村集體經(jīng)濟(jì)組織會計工作概述

代貞貞

（山西工商學(xué)院金融學(xué)院，山西　太原　030006）

村集體經(jīng)濟(jì)組織會計工作概述

代貞貞

（山西工商學(xué)院金融學(xué)院，山西太原030006）

農(nóng)村經(jīng)濟(jì)在家庭聯(lián)產(chǎn)承包的基礎(chǔ)上，正在有序地向規(guī)模化、多元化、專業(yè)化方向發(fā)展，村集體經(jīng)濟(jì)組織的家底日益雄厚、集聚效應(yīng)、潛力巨大；農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，農(nóng)村會計越重要。現(xiàn)在的村集體經(jīng)濟(jì)組織會計人員絕非僅僅是中規(guī)中矩的核算者，而要成為能夠出謀劃策、運籌帷幄的掌控人。

村集體經(jīng)濟(jì)組織；會計；管理

一、村集體經(jīng)濟(jì)組織會計組織形式

1、村集體經(jīng)濟(jì)組織會計的作用

“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要”，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，農(nóng)村會計越重要。黨的十一屆三中全會以后，以家庭聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制為主要形式的農(nóng)村改革，解決了人們的溫飽問題，很快裝滿了農(nóng)村各家各戶的“米袋子”，但要裝滿“錢袋子”，要實現(xiàn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化，應(yīng)從自給自足的小農(nóng)經(jīng)濟(jì)向以市場為導(dǎo)向的商品化農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)型；要進(jìn)行農(nóng)村小康建設(shè)，科學(xué)改善農(nóng)村生存環(huán)境；要有效提高廣大農(nóng)民的生活質(zhì)量，使農(nóng)民和諧生活，快速縮小城鄉(xiāng)差別，只靠一家一戶的力量是難以實現(xiàn)的。因此，村民委員會，又稱農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織，要充分發(fā)揮集體的力量，干那些一家一戶干不了、干不好、或者干起來經(jīng)濟(jì)上不合算的大事。

村集體經(jīng)濟(jì)組織的資金、資產(chǎn)、資源是農(nóng)村“三農(nóng)”發(fā)展的物資基礎(chǔ)，如何管好用好村集體經(jīng)濟(jì)組織的“三資”，領(lǐng)導(dǎo)村民在“三農(nóng)”發(fā)展中積累資金、增加資產(chǎn)、開發(fā)資源、增強(qiáng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的實力，更快更好地進(jìn)行“三農(nóng)”發(fā)展，是加強(qiáng)“三資”管理的著眼點、落腳點。作為村集體經(jīng)濟(jì)組織的會計人員，肩負(fù)著核算和監(jiān)督村集體“三資”的重任，對村集體經(jīng)濟(jì)組織的家底最清楚，對農(nóng)村政策最了解，是“三農(nóng)”發(fā)展的“參謀長”，是“三資”管理的“大管家”。他們既是村集體經(jīng)濟(jì)組織“三農(nóng)”發(fā)展的重要決策者，又是默默無聞的執(zhí)行人。占財政支出三分之一的支農(nóng)資金依靠村集體經(jīng)濟(jì)組織會計人員進(jìn)行發(fā)放、情況說明、登記審核、落實各項資金到各部門、各項目以及村民每個人手中。村集體經(jīng)濟(jì)組織會計是和老百姓打交道最多的村干部，被村民稱為“三把手”、“明白人”。

2、對“三資”代理服務(wù)中心的認(rèn)識

20世紀(jì)80年代前，我國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)是集體經(jīng)營方式。雖然每個生產(chǎn)隊有會計，還有出納和保管，但當(dāng)時采用的是“一大二公”的生產(chǎn)模式，抑制了廣大農(nóng)民的生產(chǎn)積極性，而會計的管理作用難以發(fā)揮。80年代后，實行農(nóng)村家庭聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制，逐步取消農(nóng)業(yè)稅和各種收費，并對農(nóng)民實行支農(nóng)補(bǔ)貼，有力地促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但農(nóng)村會計具體核算的業(yè)務(wù)量大幅度地減少，會計工作一度被忽視。21世紀(jì)初，農(nóng)村會計記賬方法由收付記賬法改為借貸記賬法。隨著村集體經(jīng)濟(jì)的不斷壯大，村集體經(jīng)濟(jì)組織在生產(chǎn)經(jīng)營中所發(fā)揮的作用也越來越大，但大多數(shù)村集體經(jīng)濟(jì)組織的管理人員不會用市場經(jīng)濟(jì)的思維進(jìn)行管理。在會計業(yè)務(wù)上，許多村集體經(jīng)濟(jì)組織的會計人員還不太懂借貸記賬法的基本原理，還不能正確使用借貸記賬法進(jìn)行核算處理。在這種情況下，以鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)部門為基礎(chǔ)，設(shè)置鄉(xiāng)鎮(zhèn)“三資”代理服務(wù)中心，在堅持農(nóng)村集體“三資”所有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)、處置權(quán)不變和村民自愿的前提下，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)“三資”代理服務(wù)中心與各村簽訂委托代理協(xié)議，對“三資”實行統(tǒng)一管理。主要內(nèi)容為：以鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)一制定“三資”管理制度、統(tǒng)一確定核算方法、統(tǒng)一制定財務(wù)公開措施、統(tǒng)一公開招投標(biāo)辦法、統(tǒng)一公開“三資”管理分配情況等，建立“資金委托代管、資產(chǎn)統(tǒng)一監(jiān)管、資源聯(lián)合協(xié)管”的管理模式，實行“村財鄉(xiāng)管”。

