新企業(yè)所得稅法下外資企業(yè)的稅收籌劃

林永文

（山東省威海市文登區(qū)商務局，山東威海264400）

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新企業(yè)所得稅法下外資企業(yè)的稅收籌劃

林永文

（山東省威海市文登區(qū)商務局，山東威海264400）

摘要：外資企業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中起到了重要的作用，成為了我國經(jīng)濟中的重要力量，分享了中國改革開放的成果。新企業(yè)所得稅法對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠進行了重大的調(diào)整，將影響外資企業(yè)的整體投資、運營等方面的行為，需要外資企業(yè)予以重視并在實際經(jīng)營中尋求最佳的解決方法，外資企業(yè)要對企業(yè)所得稅法下的規(guī)定進行研究，探討新的稅收籌劃方法。本文立足于此，探討相關的內(nèi)容，希望能夠?qū)ν赓Y企業(yè)有所幫助。

關鍵詞：稅法；外資企業(yè)；涉外優(yōu)惠；調(diào)整；影響；對策

企業(yè)所得稅一直是各國最重要的稅種之一，也得到了各國政府的高度重視，作為我國財政收入的重要來源及宏觀調(diào)控經(jīng)濟的重要手段，我國在改革開放初期也通過非常優(yōu)惠的所得稅規(guī)定吸引外資企業(yè)，并以此促進了整個經(jīng)濟的發(fā)展。2007年以前我國一直實行內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅法，這種方法在初期起到了很重要的作用，但是隨著民營經(jīng)濟的發(fā)展，外資企業(yè)享有的超國民待遇也飽受詬病。對此，我國進行了多年的改革于2007年頒布了新企業(yè)所得稅法，并對內(nèi)外資企業(yè)的所得稅進行并軌，為國內(nèi)各類企業(yè)提供統(tǒng)一、公平、規(guī)范的稅收環(huán)境，這也是符合世貿(mào)組織的規(guī)定及組建公平開放的社會主義經(jīng)濟市場的需要。新企業(yè)所得稅法的制定和頒布對促進我國國民經(jīng)濟的發(fā)展和完善社會主義市場經(jīng)濟體制有重要的意義，但是對外資企業(yè)的涉外優(yōu)惠會有所調(diào)整，需要外資企業(yè)進行研究并探討相應的對策。

一、新企業(yè)所得稅法的主要變化及意義

1、新企業(yè)所得稅法的主要變化

首先，新企業(yè)所得稅法引入了“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念。這種做法符合世界大多數(shù)國家的做法，也是稅制改革的方向，以法人作為標準認定納稅主體，居民企業(yè)承擔所有的全面納稅義務，非居民企業(yè)承擔有限的納稅義務。其次，適用稅率發(fā)生了重大的變化。以往內(nèi)資企業(yè)承擔的所得稅率高達33%，外資企業(yè)所得稅率只有15%，這樣造成極大的不公平，新企業(yè)所得稅法取消了這種超國民待遇，統(tǒng)一稅率為25%，這有利于國內(nèi)企業(yè)的競爭力提升。再次，所得稅的收入含義及準予扣除的項目不同。新企業(yè)所得稅法下企業(yè)的收入包括了貨幣收入、非貨幣收入等全部收入，采用寬口徑全額收入的概念，準予扣除的項目包括了工資實際支出、年度會計利潤的12%的公益性捐贈、其他規(guī)定的項目等。最后，新舊所得稅法涉及的稅收優(yōu)惠政策不同。稅收優(yōu)惠政策的導向以區(qū)域優(yōu)惠為主變成了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，取消了以往的一些稅收優(yōu)惠，對環(huán)保等行業(yè)、對安置殘疾人等行為予以稅收優(yōu)惠的支持等。同時，新企業(yè)所得稅法也規(guī)定了一些反避稅的措施。

2、新企業(yè)所得稅法并軌的意義

首先，內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌有利于擴大稅基，減少假外資利用外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠進行操作，造成稅源的流失，降低內(nèi)資企業(yè)的稅收比率，也有利于增強企業(yè)的發(fā)展后勁，為國家經(jīng)濟的發(fā)展注入持續(xù)動力，提供國家稅收的長期來源。這樣的改變可以創(chuàng)造一種更為公平的稅收環(huán)境，提升內(nèi)資企業(yè)的競爭力。其次，新企業(yè)所得稅法有利于國家對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)。通過內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌，出臺新的所得稅優(yōu)惠措施，有利于內(nèi)外資企業(yè)將資金投入于西部、新興產(chǎn)業(yè)、環(huán)保節(jié)能產(chǎn)業(yè)等，有利于國家經(jīng)濟的健康持續(xù)發(fā)展，不斷引導整個經(jīng)濟向綠色、循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展，提升經(jīng)濟對能源的使用效率，建立起環(huán)境友好型的經(jīng)濟。再次，新企業(yè)所得稅法有利于提升我國利用外資的水平。傳統(tǒng)模式下我國的外資主要集中于一些制造行業(yè)等，將中國簡單當成一個加工廠，這樣不利于我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，不利于經(jīng)濟的升級，通過所得稅并軌及新的涉外優(yōu)惠調(diào)整，有利于外資向服務業(yè)及其他行業(yè)轉(zhuǎn)移，有利于提升我國經(jīng)濟發(fā)展的質(zhì)量和外資利用的水平及質(zhì)量。

