淺議大數(shù)據(jù)環(huán)境下基層審計(jì)機(jī)關(guān)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)方法創(chuàng)新

胡三毛

(懷化市審計(jì)局，湖南　懷化　418000)

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淺議大數(shù)據(jù)環(huán)境下基層審計(jì)機(jī)關(guān)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)方法創(chuàng)新

胡三毛

(懷化市審計(jì)局，湖南懷化418000)

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下審計(jì)方式也發(fā)生了較大的變化。傳統(tǒng)的審計(jì)模式已經(jīng)不再適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的要求，因此，需要對(duì)現(xiàn)有的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)方法進(jìn)行創(chuàng)新，突出數(shù)據(jù)先行的審計(jì)理念，對(duì)海量的數(shù)據(jù)進(jìn)行多層次、多維度的分析，可以為審計(jì)常態(tài)化奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。本文就大數(shù)據(jù)環(huán)境下基層審計(jì)機(jī)關(guān)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)存在的問題進(jìn)行分析，進(jìn)一步探討預(yù)算執(zhí)行審計(jì)方法創(chuàng)新的具體策略。

大數(shù)據(jù)；環(huán)境；預(yù)算執(zhí)行；審計(jì)方法；創(chuàng)新

政府職能的轉(zhuǎn)變和財(cái)政體制改革的不斷創(chuàng)新使得審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化。目前基層審計(jì)機(jī)關(guān)普遍面臨審計(jì)力量有限與審計(jì)任務(wù)繁重、審計(jì)方式方法落后與實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的矛盾，基層審計(jì)機(jī)關(guān)需要積極探索新的渠道，進(jìn)一步深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的方法和途徑。在信息化發(fā)展的今天，審計(jì)最終的出路在數(shù)字化上，為此，需要探索數(shù)字式的審計(jì)模式，才能讓審計(jì)發(fā)揮更好的作用。

一、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)存在的問題分析

(一)審計(jì)資源有限難以實(shí)現(xiàn)全覆蓋。

目前基層審計(jì)機(jī)關(guān)普遍面臨人員力量少與審計(jì)任務(wù)重、要求高的矛盾。特別是在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中表現(xiàn)突出，按照新時(shí)期對(duì)審計(jì)全覆蓋的要求，使用財(cái)政資金的部門、單位、項(xiàng)目，都屬預(yù)算執(zhí)行審計(jì)范圍。它既包括了對(duì)財(cái)政、地稅、國庫部門的審計(jì)，也包括對(duì)各部門預(yù)算單位以及各項(xiàng)專項(xiàng)資金的審計(jì)。若要全面實(shí)施，每年涉及的審計(jì)對(duì)象在100家單位以上，就目前的審計(jì)力量，基層審計(jì)機(jī)關(guān)難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。

(二)傳統(tǒng)方式方法難以提升審計(jì)成果。

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)采取傳統(tǒng)手段難以從大量數(shù)據(jù)中查找、分析趨勢(shì)，找出疑點(diǎn)。若僅僅局限財(cái)政部門的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，就很難實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)和確定的重點(diǎn)事項(xiàng)，很難在宏觀政策執(zhí)行層面，重點(diǎn)行業(yè)，重點(diǎn)民生資金分配使用管理，財(cái)政資金績效管理等方面發(fā)現(xiàn)問題提出意見。

(三)審計(jì)人員能力素質(zhì)難以適應(yīng)新形勢(shì)

基層審計(jì)人員依然停留在審計(jì)對(duì)象的真實(shí)性和合法性方面，并且受到傳統(tǒng)審計(jì)模式的影響，對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的認(rèn)識(shí)還停留在對(duì)財(cái)政部門或?qū)δ骋徊块T單位、某一行業(yè)的范圍，沒有形成全面、系統(tǒng)的審計(jì)觀念。多數(shù)審計(jì)人員的視野比較狹窄，對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)大格局缺乏正確的認(rèn)識(shí)，其自身也缺乏相應(yīng)的業(yè)務(wù)和計(jì)算機(jī)知識(shí)技能。

