新醫(yī)院會計制度下，對醫(yī)院預(yù)算系統(tǒng)及醫(yī)院成本控制的探討

李姍姍

(南華大學(xué)附屬第一醫(yī)院，湖南　衡陽　421001)

?

新醫(yī)院會計制度下，對醫(yī)院預(yù)算系統(tǒng)及醫(yī)院成本控制的探討

李姍姍

(南華大學(xué)附屬第一醫(yī)院，湖南衡陽421001)

近年來為了規(guī)范醫(yī)院的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，醫(yī)院會計制度不斷修訂，新醫(yī)院會計制度能夠適應(yīng)我國社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展需求，加強醫(yī)院財務(wù)管理和監(jiān)督，規(guī)范財務(wù)行為，提高資金使用效率。在新醫(yī)院會計制度下，對醫(yī)院預(yù)算系統(tǒng)和成本控制提出了新的要求，本文首先簡述了新醫(yī)院會計制度的變化，進一步對目前醫(yī)院預(yù)算系統(tǒng)和成本控制做深入剖析，最后在新醫(yī)院會計制度背景下，提出完善醫(yī)院預(yù)算系統(tǒng)和成本控制的建議，這對醫(yī)院實行新會計制度有一定的指導(dǎo)意義。

新醫(yī)院會計制度；全面預(yù)算管理；預(yù)算系統(tǒng)；成本控制

一、簡述新醫(yī)院會計制度的變化

2016年我國醫(yī)療體制進行了全面改革，其中新醫(yī)院財務(wù)會計制度作為重要的改革內(nèi)容，對醫(yī)院預(yù)算管理和成本控制提出了更高的要求，實行全面預(yù)算管理，加強成本控制是完善醫(yī)院成本核算，推進醫(yī)藥衛(wèi)生體系改革的重要內(nèi)容。從新醫(yī)院會計制度的基本思路來看，公益性特性要求更加突出，對醫(yī)院的收支管理和成本核算要求更加嚴(yán)格。一是改變了資產(chǎn)的攤銷模式，根據(jù)長期資產(chǎn)補償機制，新醫(yī)院會計制度提出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等攤銷的長期資產(chǎn)補充機制，進一步反映實際價值；二是取消了藥品加成核算，實行醫(yī)院藥品零差率，破除舊的醫(yī)藥機制，要求按照藥品實際成本作為醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的部分做會計處理，加強了醫(yī)院成本控制和考核；三是健全了醫(yī)院財務(wù)報告體系，新醫(yī)院會計制度規(guī)定醫(yī)院財務(wù)報表要有會計報表和附注，還要按照編制時間制定年度財務(wù)報表和中期財務(wù)報表；四是進一步增強了醫(yī)院成本控制管理，新醫(yī)院會計制度要求對業(yè)務(wù)開展情況、年度預(yù)算執(zhí)行情況、資產(chǎn)利用、負(fù)債管理情況、成本核算及控制情況、績效考評情況以及需要說明的其他事項做出詳細(xì)說明。

從醫(yī)院新會計制度的特點和變化來看，醫(yī)院新會計制度強調(diào)了醫(yī)院的公益特性，新會計制度的變化都主要圍繞公益性展開，全面預(yù)算管理不僅包括醫(yī)院所有的收支、地方管理特性、預(yù)算的編制和執(zhí)行分析，還包括對成本控制的目標(biāo)管理。就新醫(yī)院會計制度的變化來看，醫(yī)院預(yù)算系統(tǒng)與成本控制是保證醫(yī)院公益性的內(nèi)在要求，而醫(yī)院預(yù)算系統(tǒng)與成本控制兩者也是相輔相成的，分析預(yù)算系統(tǒng)和成本控制對醫(yī)院銜接新舊會計制度具有重要意義。

二、醫(yī)院預(yù)算系統(tǒng)及成本控制存在的問題

醫(yī)院預(yù)算就是醫(yī)院根據(jù)事業(yè)發(fā)展計劃和任務(wù)編制的年度財務(wù)收支計劃，也是對計劃年度內(nèi)財務(wù)收支規(guī)模、資金渠道和結(jié)構(gòu)做出的一種預(yù)測，還是計劃年度內(nèi)醫(yī)院各項事業(yè)發(fā)展計劃和工作任務(wù)在財務(wù)收支上的體現(xiàn)。醫(yī)院預(yù)算系統(tǒng)主要包括收入預(yù)算和支出預(yù)算，而成本控制是預(yù)算管理的一種實現(xiàn)方式，也是預(yù)算系統(tǒng)的重要組成部分。在新的醫(yī)院會計制度要求下，醫(yī)院預(yù)算系統(tǒng)無論是全面預(yù)算管理意識，還是預(yù)算的編制、執(zhí)行和評價監(jiān)督等都還存在許多問題，預(yù)算系統(tǒng)還不夠完善，預(yù)算管理方式也不夠有效，預(yù)算系統(tǒng)的管理效益更沒有充分發(fā)揮出來。

