淺析固定資產(chǎn)加速折舊政策對企業(yè)的影響

孟祥東，徐博

（渤海大學(xué) 管理學(xué)院，遼寧 錦州121000）

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淺析固定資產(chǎn)加速折舊政策對企業(yè)的影響

孟祥東，徐博

（渤海大學(xué) 管理學(xué)院，遼寧 錦州121000）

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，市場的需求也在不斷地擴(kuò)大。為了能夠使我國的經(jīng)濟(jì)更快更好的發(fā)展，國家根據(jù)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)情況，出臺了相關(guān)政策。本文根據(jù)現(xiàn)階段我國關(guān)于折舊政策的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行研究，分析該規(guī)定對企業(yè)產(chǎn)生的影響。

固定資產(chǎn)；加速；折舊政策；企業(yè)

為了貫徹落實(shí)國家國務(wù)院常務(wù)會議的精神，稅務(wù)局根據(jù)現(xiàn)階段企業(yè)的經(jīng)營狀況發(fā)布了相關(guān)的規(guī)定——《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》。針對六大行業(yè)，即生物藥品制造業(yè)、鐵路、船舶、航空航天以及其他的運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè)、儀器儀表制造業(yè)、信息傳輸、軟件、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，以及計算機(jī)、通信、其他電子設(shè)備制造業(yè)等，進(jìn)行加速折舊。能夠在一定程度上，有效地緩解了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力，推動了企業(yè)對新技術(shù)的研究和投入。

一、固定資產(chǎn)加速折舊

在企業(yè)固定資產(chǎn)的使用中，有一部分的資產(chǎn)價值會被消耗，這部分就是固定資產(chǎn)的折舊。我們可以將固定資產(chǎn)的消耗分為有形的消耗，即物質(zhì)消耗；無形的消耗，即對精神的消耗。這些消耗都屬于固定資產(chǎn)的折舊范圍。企業(yè)的固定資產(chǎn)消耗的程度，可以使用科學(xué)的方式進(jìn)行計算，在企業(yè)的發(fā)展過程中，都無法避免固定資產(chǎn)的消耗，這就要求我們要正確的分配固定資產(chǎn)，控制固定資產(chǎn)的消耗。

現(xiàn)階段，隨著我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷變化，為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，逐漸的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長，就要針對現(xiàn)階段已有的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，使用的科學(xué)技術(shù)等，進(jìn)行轉(zhuǎn)型，能夠逐漸的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，以及科技的創(chuàng)新，加快設(shè)備的更新?lián)Q代。因此，加快對固定資產(chǎn)的折舊，是符合現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)情況的方法之一，能夠有效地保證企業(yè)的進(jìn)步和發(fā)展。國家發(fā)布的相關(guān)政策，有效地帶動了企業(yè)加快固定資產(chǎn)折舊的步伐，這不僅能夠減輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力，還能夠加強(qiáng)企業(yè)對外的融資能力，從而帶動我國經(jīng)濟(jì)能夠穩(wěn)定的增長。

二、新政策的推動對固定資產(chǎn)加速折舊的影響

1、加速固定資產(chǎn)折舊的范圍

根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定，針對技術(shù)類行業(yè)、產(chǎn)品生產(chǎn)行業(yè)等六大更新?lián)Q代較快的行業(yè)，進(jìn)行固定資產(chǎn)加速折舊政策的實(shí)施。對這類行業(yè)進(jìn)行減少折舊的年限，使用雙倍余額遞減法加速對固定資產(chǎn)的折舊。

2、相關(guān)規(guī)定明確了一次性計入成本費(fèi)用的限額

針對六大企業(yè)的一次性計入成本的費(fèi)用限額，有了明確的規(guī)定。規(guī)定表明，企業(yè)固定資產(chǎn)的持有單價不能夠超過五千元，并且允許企業(yè)進(jìn)行一次性的計入當(dāng)期的成本費(fèi)用，可以選擇在稅收前進(jìn)行成本費(fèi)用的扣除。

3、對相關(guān)企業(yè)的研發(fā)設(shè)備費(fèi)用進(jìn)行優(yōu)惠

新政策還規(guī)定在相關(guān)企業(yè)的科學(xué)技術(shù)研究的工作中，對相關(guān)的儀器、設(shè)備的價值不能夠超過壹佰萬元，該價值成本可以計入當(dāng)年的成本費(fèi)用之中，且能夠在納稅所得額計算過程中進(jìn)行扣除，取消年度計算折舊單。當(dāng)研究設(shè)備或者是儀器的價值超過了壹佰萬元時，可以按照百分之六十的比例進(jìn)行折舊計算。使用雙倍余額的遞減法的計算方式，能夠有效地加速固定資產(chǎn)折舊，并且將計算結(jié)果在稅前給予扣除。