二、大數(shù)據(jù)環(huán)境下預(yù)算執(zhí)行審計(jì)方法創(chuàng)新策略分析

(一)推行新的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)大格局模式

要想擴(kuò)大預(yù)算執(zhí)行審計(jì)范圍，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，提升審計(jì)成果，就要在數(shù)字化環(huán)境下推動(dòng)審計(jì)模式的創(chuàng)新。對(duì)預(yù)算執(zhí)行組織模式的創(chuàng)新可以分為三個(gè)方面的內(nèi)容，首先，改變預(yù)算執(zhí)行組織架構(gòu)，預(yù)算執(zhí)行組織不能夠受到傳統(tǒng)固有模式的束縛，需要從人員構(gòu)成以及職責(zé)分工等方面重新構(gòu)想組織架構(gòu)?？梢栽趯徲?jì)實(shí)施過程中成立領(lǐng)導(dǎo)小組，加強(qiáng)整個(gè)預(yù)算執(zhí)行的頂層設(shè)計(jì)和統(tǒng)一指揮。為了強(qiáng)化審計(jì)力度和效果，可在領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)多個(gè)審計(jì)組，成立專門的數(shù)據(jù)分析組和多個(gè)專業(yè)審計(jì)組。數(shù)據(jù)分析組專門負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)換，將審計(jì)中取得的各種數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和篩選，將系統(tǒng)分析發(fā)現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn)和問題線索下發(fā)給專業(yè)審計(jì)組。各專業(yè)審計(jì)組通過現(xiàn)場審計(jì)的方式取得審計(jì)證據(jù)，查證落實(shí)問題，匯總審計(jì)結(jié)果。其次，預(yù)算審計(jì)執(zhí)行過程中需要重新劃分審計(jì)階段，制定審計(jì)工作流程圖，并且預(yù)設(shè)固定的考核時(shí)間點(diǎn)，每一個(gè)審計(jì)階段應(yīng)該制定具體的審計(jì)工作項(xiàng)目需要注意的審計(jì)事項(xiàng)。為了加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段的管理，需要制定審計(jì)監(jiān)督節(jié)點(diǎn)，促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目組織和實(shí)施的履行，各審計(jì)組還需要采取有效的管理措施加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目的管理，按照具體的計(jì)劃執(zhí)行狀況進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目的組織實(shí)施。同時(shí)在非現(xiàn)場審計(jì)時(shí)做好準(zhǔn)備工作，集中進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和篩查。通過對(duì)大數(shù)據(jù)的橫向比較，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)線索，確定方向和重點(diǎn)。最后，要運(yùn)用審計(jì)調(diào)查的一些專門方法，把數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問題線索，歸類總結(jié)，將查找同類問題與延伸審計(jì)單位結(jié)合起來，圍繞一些熱點(diǎn)和難點(diǎn)、重點(diǎn)問題開展審計(jì)調(diào)查，除了采用常規(guī)的審計(jì)技術(shù)方法外，還可采用審計(jì)抽樣、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方式方法，提高審計(jì)效率。

