納稅熱點(diǎn)問題解答

納稅熱點(diǎn)問題解答

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問：全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后，地稅機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票的填寫要求是什么？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》（稅總函〔2016〕145號）第二條規(guī)定：“……代開發(fā)票崗位應(yīng)按下列要求填寫增值稅發(fā)票：

1.“稅率”欄填寫增值稅征收率。免稅、其他個(gè)人出租其取得的不動產(chǎn)適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收、差額征稅的，“稅率”欄自動打印“***”；

2.“銷售方名稱”欄填寫代開地稅局名稱；

3.“銷售方納稅人識別號”欄填寫代開發(fā)票地稅局代碼；

4.“銷售方開戶行及賬號”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號碼（免稅代開增值稅普通發(fā)票可不填寫）；

5.備注欄填寫銷售或出租不動產(chǎn)納稅人的名稱、納稅人識別號（或者組織機(jī)構(gòu)代碼）、不動產(chǎn)的詳細(xì)地址；

6.差額征稅代開發(fā)票，通過系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計(jì)算稅額和金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣；

7.納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)代開發(fā)票，“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼，“單位”欄填寫面積單位；

8.按照核定計(jì)稅價(jià)格征稅的，“金額”欄填寫不含稅計(jì)稅價(jià)格，備注欄注明“核定計(jì)稅價(jià)格，實(shí)際成交含稅金額×××元”。

其他項(xiàng)目按照增值稅發(fā)票填開的有關(guān)規(guī)定填寫。

地稅局代開發(fā)票部門應(yīng)在代開增值稅發(fā)票的備注欄上，加蓋地稅代開發(fā)票專用章?！?/p>

問：小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額如何計(jì)算？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕34）號規(guī)定：二、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：季度平均值=（季初值+季末值）÷2全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。上述計(jì)算方法自2015年1月1日起執(zhí)行，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號）第七條同時(shí)停止執(zhí)行。

問：免征營業(yè)稅的小微企業(yè)是否可以免征教育費(fèi)附加和地方教育附加？

答：一、根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知》（財(cái)稅〔2014〕122號）第一條的規(guī)定：“自2015年l月1日起至2017年12月31日，對按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元），以及按季納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元（含9萬元）的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。”

二、根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》（財(cái)稅〔2016〕12號）規(guī)定：“一、將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元）的繳納義務(wù)人，擴(kuò)大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人。

……

三、本通知自2016年2月1日起執(zhí)行?！?/p>

問：年所得12萬以上納稅人工資薪金所得申報(bào)口徑是什么？

答：一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）＞的通知》（國稅發(fā)〔2006〕162號）第八條第一款規(guī)定：“工資、薪金所得，按照未減除費(fèi)用（每月3500元）及附加減除費(fèi)用（每月1300元）的收入額算。”

注：文件中（每月1600元）和每月（3200元）已變化

二、根據(jù)《關(guān)于修改《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的決定》（中華人民共和國主席令第四十八號）規(guī)定：“第六條第一款第一項(xiàng)修改為：“工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！?/p>

三、根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的決定》（中華人民共和國國務(wù)院令第600號）第二十九條規(guī)定：“稅法第六條第三款所說的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為1300元?！?/p>

問：納稅人保密權(quán)的含義包含哪些內(nèi)容？

答：保密權(quán)所稱應(yīng)該保密的信息，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理工作中依法制作或者采集的，以一定形式記錄、保存的涉及到納稅人的商業(yè)秘密和個(gè)人隱私的信息。法律賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收管理中獲得納稅人生產(chǎn)經(jīng)營信息和個(gè)人信息的權(quán)力和手段，但稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的信息只能用于稅務(wù)管理，不能用于其他方面，更不能因信息泄漏而使納稅人的利益受到損害。因此保障納稅人依法享有保密權(quán)，是規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)行政行為，保護(hù)納稅人合法權(quán)益的基本要求。但需要指出的是，納稅人的稅收違法行為信息不屬于保密范圍。

保密權(quán)的內(nèi)容主要有兩項(xiàng)：

1.商業(yè)秘密

商業(yè)秘密是指不為公眾所知悉、能為權(quán)利人帶來經(jīng)濟(jì)利益、具有實(shí)用性并經(jīng)權(quán)利人采取保密措施的技術(shù)信息和經(jīng)營信息。

2.個(gè)人隱私

個(gè)人隱私是指在稅收管理中，稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的涉及納稅人的相關(guān)個(gè)人信息，包括納稅人的儲蓄賬戶賬號、存款、個(gè)人財(cái)產(chǎn)、收入狀況、婚姻狀況等。