三、固定資產(chǎn)加速折舊對企業(yè)的影響

1、影響了企業(yè)的納稅情況

在企業(yè)中實(shí)施固定資產(chǎn)加速折舊政策，能夠有效地減少企業(yè)的稅收，簡化財務(wù)稅收部門的工作；能夠更加準(zhǔn)確地計算企業(yè)的納稅金額，減少稅收對企業(yè)經(jīng)濟(jì)的影響。

（1）減少了企業(yè)的稅負(fù)和實(shí)際納稅金額。在加速折舊政策的推動下，企業(yè)的部分設(shè)備的進(jìn)購成本得到了優(yōu)惠，能夠有效地減少企業(yè)的所得稅，從而減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力。

例如，某企業(yè)想要進(jìn)購一臺設(shè)備進(jìn)行技術(shù)開發(fā)研究，需要花費(fèi)300萬元左右，能夠使用三年，消耗值比較小，預(yù)測這臺設(shè)備能夠給企業(yè)帶來約180—190萬元左右的年營業(yè)收入。每年的經(jīng)營成本能夠控制在40萬元左右。這時按照直線法計算這筆固定資產(chǎn)的折舊對企業(yè)的納稅情況有哪些影響，就可以計算出稅收的金額。使用加速折舊的方式進(jìn)行計算，假設(shè)進(jìn)購時間為2016年，使用期限到2018年，在這三年內(nèi)的折舊值約為120萬元、72萬元、43萬元。所以，當(dāng)使用加速折舊的方法時，企業(yè)的折舊值就會大大的上升，如果不使用這種方式計算，平均每年的折舊額就為100萬元左右。所以，使用加速折舊的方式，能夠有效的減少企業(yè)進(jìn)購設(shè)備早期上交的所得稅，將所得稅進(jìn)行分期的繳納，這樣的方式能夠有效地減少企業(yè)在前期進(jìn)購設(shè)備時的壓力。這也是政府給予企業(yè)的另一種方式的減緩稅收的政策，能夠使企業(yè)在一段時間內(nèi)有實(shí)力對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行緩解，保證了企業(yè)的發(fā)展。

（2）減少了企業(yè)會計核算的工作，減少對賬目的錯報誤報。很多的企業(yè)會計在對固定資產(chǎn)的核算工作中，都會按照企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行判斷，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的核算缺少一定的核算標(biāo)準(zhǔn)，在企業(yè)進(jìn)行核算的過程中，可以通過對設(shè)備的判斷進(jìn)行折舊的計算方法。但是這樣的方式并不符合稅法的相關(guān)規(guī)定，對其中的稅額進(jìn)行直線法扣除，從而導(dǎo)致與企業(yè)會計的核算結(jié)果中間存在一定的差異，也會直接的影響企業(yè)的固定資產(chǎn)的總額。所以新政策能夠促使政策進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，能夠有效地減少核算結(jié)果與政府征收數(shù)額之間的差異。

例如，企業(yè)進(jìn)購的設(shè)備為300萬元，按照現(xiàn)階段的計算方式，第一年也就是2016年的納稅后的固定資產(chǎn)就為180萬元，原固定資產(chǎn)的征收稅為240萬元。這是就會出現(xiàn)60萬元的差。按照所得稅的規(guī)定的百分之二十五，需要繳納的數(shù)量就是15萬。按照新政策的方式進(jìn)行計算，能夠有效地減少企業(yè)會計核算的金額與稅務(wù)部門核算的金額，從而減少了企業(yè)會計對賬務(wù)誤報錯報的幾率。

（3）能夠鞏固企業(yè)后期經(jīng)營的納稅能力。在固定資產(chǎn)加速折舊的政策運(yùn)營下，企業(yè)后期的納稅金額會比前期的納稅金額高，這樣的方式既能夠保證企業(yè)的納稅能力，還能夠使企業(yè)得到穩(wěn)定的發(fā)展，企業(yè)的交納稅收的數(shù)額也不會有很大的變化。在一個企業(yè)進(jìn)行設(shè)備的購買期，很可能出現(xiàn)資金匱乏的現(xiàn)象，在這種情況下的企業(yè)很可能不具備大額的納稅能力，在設(shè)備投入使用后，經(jīng)濟(jì)會逐漸的得到緩解，這樣的方式才能夠保證企業(yè)在后期的固定資產(chǎn)納稅額。這也是新政策的優(yōu)惠體現(xiàn)之一，能夠有效地保證企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