(二)加強(qiáng)數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換和分析應(yīng)用

數(shù)字化審計(jì)方式的應(yīng)用應(yīng)該從數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換分析以及疑點(diǎn)查找等多方面入手，從而為現(xiàn)場審計(jì)指引方向，縮減現(xiàn)場審計(jì)的時(shí)間，以此提升審計(jì)的精確度和工作效率。要實(shí)現(xiàn)數(shù)字化審計(jì)，采集數(shù)據(jù)是前提。由于財(cái)政業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)流程復(fù)雜，各信息系統(tǒng)種類繁多，信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)方式也不盡相同。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)財(cái)政業(yè)務(wù)要素摸清系統(tǒng)數(shù)據(jù)架構(gòu)，掌握財(cái)政業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)表示方法，根據(jù)數(shù)據(jù)字典等輔助信息確定各數(shù)據(jù)表含義、表間關(guān)聯(lián)關(guān)系及其反映的財(cái)政業(yè)務(wù)，了解預(yù)算指標(biāo)分類等基礎(chǔ)信息。不僅要采集財(cái)政部門的數(shù)據(jù)，還要采集稅務(wù)、工商、公積金、社保等相關(guān)數(shù)據(jù)，從而為下步分析應(yīng)用打下基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)采集后還要作相應(yīng)的轉(zhuǎn)換工作，否則相關(guān)數(shù)據(jù)無法分析比對(duì)。數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的過程其實(shí)質(zhì)就是生成標(biāo)準(zhǔn)表。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)表格式，編寫查詢腳本將審計(jì)需要的數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)，提取主要字段，形成標(biāo)準(zhǔn)表。數(shù)據(jù)中代碼信息應(yīng)統(tǒng)一轉(zhuǎn)換為審計(jì)易讀的文字信息，注意字段含義的準(zhǔn)確性。標(biāo)準(zhǔn)表生成后還應(yīng)采取有效手段驗(yàn)證數(shù)據(jù)的完整性和有效性。數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換完成后，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，提高工作的效率，數(shù)據(jù)的分析應(yīng)用就是關(guān)鍵。應(yīng)該從宏觀層面結(jié)合大數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性分析，采用數(shù)據(jù)分析的方式增強(qiáng)對(duì)發(fā)展趨勢(shì)的判斷，部門之間數(shù)據(jù)差異的分析，進(jìn)而查找存在的違紀(jì)違規(guī)問題。構(gòu)建審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型，對(duì)審計(jì)結(jié)果集中進(jìn)行分析，然后對(duì)所有的審計(jì)事項(xiàng)分類整理，從而建立審計(jì)事項(xiàng)數(shù)據(jù)模型，這樣一來，可以快速的發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題以及審計(jì)中存在的疑點(diǎn)。數(shù)字化審計(jì)中數(shù)據(jù)橫向比對(duì)的應(yīng)用是關(guān)鍵部分，數(shù)據(jù)的比對(duì)能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)政部門國庫集中支付數(shù)據(jù)與稅務(wù)、社保、銀行及各部門業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)分析。

(三)積極開展績效審計(jì)的方式

績效審計(jì)是未來審計(jì)發(fā)展的重要方向，要想實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)方式的創(chuàng)新，就需要運(yùn)用績效審計(jì)的方式方法。開展績效審計(jì)的關(guān)鍵是運(yùn)用好相關(guān)的績效評(píng)價(jià)體系。通過對(duì)各項(xiàng)評(píng)價(jià)要素進(jìn)行分析、對(duì)比和趨勢(shì)預(yù)測(cè)，發(fā)現(xiàn)和揭示存在的問題和不足。如：通過對(duì)不同年度同期同類績效目標(biāo)任務(wù)的數(shù)據(jù)對(duì)比，評(píng)價(jià)預(yù)算資金使用績效的變化趨勢(shì)。要根據(jù)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，運(yùn)用數(shù)據(jù)分析的結(jié)果，對(duì)績效指標(biāo)完成情況作出科學(xué)評(píng)價(jià)。績效審計(jì)過程中應(yīng)充分發(fā)揮數(shù)據(jù)分析的優(yōu)勢(shì)，從不同方面、不同維度對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出全面的審視和分析。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)要圍繞完善預(yù)算編制促進(jìn)財(cái)政資金高效使用的績效目標(biāo)進(jìn)行，遵循績效審計(jì)方式方法要求。如：被審計(jì)單位的資金閑置、挪用等現(xiàn)象常有出現(xiàn)，開展績效審計(jì)可以從多方面、多維度揭示資金管理制度存在的問題，然后從體制和機(jī)制層面加強(qiáng)財(cái)政管理體制的完善。

三、結(jié)束語

信息化的發(fā)展打破了傳統(tǒng)的審計(jì)模式，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)必須順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展才能夠滿足現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展的需求。為此，需要對(duì)現(xiàn)有的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)方法進(jìn)行創(chuàng)新，注重?cái)?shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)換和分析，運(yùn)用績效審計(jì)的方式方法。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員專業(yè)性和全面性的鍛煉，不斷擴(kuò)大預(yù)算執(zhí)行審計(jì)覆蓋面，提升審計(jì)成果，從而促進(jìn)整個(gè)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)體系向著規(guī)范化和系統(tǒng)化的方向發(fā)展。

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[6]審計(jì)署辦公廳關(guān)于地方財(cái)政電子數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化工作的通知(審辦數(shù)據(jù)發(fā)[2016]25號(hào)).