對于納稅人的商業(yè)秘密和個(gè)人隱私，除下列情形外，稅務(wù)機(jī)關(guān)不會向外部門、社會公眾或個(gè)人提供：

按照法律、法規(guī)的規(guī)定應(yīng)予公布的信息；

根據(jù)法律規(guī)定第三方有權(quán)查詢的信息；

納稅人查詢自身的信息；

經(jīng)納稅人同意公開的信息。

另外，納稅人對任何違反稅收法律、行政法規(guī)行為的檢舉，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會為納稅人保密。

問：納稅人如何實(shí)現(xiàn)保密權(quán)？

答：納稅人享有保密權(quán)主要體現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的稅務(wù)管理和納稅人舉報(bào)他人涉稅問題等四個(gè)方面：

1．在稅務(wù)管理活動中，納稅人自行申報(bào)的有關(guān)信息和稅務(wù)機(jī)關(guān)主動獲取的相關(guān)資料凡涉及到商業(yè)秘密和個(gè)人隱私的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法為納稅人保密。

2．在納稅人舉報(bào)他人稅收違法行為時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法為納稅人保密。

3．在納稅人投訴舉報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員違法違紀(jì)情況時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法為納稅人保密。

4．納稅人有確鑿證據(jù)表明稅務(wù)機(jī)關(guān)或其工作人員將納稅人的商業(yè)秘密、個(gè)人隱私泄露給他人的，以及納稅人檢舉他人稅收違法行為情況被泄露的，可按有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行投訴，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

問：印花稅條例中借款合同征收范圍包括哪些，稅率是多少？

答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號）附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“借款合同包括銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同。立合同人按借款金額萬分之零點(diǎn)五貼花。單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花?！?/p>

問：已獲得公益性捐贈稅前扣除資格的團(tuán)體有哪些？

答：一、根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公布2008年度、2009年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單的通知》（財(cái)稅〔2009〕85號）規(guī)定：“根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160號）精神，現(xiàn)將經(jīng)民政部初步審核，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局會同民政部聯(lián)合審核確認(rèn)的2008年度、2009年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單，予以公布?！?/p>

二、根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)中國紅十字會總會公益性捐贈稅前扣除資格的通知》（財(cái)稅〔2010〕37號）規(guī)定：“根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕124號）精神，經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合審核確認(rèn)，中國紅十字會總會具有2008年度、2009年度和2010年度公益性捐贈稅前扣除的資格。”

三、根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中華全國總工會公益性捐贈稅前扣除資格的通知》（財(cái)稅〔2010〕97號）規(guī)定：“根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕124號）精神，經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合審核確認(rèn)，中華全國總工會具有2008年度、2009年度和2010年度公益性捐贈稅前扣除的資格?！?/p>

四、根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公布2009年度第二批2010年度第一批公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單的通知》（財(cái)稅〔2010〕69號）規(guī)定：“根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160號）精神，現(xiàn)將經(jīng)民政部初步審核，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局會同民政部聯(lián)合審核確認(rèn)的2009年度第二批、2010年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單，予以公布?！?/p>

五、根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公布2010年度第二批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單的通知》（財(cái)稅〔2011〕30號）規(guī)定：“根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160號）和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2010〕45號）精神，現(xiàn)將經(jīng)民政部初步審核，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局會同民政部聯(lián)合審核確認(rèn)的2010年度第二批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單，予以公布?！?/p>

六、根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公布2011年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單的通知》（財(cái)稅〔2011〕45號）規(guī)定：“根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160號）和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2010〕45號）規(guī)定，現(xiàn)將經(jīng)民政部初步審核，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局會同民政部聯(lián)合審核確認(rèn)的2011年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單，予以公布?！?/p>

七、根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公布2011年度第二批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單的通知》（財(cái)稅〔2012〕26號）規(guī)定：“根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160號）和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2010〕45號）規(guī)定，現(xiàn)將財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和民政部聯(lián)合審核確認(rèn)的2011年度第二批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單，予以公布。”

八、根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)中華全國總工會和中國紅十字會總會2011年度公益性捐贈稅前扣除資格的通知》（財(cái)稅〔2012〕47號）規(guī)定：“根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕124號）精神，經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合審核確認(rèn)，中華全國總工會和中國紅十字會總會具有2011年度公益性捐贈稅前扣除資格，企業(yè)（包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織）或個(gè)人2011年度通過中華全國總工會和中國紅十字會總會進(jìn)行的公益性捐贈支出，可按規(guī)定予以稅前扣除。”