2、能夠緩解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力

（1）能夠緩解企業(yè)前期的資金壓力。在新政的帶動下，能夠有效地緩解企業(yè)的流動資金的金額，新政策的實(shí)施也是政府在另一個角度對企業(yè)進(jìn)行延遲繳稅的政策的方式之一。通過這樣的方式，能夠增加企業(yè)在進(jìn)購設(shè)備的一段時間內(nèi)的運(yùn)營資金，增加了企業(yè)流動資金的金額，能夠使企業(yè)更好地對新設(shè)備進(jìn)行開發(fā)，使企業(yè)更好地發(fā)展。

經(jīng)過計算發(fā)現(xiàn)，實(shí)施新政策的過程中，三年內(nèi)能夠節(jié)省三到五萬元的凈現(xiàn)金值，這些資金大多數(shù)都在企業(yè)進(jìn)購設(shè)備的前期活動中。這筆資金能夠幫助企業(yè)更好的進(jìn)行前期的運(yùn)作，在加速折舊的政策下，企業(yè)并沒有減少稅收，但是流動資金的壓力卻得到了很大程度的緩解。

（2）能夠緩解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成本的壓力。由于企業(yè)對新設(shè)備進(jìn)行進(jìn)購，在很大程度上影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成本，經(jīng)濟(jì)成本的壓力在不斷地加大，企業(yè)的運(yùn)行會比較緩慢，不利于對新設(shè)備進(jìn)行更換，這在一定程度上制約了企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)對資金的管理也會比較困難。固定資產(chǎn)加速折舊的性質(zhì)與信用卡相似，通過一定的規(guī)定，對以后的資金進(jìn)行使用，能夠有效地緩解眼前的經(jīng)濟(jì)壓力。因此，當(dāng)企業(yè)實(shí)施固定資產(chǎn)加速折舊的活動時，就會直接影響企業(yè)現(xiàn)階段資金的動向，緩解了企業(yè)經(jīng)濟(jì)成本的壓力，從而有效地改善企業(yè)的經(jīng)營狀況。企業(yè)使用這筆資金進(jìn)行新設(shè)備的投資，或者加大投資的力度，能夠有效地提升企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，有助于推動企業(yè)的改革。

（3）能夠有效緩解企業(yè)融資壓力。新政策的實(shí)施，能夠有效地緩解企業(yè)的融資壓力。企業(yè)在新設(shè)備投入的初期，資金鏈的壓力比較大，這樣的情況不利于企業(yè)在新設(shè)備進(jìn)購的期間對新設(shè)備的推廣工作。這就要求我們要在設(shè)備進(jìn)購的過程中，按照固定資產(chǎn)加速折舊的政策進(jìn)行稅務(wù)繳納，從而有效地緩解企業(yè)在這一階段融資困難的問題。這類方式能夠有效地加快企業(yè)的融資速度，降低企業(yè)融資的金額，促使企業(yè)能夠更好地對新設(shè)備進(jìn)行推廣，加快了對技術(shù)提升的腳步。

3、影響了企業(yè)財務(wù)報告的真實(shí)性

（1）能夠有效地避免企業(yè)做假賬的現(xiàn)象。推行固定資產(chǎn)加速的政策，能夠有效地避免企業(yè)做假賬的現(xiàn)象出現(xiàn)。在企業(yè)的經(jīng)營過程中，很多的企業(yè)都會為了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，做假的財務(wù)報告。報告中使用的是直線法進(jìn)行固定資產(chǎn)的折舊，但是實(shí)際上使用的卻是新政策中的加速折舊的計算方式。這種做法不僅會使企業(yè)減少上繳的稅款，還會在后期的稅款繳納的報告中，直接將兩種方式進(jìn)行調(diào)換，從而產(chǎn)生很大一部分的稅差，企業(yè)中的個人會使用這部分差額進(jìn)行個人利益的謀取，直接影響到國家的利益。新政策的實(shí)施，明確的規(guī)定了企業(yè)應(yīng)該如何對固定資產(chǎn)加速折舊的計算方式，能夠從一定程度上減少企業(yè)利用不同的算法謀取利益的情況發(fā)生，大大提升了企業(yè)財務(wù)報告的真實(shí)性。

（2）明確規(guī)定了企業(yè)固定資產(chǎn)的范圍。企業(yè)內(nèi)的固定資產(chǎn)與低值的消耗品之間的概念一直都是模糊的、不確定的，折舊直接導(dǎo)致了很多企業(yè)的固定資產(chǎn)被劃分到了低值消耗品中，這會使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成本出現(xiàn)一定的誤差，從根本上影響財務(wù)報告的真實(shí)性。