3、村集體經(jīng)濟(jì)組織會計與“三資”代理服務(wù)中心的關(guān)系

村集體經(jīng)濟(jì)組織的資金、資產(chǎn)和資源，是村集體經(jīng)濟(jì)組織成員共同所有，屬于集體性質(zhì)，受國家法律保護(hù)，任何單位和個人都不得侵占、平調(diào)、挪用。鄉(xiāng)鎮(zhèn)“三資”代理服務(wù)中心對村集體經(jīng)濟(jì)組織的“三資”采取的是“資金委托代管、資產(chǎn)統(tǒng)一監(jiān)管、資源聯(lián)合協(xié)管”的管理模式。因此，對村集體經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不可能事前、事中、事后全方位地進(jìn)行大包大攬、核算和監(jiān)督。對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前村集體經(jīng)濟(jì)組織如何進(jìn)行分析研究、決策，鄉(xiāng)鎮(zhèn)“三資”代理服務(wù)中心一般不可能全部掌握；在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生過程中，由于“三資”代理服務(wù)中心的工作人員不會從始至終親身參與，所以對村集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體細(xì)節(jié)不可能一清二楚；對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事后需要查詢了解時，村集體經(jīng)濟(jì)組織也不可能動輒就跑到鄉(xiāng)鎮(zhèn)“三資”代理服務(wù)中心去翻賬查看。

村集體經(jīng)濟(jì)組織的會計具有核算和監(jiān)督的基本功能。通過進(jìn)行會計核算，確認(rèn)計量、記錄、報告，從數(shù)量上反映村集體經(jīng)濟(jì)組織已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動，為經(jīng)營管理提供會計信息。通過對村集體經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事前、事中、事后監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題，提出改進(jìn)建議和措施，調(diào)整和控制經(jīng)濟(jì)活動，保證計劃和預(yù)算的完成，對于發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行分析、考核、評價，為提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。因此，村集體經(jīng)濟(jì)組織會計必須建賬，不僅需要建立各種日記賬、明細(xì)賬，還應(yīng)該建立總分類賬。依據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)“三資”代理服務(wù)中心審核后共同編制的記賬憑證，“三資”代理服務(wù)中心和村集體經(jīng)濟(jì)組織分別進(jìn)行記賬，并且雙方定期對賬。只有這樣，才能發(fā)揮鄉(xiāng)鎮(zhèn)“三資”代理服務(wù)中心和村集體經(jīng)濟(jì)組織各自的積極性。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)“三資”代理服務(wù)中心對村集體經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)發(fā)展所起的作用是服務(wù)功能，即執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)政策的掌控功能，會計核算、監(jiān)督技術(shù)技巧的指導(dǎo)功能，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程的核對功能，經(jīng)濟(jì)檔案資料的統(tǒng)一歸檔保管功能。村集體經(jīng)濟(jì)組織的法人地位沒有變，法人獨立進(jìn)行會計核算的權(quán)利沒有變，會計的核算、監(jiān)督職能、職責(zé)權(quán)利沒有變。從這個意義上講，村集體經(jīng)濟(jì)組織會計永遠(yuǎn)是會計，不應(yīng)該簡單地理解為整理原始憑證的報賬員，也不應(yīng)該只是往返于村集體和鄉(xiāng)鎮(zhèn)服務(wù)中心之間的票據(jù)傳遞員，而是肩負(fù)著村集體經(jīng)濟(jì)組織“三資”管理、核算和監(jiān)督重任的村主干中的“三把手”。

二、村集體經(jīng)濟(jì)組織會計人員的管理

1、村集體經(jīng)濟(jì)組織會計人員應(yīng)具備的素質(zhì)

（1）應(yīng)具備較高的政治覺悟和職業(yè)道德。要認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會黨和國家對“三農(nóng)”發(fā)展的各項政策措施，在具體的核算和管理中正確講解、嚴(yán)格執(zhí)行。應(yīng)具有良好的會計職業(yè)道德，熱愛農(nóng)村財務(wù)會計工作，誠信為本、操守為重、堅持原則、不做假賬、辦事公道、廉潔奉公。