九、根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公布獲得2012年度公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單的通知》（財(cái)稅〔2013〕10號）規(guī)定：“根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160號）和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2010〕45號）規(guī)定，現(xiàn)將財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和民政部聯(lián)合審核確認(rèn)的獲得2012年度公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單，予以公布?！?/p>

十、根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)中國紅十字會總會中華全國總工會和中國宋慶齡基金會2012年度公益性捐贈稅前扣除資格的通知》（財(cái)稅〔2013〕29號）規(guī)定：“根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕124號）精神，經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合審核確認(rèn)，中國紅十字會總會、中華全國總工會和中國宋慶齡基金會具有2012年度公益性捐贈稅前扣除資格。”

十一、根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于確認(rèn)實(shí)事助學(xué)基金會2013年度公益性捐贈稅前扣除資格的通知》（財(cái)稅〔2013〕22號）的規(guī)定：“根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160號）和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2010〕45號）規(guī)定，經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和民政部聯(lián)合審核確認(rèn)，實(shí)事助學(xué)基金會具有2013年度公益性捐贈稅前扣除的資格。”

十二、根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公布獲得2012年度第二批公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單的通知》（財(cái)稅〔2013〕35號）的規(guī)定：“根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160號）和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2010〕45號）規(guī)定，現(xiàn)將財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和民政部聯(lián)合審核確認(rèn)的獲得2012年度第二批公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單予以公布。”

十三、根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)中國紅十字會總會中華全國總工會中國宋慶齡基金會和中國國際人才交流基金會2013年度公益性捐贈稅前扣除資格的通知》（財(cái)稅〔2013〕79號）的規(guī)定：“根據(jù)國務(wù)院批示和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕124號）規(guī)定，經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合審核確認(rèn)，中國紅十字會總會、中華全國總工會、中國宋慶齡基金會和中國國際人才交流基金會具有2013年度公益性捐贈稅前扣除的資格?！?/p>

十四、根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公布獲得2013年度第一批公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單的通知》（財(cái)稅〔2013〕69號）規(guī)定：“根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160號）和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2010〕45號）規(guī)定，現(xiàn)將財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和民政部聯(lián)合審核確認(rèn)的獲得2013年度第一批公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單，予以公布。”

十五、根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公布獲得2013年度第二批公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單的通知》（財(cái)稅〔2014〕36號）規(guī)定：“根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160號）和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2010〕45號）規(guī)定，現(xiàn)將財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和民政部聯(lián)合審核確認(rèn)的獲得2013年度第二批公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單，予以公布?！?/p>

十六、根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公布獲得2014年度第一批公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單的通知》（財(cái)稅〔2014〕69號）規(guī)定：“根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160號）和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2010〕45號）的規(guī)定，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和民政部聯(lián)合審核確認(rèn)了獲得2014年度第一批公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單，現(xiàn)予以公布。經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和民政部聯(lián)合審核確認(rèn)，中華少年兒童慈善救助基金會具有2012年度公益性捐贈稅前扣除的資格、海峽兩岸關(guān)系協(xié)會具有2013年度公益性捐贈稅前扣除的資格?！?/p>

十七、根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)中國紅十字會總會中華全國總工會中國宋慶齡基金會和中國國際人才交流基金會2014年度公益性捐贈稅前扣除資格的通知》（財(cái)稅〔2015〕1號）規(guī)定：“根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕124號）規(guī)定，經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合審核確認(rèn)，中國紅十字會總會、中華全國總工會、中國宋慶齡基金會和中國國際人才交流基金會具有2014年度公益性捐贈稅前扣除的資格?！?/p>

問：哪些固定資產(chǎn)可以縮短折舊年限或加速折舊？

答：一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第三十二條規(guī)定：“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?！?/p>

二、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第九十八條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

（二）常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法?！?/p>

三、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）規(guī)定：“一、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十二條及《實(shí)施條例》第九十八條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：

（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；

（二）常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的?！?/p>

四、根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號）規(guī)定：“一、對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

二、對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

……

四、企業(yè)按本通知第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。本通知第一至三條規(guī)定之外的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理問題，繼續(xù)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和現(xiàn)行稅收政策規(guī)定執(zhí)行?！?/p>

五、根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號）規(guī)定：“七、企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。八、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年（含）?！?/p>

六、根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號）規(guī)定：“一、對輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)（具體范圍見附件）的企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

……

三、企業(yè)按本通知第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，也可選擇不實(shí)行加速折舊政策?！?/p>

（供稿：天津市地方稅務(wù)局納稅服務(wù)局）

責(zé)任編輯：傅延懌曲寧