(一)全面預(yù)算管理意識薄弱，預(yù)算基礎(chǔ)環(huán)境不充分

醫(yī)院的預(yù)算工作基本就是向上級管理部門進行審批報告，醫(yī)院編制預(yù)算也主要為了申請相關(guān)經(jīng)費和完成上級布置的一系列任務(wù)，對醫(yī)院內(nèi)部發(fā)展需求和公益性的考慮較少，因此醫(yī)院預(yù)算管理沒有被足夠重視，只是作為財務(wù)部門的一項年末工作。此外，對于預(yù)算編制的執(zhí)行以及結(jié)果分析也不能和醫(yī)院的戰(zhàn)略規(guī)劃相匹配，同時全面預(yù)算管理作為以預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等為一體的內(nèi)部控制管理體系，其預(yù)算管理系統(tǒng)沒有健全的預(yù)算基礎(chǔ)環(huán)境(也就是文化基礎(chǔ)、組織體系、管理制度和信息平臺等)，導(dǎo)致醫(yī)院預(yù)算管理無法與醫(yī)院內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)相配套，無法實現(xiàn)決策的具體化和依據(jù)化。由此醫(yī)院財務(wù)管理缺乏公益性和計劃性，資金使用效率不高，預(yù)算管理忙碌卻混亂。

(二)醫(yī)院預(yù)算系統(tǒng)內(nèi)容不全面，預(yù)算管理方式不健全

預(yù)算管理應(yīng)該是一種全過程、全員性的管理活動，預(yù)算系統(tǒng)的內(nèi)容應(yīng)該是全面的，不僅要包括醫(yī)院財務(wù)和業(yè)務(wù)的全部，還應(yīng)當(dāng)建立三級預(yù)算體系(責(zé)任預(yù)算、院級預(yù)算、總預(yù)算)，而目前醫(yī)院預(yù)算體系基本上都是院級預(yù)算層面，也主要限制在業(yè)務(wù)收支預(yù)算和項目預(yù)算。而醫(yī)院總預(yù)算是在對責(zé)任預(yù)算和院級預(yù)算進行審核分析的基礎(chǔ)上，預(yù)算管理部門根據(jù)醫(yī)院的年度計劃、公益特性以及預(yù)算目標(biāo)，在上級管理部門的要求之下做出的總體財務(wù)預(yù)算，涵蓋了業(yè)務(wù)收支預(yù)算、財務(wù)報表的相關(guān)預(yù)算內(nèi)容、籌資預(yù)算、公益性項目預(yù)算等等，也就是說醫(yī)院總預(yù)算是對責(zé)任預(yù)算和院級預(yù)算的一種總結(jié)，沒有這種綜合預(yù)算管理是不完善的預(yù)算系統(tǒng)?？傊t(yī)院預(yù)算系統(tǒng)缺乏綜合的總預(yù)算管理，其中責(zé)任預(yù)算和院級預(yù)算的管理方式也不夠全面，沒有健全成本控制這種預(yù)算管理方式。

(三)醫(yī)院全面預(yù)算管理難度大，難以運用成本控制方式

醫(yī)院預(yù)算難度主要表現(xiàn)為預(yù)算編制難以符合實際，預(yù)算編制是預(yù)算管理的基礎(chǔ)，編制結(jié)果與實際的符合度直接影響后續(xù)預(yù)算工作，醫(yī)院預(yù)算編制存在數(shù)據(jù)采集不足的問題，另外醫(yī)院各個部門科室沒有積極參與預(yù)算編制工作，財務(wù)部門單獨工作難度大，可操作性差；預(yù)算審批不規(guī)范，預(yù)算審批主要集中在上級手中，上級往往考慮不周全，難以將審批過的預(yù)算執(zhí)行下去，缺乏約束力和嚴(yán)肅性；預(yù)算執(zhí)行力度不嚴(yán)，一方面是預(yù)算的監(jiān)督控制力度不夠，各個科室部門只重視預(yù)算的編制，預(yù)算的執(zhí)行存在很大的隨意性，也缺乏專門機構(gòu)進行執(zhí)行的監(jiān)督，另一方面預(yù)算執(zhí)行的內(nèi)在動力也不足，醫(yī)院預(yù)算時常只是一種上級的命令，執(zhí)行部門缺乏話語權(quán)，缺乏內(nèi)在執(zhí)行動力；預(yù)算調(diào)整難度大，預(yù)算調(diào)整是一項需要認(rèn)真均衡的工作，不能過于極端，醫(yī)院預(yù)算調(diào)整無法很好的把握預(yù)算調(diào)整的平衡點；預(yù)算分析不及時，預(yù)算分析是預(yù)算反饋信息質(zhì)量和時效的重要保障，醫(yī)院預(yù)算差異的分析和控制力度不夠，難以動態(tài)和及時的對政策變化和經(jīng)濟環(huán)境變化作反應(yīng)；預(yù)算考核不科學(xué)，主要表現(xiàn)為醫(yī)院考評指標(biāo)的不合理以及考核制度的形式化，使預(yù)算管理無法激勵員工，不利于醫(yī)院運營活動的開展，也無法運用醫(yī)院預(yù)算管理的成本控制方式。