（2）應(yīng)具備一定的會計專業(yè)知識和專業(yè)技能。應(yīng)具有初中以上文化程度，能熟練掌握農(nóng)村財務(wù)會計的一般原理和基本知識，能熟練處理村集體經(jīng)濟(jì)組織會計業(yè)務(wù)，包括能獨立填制和審核原始憑證，編制記賬憑證，能獨立登記各種賬簿，編制會計報表和進(jìn)行一般的財務(wù)分析；條件具備的村集體經(jīng)濟(jì)組織會計人員還應(yīng)會進(jìn)行電算化核算。要了解農(nóng)村經(jīng)濟(jì)審計和統(tǒng)計方法，掌握支農(nóng)惠農(nóng)資金的收發(fā)和“農(nóng)村養(yǎng)老保險”、“新農(nóng)合”等資金的收繳方法，會進(jìn)行經(jīng)濟(jì)合同的起草和審查，會進(jìn)行經(jīng)濟(jì)研究會議的記錄和常用農(nóng)村公文的寫作。

2、應(yīng)實行回避制度

根據(jù)村集體經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)制度規(guī)定，村級黨支部書記、村民委員會主任（村長）、村經(jīng)濟(jì)合作社社長的近親屬不得擔(dān)任村集體經(jīng)濟(jì)組織的會計工作，村會計的近親屬不得擔(dān)任村集體經(jīng)濟(jì)組織的出納工作，需回避的近親屬是指夫妻關(guān)系、血緣關(guān)系、三代內(nèi)旁系血緣關(guān)系以及其配偶關(guān)系。

村集體經(jīng)濟(jì)組織會計執(zhí)行任免制度。為保證村集體經(jīng)濟(jì)組織會計核算的連續(xù)性，利于“三資”管理的連貫性，一般情況下，村集體經(jīng)濟(jì)組織的會計在不違反法律、法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律的前提下不宜隨意更換，被聘任的會計人員必須得到上級主管部門和財政部門認(rèn)可，并進(jìn)行備案。村集體經(jīng)濟(jì)組織會計可以連續(xù)聘任，對不稱職的可以解聘，但必須經(jīng)過上級主管部門和財政部門的批準(zhǔn)。

3、應(yīng)持證上崗

為了提高村集體經(jīng)濟(jì)組織會計人員的綜合素質(zhì)，應(yīng)由縣級或縣級以上財政部門組織培訓(xùn)和考核，考核合格后頒發(fā)從業(yè)資格證書，村集體經(jīng)濟(jì)組織的會計人員應(yīng)持證上崗。分析當(dāng)前我國村集體經(jīng)濟(jì)組織會計人員的實際情況，年齡老化和更換頻繁現(xiàn)象并存。不少村集體經(jīng)濟(jì)組織會計工作繁多，其工作強(qiáng)度和會計人員所獲得報酬嚴(yán)重不成比例，有些人不愿意從事村集體經(jīng)濟(jì)組織會計工作，而村集體經(jīng)濟(jì)組織會計工作是技術(shù)工作，沒有一定的政策水平和會計專業(yè)技術(shù)的人難以勝任，致使村集體經(jīng)濟(jì)組織會計年齡老化、后繼乏人。還有的村集體經(jīng)濟(jì)組織主要管理人員認(rèn)為村集體經(jīng)濟(jì)組織的會計業(yè)務(wù)簡單，只要會寫幾個字、會摁計算器，這樣的人就能擔(dān)任，將村集體經(jīng)濟(jì)組織的會計業(yè)務(wù)記成“糊涂賬”、“殘缺賬”，正好給有些人“渾水摸魚”提供機(jī)會。

村集體經(jīng)濟(jì)組織的會計人員為了便于工作，應(yīng)由村集體經(jīng)濟(jì)組織成員擔(dān)任，不可能去其它村鎮(zhèn)招聘會計人員，所以有條件的村鎮(zhèn)應(yīng)該通過上崗培訓(xùn)，選拔后備會計人員，先成為村集體經(jīng)濟(jì)組織理財小組成員，參與村集體經(jīng)濟(jì)組織的財務(wù)管理，熟悉村集體經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)運行情況和會計業(yè)務(wù)特點，隨時準(zhǔn)備接任村集體經(jīng)濟(jì)組織會計工作。

4、應(yīng)定期參加后續(xù)教育培訓(xùn)

