機構“大財務”化，財務人員兩極分化

（1）財會機構和職能。財務部門將通過對大量的數(shù)據進行科學的分類整理和分析，挖掘有利于企業(yè)發(fā)展的信息，并利用這些信息指導企業(yè)運營，為企業(yè)經營發(fā)展提供更多變量的實時動態(tài)和更具戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性和前瞻性的管理建議，改善組織運營、增加企業(yè)價值，這將使財會部門的職能重心由傳統(tǒng)的核算、資金管理提升至數(shù)據整合和分析、資源配置、戰(zhàn)略決策、企業(yè)業(yè)績及風險評估等層面?！霸谖磥? 至10年內，財務部門可能出現(xiàn)從服務部門到關鍵業(yè)務服務部門的質變，它將處于戰(zhàn)略決策的核心位置?！痹谶M行數(shù)據搜集整合分析的過程中，財務部門與其他職能部門的合作和互動也將日益頻繁，財務機構將漸漸突破原有的獨立機構形式，向“大財務”形式發(fā)展。

（2）財會崗位和人員。大數(shù)據會進一步提高企業(yè)財務的自動化水平以及與各業(yè)務口的數(shù)據對接，會計核算將實現(xiàn)由半手工狀態(tài)向全自動化轉型，負責繁雜、重復、簡單的基礎性數(shù)據收集錄入與固定模式的核算工作的會計崗位數(shù)量將極大減少，同時將產生負責計算機、數(shù)據庫和財務系統(tǒng)維護、業(yè)務口對接、模板開發(fā)、新業(yè)務銜接等工作的新崗位。CFO的職能已經從財務管理延伸到提升企業(yè)整體績效，企業(yè)需要CFO構建并利用高效的財務流程對企業(yè)的現(xiàn)金流、收購兼并、資源配置、風險管控等進行管理，利用大數(shù)據等分析工具獲得深度洞察，將資源更好配置在增長領域。CFO的崗位需要更高的信息、技術整合運用能力來進行財務管理、風險管控、價值創(chuàng)造。因此，未來的財務人員將出現(xiàn)兩極分化，中高級財務人員越來越向“通才”發(fā)展。

二、財務領域應對對策建議

1、提高數(shù)據管理能力，改善信息披露質量

面對大數(shù)據采集、挖掘和分析的快速發(fā)展所形成的財務信息透明化、可預見性程度的快速增加，企業(yè)的當務之急是盡快搭建統(tǒng)一、順暢的信息化管理平臺，開發(fā)數(shù)據自動采集系統(tǒng)，完成各業(yè)務口的數(shù)據對接、交互以及數(shù)據分析相關軟硬件設施和人員的配置，充分搜集和利用企業(yè)自身的各項數(shù)據、充分借鑒和利用企業(yè)外部數(shù)據，實實在在提高企業(yè)數(shù)據管理能力。在此基礎上，企業(yè)一方面要把好財務人員業(yè)務素質關和數(shù)據質量關，努力提升財務工作效率與質量，盡量避免由于財務工作差錯和失誤造成信息披露失真；另一方面，充分收集各類券商、分析機構和分析軟件對企業(yè)數(shù)據的分析模式、范圍、程度等信息，預測在不同信息披露方案下，各外部機構的解讀和分析對企業(yè)可能產生的影響，從而趨利避害，改善自身信息披露的技巧。

2、制定數(shù)據價值計量規(guī)范，掃清數(shù)據資產確認障礙

基于市場估價的結果，數(shù)據價值在企業(yè)資產價值中占比越來越高，然而到目前為止，還沒有一個有效的方法來進行數(shù)據估值，這使得企業(yè)賬面價值已經不能反映公司的實際資產狀況和真正價值。越來越多的實例表明，雖然估值很困難，但市場和投資者在交易中仍能通過一些方法對數(shù)據資產進行估價，這形成了擁有數(shù)據或能夠輕松收集數(shù)據的公司股價高漲而普通公司市值縮水的股市實況。如果找到數(shù)據估值方法并且關于數(shù)據入賬的相關制度規(guī)范和法律責任問題得到解決，那么數(shù)據價值成為一個新的資產類別顯示在企業(yè)的資產負債表上將指日可待。

那么如何給數(shù)據估值呢？筆者認為，從財務專業(yè)角度上來講，如果要使數(shù)據價值體現(xiàn)在賬面上，其價值衡量標準及衡量方法必須以會計準則和制度的形式加以規(guī)范。綜合目前數(shù)據估值的初步探索成果，依據會計準則制定范式，筆者提出如下建議。

（1）基于數(shù)據的價值是潛在的、無實物形態(tài)的，故而其估算不能像實物資產一樣采用簡單的加計匯總而得，其性質在一定程度上類似無形資產，應以類似無形資產的界定方法給予定義。