三、新醫(yī)院會計制度下，完善醫(yī)院預(yù)算系統(tǒng)及成本控制

新醫(yī)院會計制度下，預(yù)算系統(tǒng)包括醫(yī)院的全部收支計劃，通過建立全面預(yù)算管理體制強化預(yù)算約束與管理，維護預(yù)算的嚴(yán)肅性，避免任何隨意調(diào)整項目支出的問題，促進醫(yī)院會計處理更加規(guī)范，資金使用和分配更加合理。而成本控制是全面預(yù)算管理方式之一，也是完善醫(yī)院預(yù)算系統(tǒng)的重要手段，成本控制健全了醫(yī)院預(yù)算管理方法，明確劃分了不同主體的責(zé)任和權(quán)利，實現(xiàn)了醫(yī)院的“綠色”可持續(xù)發(fā)展。新醫(yī)院會計制度明確預(yù)算管理不僅是一種規(guī)定，還是具體化、精細(xì)化的一種要求，成本控制不僅是預(yù)算管理的重要方式，還是完善預(yù)算管理手段的重要內(nèi)容。

(一)完善醫(yī)院預(yù)算系統(tǒng)

在新醫(yī)院會計制度下，完善醫(yī)院預(yù)算系統(tǒng)：一方面，動態(tài)把握預(yù)算編制的環(huán)境條件，統(tǒng)籌兼顧醫(yī)院各個科室、部門的不同發(fā)展需求和預(yù)算計劃。新醫(yī)院會計制度要求預(yù)算編制對前一年度進行全面分析，還要考慮相關(guān)政策、環(huán)境的動態(tài)影響，在動態(tài)的編制基礎(chǔ)上，預(yù)算編制由醫(yī)院財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)，其他相關(guān)部門積極配合，科室負(fù)責(zé)人給予充分的支持，只有預(yù)算相關(guān)部門相互配合才能確保預(yù)算數(shù)據(jù)來源的真實性和有效性。不同科室部門根據(jù)自身發(fā)展需求，在醫(yī)院實際情況的基礎(chǔ)上，共同編制實際可行的資金計劃，醫(yī)院內(nèi)部每個科室部門都是醫(yī)院運行不可分割的重要組成部分，統(tǒng)籌兼顧不同科室部門的發(fā)展需求和實際業(yè)務(wù)計劃，是預(yù)算編制的前提。另一方面，規(guī)范醫(yī)院預(yù)算審批程序，實行集體審批制度，突出預(yù)算審批集體決策，形成內(nèi)部預(yù)算編制、審批和執(zhí)行的相互牽制，確保預(yù)算的實效性，避免預(yù)算執(zhí)行的形式化，在預(yù)算執(zhí)行過程中需要建立專門部門進行預(yù)算執(zhí)行的信息數(shù)據(jù)收集和分析，對預(yù)算計劃工作進行有效的監(jiān)督和審計，同時規(guī)范預(yù)算調(diào)整力度，“剛?cè)岵睂ふ艺{(diào)整平衡點，做好預(yù)算工作信息的及時收集和調(diào)整工作，最后根據(jù)預(yù)算計劃執(zhí)行和調(diào)整的相關(guān)工作，通過分析預(yù)算數(shù)據(jù)和信息，成立績效考核小組，根據(jù)科學(xué)的績效考核指標(biāo)，做到獎懲分明和公平合理，實現(xiàn)預(yù)算管理的最終目標(biāo)。

(二)強化預(yù)算管理方式——成本控制

醫(yī)院成本控制是全面預(yù)算管理的重要方式之一，實施成本控制要注重“因地制宜”，也就是說醫(yī)院成本控制必須個別設(shè)計，根據(jù)醫(yī)院特點，不同科室以及項目需求和實際情況，制定成本控制體系。強化成本控制首先需要建立成本控制標(biāo)準(zhǔn)，而醫(yī)院預(yù)算是成本控制的依據(jù)，預(yù)算能夠作為成本控制的一項標(biāo)準(zhǔn)，成本控制標(biāo)準(zhǔn)又要求醫(yī)院預(yù)算計劃更加精細(xì)，另外還需要對成本控制業(yè)績進行審核，對成本控制所承擔(dān)的責(zé)任制定不同業(yè)績審核方式，將醫(yī)院內(nèi)部各科室部門按照成本控制活動中所負(fù)責(zé)任和控制的不同，分為成本單元和收益單元進行成本控制的業(yè)績考核基礎(chǔ)。

[1]崔學(xué)剛.我國醫(yī)院會計改革：內(nèi)容、成效與問題——兼論對政府會計改革的啟示[J].會計與經(jīng)濟研究，2015，02：25-39.

[2]莊娟，宗子荷.新醫(yī)院會計制度下的全成本核算和全面預(yù)算管理[J].企業(yè)改革與管理，2015，22：141.

[3]張軍華.新《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》下的成本管理優(yōu)化[J].財會月刊，2011，20：84-85.