為了建設(shè)一支相對穩(wěn)定，具有掌握一定農(nóng)村政策水平和會計核算專業(yè)水平的村集體經(jīng)濟(jì)組織會計隊伍，縣、鄉(xiāng)兩級財政部門應(yīng)定期對村集體經(jīng)濟(jì)組織會計人員和后備會計人員進(jìn)行有針對性的后續(xù)教育。培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)緊扣支農(nóng)、惠農(nóng)、富農(nóng)政策，村集體經(jīng)濟(jì)組織會計核算知識和技能，村集體經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)管理方法等內(nèi)容，立足于村集體經(jīng)濟(jì)組織的實際，解決村集體經(jīng)濟(jì)組織和鄉(xiāng)鎮(zhèn)“三資”代理服務(wù)中心核算中出現(xiàn)的實際問題，形成與其他經(jīng)濟(jì)實體繼續(xù)教育所不同特色的培訓(xùn)體系。

培訓(xùn)方式可采取集中培訓(xùn)和自學(xué)指導(dǎo)相結(jié)合，根據(jù)不同對象進(jìn)行分層次培訓(xùn)。第一層是對剛上任的村集體經(jīng)濟(jì)組織會計人員和后備會計人員進(jìn)行會計基本理論和基本核算方法的培訓(xùn)；第二層次是對在任村集體經(jīng)濟(jì)組織會計人員進(jìn)行后續(xù)培訓(xùn)，使會計人員深入了解和掌握農(nóng)村的政策法規(guī)、村集體經(jīng)濟(jì)組織會計核算的規(guī)范化操作等等。對村集體經(jīng)濟(jì)組織會計人員培訓(xùn)應(yīng)由簡到難、由淺入深，逐步提高村集體經(jīng)濟(jì)組織會計人員的素質(zhì)。

三、村集體經(jīng)濟(jì)組織會計要素及其特征

1、要素

在村集體經(jīng)濟(jì)組織會計核算中將會計要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、收益六類，會計上稱為會計六要素。其中，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益屬于反映財務(wù)狀況的會計要素，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，收入、費用、收益屬于反映經(jīng)營成果的會計要素，在收益及收益分配表中列示。

2、要素的特征

（1）資產(chǎn)是指村集體經(jīng)濟(jì)組織過去的交易和事項形成的、由村集體經(jīng)濟(jì)組織擁有或控制的、預(yù)期會給村集體經(jīng)濟(jì)組織帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。村集體經(jīng)濟(jì)組織的資產(chǎn)一般分為流動資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、長期資產(chǎn)三部分。流動資產(chǎn)是指預(yù)計一年內(nèi)出售或耗用而持有的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款、實物資產(chǎn)等。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)是指牲畜（禽）資產(chǎn)和林木資產(chǎn)。長期資產(chǎn)是指村集體經(jīng)濟(jì)組織使用年限或持有年限一年以上、單位價值較高的資產(chǎn)，主要包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等。

（2）負(fù)債是指村集體經(jīng)濟(jì)組織過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會使得經(jīng)濟(jì)利益流出村集體經(jīng)濟(jì)組織。村集體經(jīng)濟(jì)組織的負(fù)債一般分為流動負(fù)債和長期負(fù)債兩部分。流動負(fù)債是指將在一年內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費等。長期負(fù)債是指償還期限一年以上的債務(wù)，包括長期借款、長期應(yīng)付款、一事一議資金等。

（3）所有者權(quán)益是指村集體經(jīng)濟(jì)組織的資產(chǎn)扣除負(fù)債后、由村集體經(jīng)濟(jì)組織享有的剩余權(quán)益。一般包括資本、公積公益金、本年收益、未分配收益等。

（4）收入是指村集體經(jīng)濟(jì)組織在經(jīng)營活動和日常管理活動中形成的、會使得村集體經(jīng)濟(jì)組織所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。一般包括經(jīng)營收入、發(fā)包及上交收入、投資收益、補(bǔ)助收入、其他收入等。

（5）費用是指村集體經(jīng)濟(jì)組織在經(jīng)營活動和日常管理活動中所發(fā)生的，會使得村集體經(jīng)濟(jì)組織所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。一般包括經(jīng)營支出、管理費用、其他支出等。

（6）收益是指村集體經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營成果，即收入減去費用后的金額。通常情況下，如果村集體經(jīng)濟(jì)組織實現(xiàn)了收益，表明村集體經(jīng)濟(jì)組織的所有者權(quán)益將增加；反之，如果村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生了虧損（即收益為負(fù)數(shù)），表明村集體經(jīng)濟(jì)組織的所有者權(quán)益將減少，所以可以將收益看作是所有者權(quán)益的組成部分。

[1]林艷、郭艷坤、石泓：淺談農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織[J].北方經(jīng)貿(mào)，2009（8）.

[2]張輝：農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會計工作研究[J].安徽農(nóng)業(yè)科學(xué)，2009（8）.

（責(zé)任編輯：郭亞娟）