二、新企業(yè)所得稅法的涉外優(yōu)惠調(diào)整及其對外資企業(yè)的影響

1、新企業(yè)所得稅法的涉外優(yōu)惠調(diào)整

新企業(yè)所得稅法對很多的涉外優(yōu)惠進行了調(diào)整，一些涉外優(yōu)惠也不斷失效。包括一些內(nèi)資企業(yè)進行假外資的注冊并與內(nèi)資企業(yè)進行合資的方式無法減免稅收；一些外資企業(yè)通過在特區(qū)、高新技術園區(qū)進行注冊公司或者成立獨立核算的分支機構(gòu)轉(zhuǎn)移利潤的行為也無法減免稅收；一些外資企業(yè)通過循環(huán)設置企業(yè)享受兩免三減半的措施也無法起到效果。但是上述措施的失效并不代表涉外優(yōu)惠的取消，相反涉外優(yōu)惠也有了新的變化。首先，新企業(yè)所得稅法取消了以往的不論行業(yè)均對外資企業(yè)進行稅收優(yōu)惠，或者部分東部地區(qū)采用過低的稅率吸引外資的涉外優(yōu)惠，選擇以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，鼓勵外資進入西部地區(qū)，進入高新技術、環(huán)保、基礎設施、農(nóng)業(yè)開發(fā)、能源設施等技術含量較高或者國家較為支持的行業(yè)。其次，新企業(yè)所得稅法允許加速折舊、投資減免、延期納稅、費用減免等方式進行稅收優(yōu)惠，增加了多種間接優(yōu)惠的方式，避免以往一味簡單的稅率優(yōu)惠。

2、新企業(yè)所得稅法的涉外優(yōu)惠調(diào)整對外資企業(yè)的影響

首先，由于外資企業(yè)原有享受的所得稅減免優(yōu)惠較多，很多的外資企業(yè)實際稅負只有15%左右，很多的外資企業(yè)在新企業(yè)所得稅法下其稅率將提升，實際稅負將增加，對于一些原來享受的稅率優(yōu)惠較少的外資企業(yè)而言，例如從事銀行、地產(chǎn)、零售、采掘等行業(yè)的外資企業(yè)，其稅負將降低，但整體上外資企業(yè)的稅負增加了。其次，新企業(yè)所得稅法對外資企業(yè)的再投資及投資方向有影響。很多外資企業(yè)將重新考慮其再投資的成本，選擇將資金投向于中西部地區(qū)、高新技術行業(yè)、公共基礎設施、農(nóng)林牧漁及其他有區(qū)域優(yōu)惠的地區(qū)和行業(yè)。再次，新企業(yè)所得稅法對外資企業(yè)的所得稅會計也有新的影響。外資企業(yè)的日常所得稅會計及所得稅申報要應對新企業(yè)所得稅法的變化，新企業(yè)所得稅法對原有的一些可扣除項目也進行了明確，外資企業(yè)要關注所得稅法的規(guī)定、特別納稅調(diào)整等方面的內(nèi)容，探討納稅籌劃。

三、外資企業(yè)在新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃

1、積極學習新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，培養(yǎng)相關的稅務籌劃人才

外資企業(yè)要對新企業(yè)所得稅法進行認真的研究，對一些相關的內(nèi)容特別關注，包括職工薪酬、匯兌損失、職工福利費支出、利息支出、業(yè)務招待費、廣告宣傳費、公益性支出和固定資產(chǎn)稅務處理等進行學習，對新舊企業(yè)所得稅法的相關差異進行對比，對新企業(yè)所得稅法下的相關扣除項目及其標準進行參透，對原有的不合理事項進行處理，例如職工薪酬必須是實際發(fā)生的合理薪酬，不然無法進行扣除，這和之前的稅法規(guī)定有較大差別，企業(yè)就需要及早對一些與經(jīng)營不相關的不合理支出進行處理，其他項目也應當及早進行規(guī)范。外資企業(yè)要完善自身的人才隊伍建設，要引入并培養(yǎng)一些稅務人才，及早學習相關的政策，了解其立法的背景、本意和可能的稅收籌劃空間，做好稅收的籌劃，對稅收籌劃人才要提供相關的培訓，提升其專業(yè)知識背景，加強其相關能力的培養(yǎng)，只有高水平高素質(zhì)的人才，才能夠做好外資企業(yè)的稅收籌劃，因此外資企業(yè)要加大投入，完善績效考核，提升對稅收籌劃人才的重視，保證其能夠及時為公司提供相關的稅務信息和支持。