（2）數(shù)據的價值可分為兩個部分：一是數(shù)據本身的價值，二是數(shù)據可利用價值。從數(shù)據的分析挖掘角度來說，數(shù)據本身價值不會減值，而數(shù)據的利用價值一方面可能因不同的利用目的和利用技術發(fā)生不同程度的增值，另一方面又可能隨著新數(shù)據的加快出現(xiàn)而發(fā)生快速減值。隨著數(shù)據分析與挖掘技術的不斷發(fā)展，數(shù)據利用價值更加變幻莫測，新產生的數(shù)據可能一無所用，年代久遠的數(shù)據也可能被發(fā)現(xiàn)有更好的用途。與現(xiàn)今已經有著比較可靠的評估方法和程序且價值相對穩(wěn)定的無形資產相較，數(shù)據利用價值的變化不確定性更高，因此它并不完全符合無形資產后續(xù)計量規(guī)定，應作為一項單獨的資產類別即數(shù)據資產來進行確認和核算。

（3）數(shù)據價值的初始計量，亦應分兩部分進行：數(shù)據本身的價值，是其形成過程中的采集、審核、整理、儲存等人工和物力成本，這部分價值核算簡單易行；數(shù)據可利用價值是目前數(shù)據估值的難點，數(shù)據可發(fā)掘出的價值大小取決于利用期望、利用程度、采用技術等，很大程度上受市場估測影響。方法上視實際情況不同可以比照無形資產市場法或收益法進行估值，手段上可設立具有專業(yè)綜合評估能力的數(shù)據估值公司，結合信息技術、財務、金融等領域及市場定價建立有效估值模型，對數(shù)據進行估值，或者成立專業(yè)培訓機構，與各級人事考試中心聯(lián)合，進行數(shù)據估值會計師的培訓、考核、認證和輸送。

（4）按照相關法律和會計準則的規(guī)定，企業(yè)資產必須具有所有權并能夠合法地轉讓，而目前數(shù)據的取得和使用缺乏相關的法律規(guī)制，存在很大的法律風險，所以企業(yè)為了規(guī)避風險，不論是持有、授權、轉讓還是購買、利用數(shù)據，都會產生法律相關的保護、咨詢、認證等費用以及伴隨的稅費，實施數(shù)據估值時需要確定這方面的成本規(guī)范。

3、改造財務管理模式和技術，構建高效的財務機構、財務系統(tǒng)和財務流程

企業(yè)應盡快從硬件和軟件兩方面構建起高效的財務機構、財務系統(tǒng)和財務流程，盡快完成對傳統(tǒng)財務管理模式和技術的改造，提升在投資分析、預算編制、經營管理、監(jiān)督約束以及企業(yè)決策等各個方面的數(shù)據、制度、技術支持力度。

（1）實行財務標準化管理，進行ERP改造，優(yōu)化財務信息系統(tǒng)，提高財務管理效率。同時搭建企業(yè)統(tǒng)一基礎數(shù)據平臺，利用遙感、射頻、掃描等技術和設備實現(xiàn)業(yè)務數(shù)據實時和幾近零誤差的錄入，將格式不統(tǒng)一的各類數(shù)據高度集成，實現(xiàn)各業(yè)務口信息與財務信息的實時對接和無障礙交互，支撐財務系統(tǒng)從傳統(tǒng)核算型向決策支持型順利轉型。

（2）購買或開發(fā)數(shù)據智能搜集整合軟件，建立高度契合企業(yè)管理需要的數(shù)據庫。

（3）如果自行進行數(shù)據的開發(fā)利用，可選擇購買數(shù)據處理挖掘和分析工具，如IBM Intelligent Miner、SAS Enterprise Miner、SPSS Clementine等。

（4）在企業(yè)內部系統(tǒng)之外，對投資有關的大量交流數(shù)據進行采集，運用云計算等技術，形成投資方案的“案例庫”，結合公開的企業(yè)和政府相關信息，更加精準地協(xié)助企業(yè)制定最優(yōu)投資方案，提高投資管理水平。

（5）建立適應決策型財務管理模式的統(tǒng)一財務制度、政策，制定企業(yè)數(shù)據隱私、財務數(shù)據安全等數(shù)據保護措施。

4、調整財務機構設置及財務人員能力素質標準

企業(yè)須盡快搭建統(tǒng)一信息平臺，實施財務標準化，將財會部門向企業(yè)戰(zhàn)略核心位置推進。財務機構的設置也應隨之調整，從目前常見的組織架構：財務總監(jiān)（CFO）—財務經理—財務主管—各財務核算崗和出納崗，轉變?yōu)椋菏紫攧招畔⒐伲–FIO）—財務信息經理—業(yè)務信息主管—基礎數(shù)據崗、出納崗。與此對應，根據財會崗位兩極分化的趨勢，采用“上多下少（數(shù)量）、上高下低（素質）”的配置模式規(guī)劃相應財務崗位，制定崗位人員數(shù)量需求和能力素質要求。同時，由于大數(shù)據時代的數(shù)據質量紛繁蕪雜，為確保數(shù)據的真實、可靠性，減少信息披露風險，企業(yè)可設置數(shù)據審計師崗位。另外，建立財務共享服務中心和推進會計服務社會化，也可成為企業(yè)財務部門節(jié)省成本、提高效率、提升核心職能的有效途徑。

參考文獻

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（責任編輯：徐悅）