現(xiàn)階段很多的企業(yè)為了降低成本，將企業(yè)的固定資產(chǎn)劃分到低值消耗品中，這樣的方式能夠?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)的首次入賬的價值擴(kuò)大，在能夠有一部分算入當(dāng)期的消耗之中，能夠?qū)?dāng)期的成本計提分散到后期很多各年度進(jìn)行。企業(yè)的賬目一般都會將固定資產(chǎn)作為重點(diǎn)進(jìn)行記錄，但是很少有企業(yè)注意低值的消耗品，這樣的方式就會導(dǎo)致很多的低值消耗品的消耗比較大。企業(yè)對污漬的盤點(diǎn)不夠具體，對企業(yè)資產(chǎn)的管理不夠嚴(yán)格，或者是部門之間的借貸也會導(dǎo)致企業(yè)的賬目不明的現(xiàn)象發(fā)生。

現(xiàn)階段，新政策明確的規(guī)定，無論是什么行業(yè)，持有的固定資產(chǎn)都不能夠超過五千元，這樣的方式能夠有效地減少部分企業(yè)對固定資產(chǎn)和低值的消耗品之間的混淆處理。能夠?qū)Ψ秶鷥?nèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)行劃分，大大的提升了財務(wù)報告的真實(shí)性。

（3）能夠加強(qiáng)企業(yè)對自我的監(jiān)管。固定資產(chǎn)加速折舊制度，能夠有效地加強(qiáng)企業(yè)對政策選擇的自由性，企業(yè)可以按照實(shí)際的發(fā)展情況進(jìn)行選擇，從而做出合理的安排。但是還要注意的是，規(guī)定中有的部分是針對某些企業(yè)進(jìn)行的規(guī)定，這就要求企業(yè)要具備一定的自我監(jiān)管的能力，無論是企業(yè)內(nèi)部還是企業(yè)外部，都能夠?qū)φ鎸?shí)的信息進(jìn)行反映。

4、加快了企業(yè)的發(fā)展

（1）促進(jìn)企業(yè)的更新，推進(jìn)科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新。根據(jù)新政策的明確規(guī)定，不是所有的固定資產(chǎn)都能夠進(jìn)行加速，需要企業(yè)進(jìn)行新型設(shè)備的研發(fā)工作，才能夠使用加速折舊的政策，這樣的規(guī)定能夠促進(jìn)部分企業(yè)加快科學(xué)技術(shù)的研究；能夠有效地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對部分企業(yè)進(jìn)行全部使用，能夠在實(shí)踐的過程中，找到問題，并改進(jìn)問題。從一定程度上促進(jìn)了企業(yè)的創(chuàng)新變革，從而推動了企業(yè)對科學(xué)技術(shù)研究的步伐。

（2）鼓勵企業(yè)加快投入，加快小微型企業(yè)的進(jìn)步。新政策的實(shí)施，能夠十分有效地為部分企業(yè)提供適當(dāng)?shù)恼邇?yōu)惠，還能夠加快小微型企業(yè)的進(jìn)步和發(fā)展。小微型企業(yè)的實(shí)力相比于大型企業(yè)處于起步的階段，加快折舊制度能夠有效地保證小微型企業(yè)的發(fā)展，減輕了小微型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力。政策中還提到了專門針對小微型企業(yè)的的優(yōu)惠政策，能夠促進(jìn)小微型企業(yè)的進(jìn)步。

（3）為企業(yè)提供自由的規(guī)劃空間。在新政策的實(shí)施過程中，企業(yè)能夠自由地選擇是否針對新政策的實(shí)施，改變企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，這就要求企業(yè)要明確自身發(fā)展的趨勢，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行改進(jìn)，從而有效地保證企業(yè)對自身經(jīng)營模式的自由選擇。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力能夠負(fù)擔(dān)得起直線稅收的政策，可以對其進(jìn)行選擇，當(dāng)企業(yè)需要資金運(yùn)轉(zhuǎn)時，也可以選擇新政策對進(jìn)行固定資產(chǎn)的計算。

[1]李瑞卿：固定資產(chǎn)加速折舊政策對企業(yè)財務(wù)的影響——基于《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》[J].山西科技，2015（2）.

[2]岑文靜、王釬宇：固定資產(chǎn)加速折舊政策對企業(yè)所得稅的影響——以西安航空動力股份有限公司為例[J].財會月刊，2015（16）.

[3]楊和元：基于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的思考——就執(zhí)行[財稅〔2014〕75號]稅務(wù)政策的探討[J].現(xiàn)代商業(yè)，2015（23）.

（責(zé)任編輯：曉彤）