2、選擇合適的企業(yè)類型，對納稅主體身份進行稅收籌劃

由于新企業(yè)所得稅法對納稅主體進行規(guī)定，必須是法人實體才需要承擔納稅的義務，因此外資企業(yè)可以對企業(yè)類型進行設計，將各地的子公司變成分公司，通過內(nèi)部的分攤，將部分公司的虧損和盈利進行中和，降低應納稅所得額，降低實際的稅負。當然外資企業(yè)也可以將巨額虧損的子公司變成分公司，而小幅盈利的子公司并不需要變成分公司。另外，由于合伙企業(yè)和股份制企業(yè)的所得稅繳納稅率及內(nèi)容不同，外資企業(yè)也可以考慮合理選擇合伙制企業(yè)，避免繳納企業(yè)所得稅。

3、選擇合適的內(nèi)部核算方法，建立所得稅會計體系，實現(xiàn)成本費用的籌劃

企業(yè)可以選擇好符合其發(fā)展需要的內(nèi)部核算方法，例如一些新設外資企業(yè)可以對其存貨計價方法進行選擇，在先進先出法、加權平均法和個別計價方法中進行選擇，通過期末和期初的存貨計價方法進行選擇和組合，合理降低企業(yè)當期的會計利潤，從而降低實際稅負。外資企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊也可以選擇加速折舊的方法，增加本期可抵扣的成本、費用金額，降低當期應繳納的所得稅。新法放寬了稅前扣除的標準和項目，外資企業(yè)要利用好這些稅前扣除的項目，通過合理的籌劃，增加工資薪酬等方面的可抵扣金額，降低應納稅所得額，當然這種籌劃必須有完善的財務管理制度支持，因此外資企業(yè)要建立起良好的內(nèi)部控制和財務制度。

4、利用好稅收優(yōu)惠政策，改變投資結(jié)構(gòu)，符合國家產(chǎn)業(yè)政策

新稅法對于外資企業(yè)進入國家支持和鼓勵的行業(yè)有較多的稅收優(yōu)惠，包括農(nóng)林牧漁、基礎設施、節(jié)能節(jié)水、環(huán)保等行業(yè)，這些行業(yè)的投資有大量的減免稅收優(yōu)惠。因此外資企業(yè)在選擇項目的時候，在考慮經(jīng)濟效益的時候需要同時將稅收優(yōu)惠的內(nèi)容考慮進去，充分利用好國家對行業(yè)的支持，選擇一些朝陽產(chǎn)業(yè)。稅法對企業(yè)對新產(chǎn)品、新技術和新工藝的研發(fā)投入有相應的加計扣除，高新技術企業(yè)也可以享受15%的稅收優(yōu)惠，因此，外資企業(yè)要加強對新技術的投入，將一些符合高新技術企業(yè)的分公司等單獨剝離出來，申請高新技術企業(yè)的認證，享受相關的稅收優(yōu)惠。

5、利用稅收協(xié)定進行籌劃，加強國際稅收籌劃

根據(jù)新的企業(yè)所得稅法規(guī)定，非居民企業(yè)獲得的股息、紅利要繳納20%的企業(yè)所得稅，而此前這是免稅項目。而預提所得稅的稅率為20%，此前為10%。該法同時規(guī)定，如果中國與其他國家有簽訂與本法不符的稅收協(xié)定，則依照稅收協(xié)定進行操作。根據(jù)稅收協(xié)定，很多國家股息、紅利繳納稅率為5%左右，而很多稅收協(xié)定預提所得稅的稅率不到10%，因此外資企業(yè)可以根據(jù)自身業(yè)務類型選擇在一些與中國有簽訂稅收協(xié)定的國家設立企業(yè)，由該企業(yè)向中國投資，從而減少相關的稅收，享受相關的優(yōu)惠預提所得稅率。同時，企業(yè)也可以在符合獨立交易的原則下，審慎選擇采用轉(zhuǎn)移定價的方式，積極加強與稅法機構(gòu)的溝通，避免轉(zhuǎn)讓定價違規(guī)。

新企業(yè)所得稅法的實施有重要的意義，同時也對外資企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生影響，外資企業(yè)要對相關的內(nèi)容進行深刻的對比，探討相關的稅收籌劃措施，采用合理的方式降低企業(yè)的稅負，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，推進自身的投資和運營，提升自身的盈利能力，做好企業(yè)的財務管理體系建立和內(nèi)部管理的提升。

參考文獻

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（責任編輯：曉彤）