對(duì)江蘇省環(huán)境審計(jì)問題與對(duì)策的思考

李夢(mèng)媛

對(duì)江蘇省環(huán)境審計(jì)問題與對(duì)策的思考

李夢(mèng)媛

我國(guó)環(huán)境審計(jì)的理論研究和實(shí)踐工作尚處于探索階段，與國(guó)外環(huán)境審計(jì)開展較好的國(guó)家有較大的差距。在發(fā)展生態(tài)文明建設(shè)形式下，文章從環(huán)境審計(jì)的基本問題入手，介紹了江蘇省環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀，通過借鑒國(guó)外環(huán)境審計(jì)方法，并分析環(huán)境審計(jì)的模式流程，在此基礎(chǔ)上對(duì)當(dāng)前環(huán)境審計(jì)所涉及的理論與實(shí)踐方面的若干問題進(jìn)行探討，提出江蘇省以生態(tài)文明建設(shè)為核心發(fā)展環(huán)境審計(jì)的改進(jìn)措施。

環(huán)境審計(jì)；存在問題；改進(jìn)措施；江蘇

江蘇省經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，處于全國(guó)領(lǐng)先地位。人類在利用資源發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，卻造成了全球性的環(huán)境污染和生態(tài)破壞，對(duì)人類自身的生存和未來的發(fā)展構(gòu)成了極大的威脅，因此，保護(hù)環(huán)境，優(yōu)化環(huán)境質(zhì)量不僅是環(huán)境部門的責(zé)任，也是包括審計(jì)部門在內(nèi)的人類社會(huì)的共同責(zé)任。環(huán)境審計(jì)作為環(huán)境管理的現(xiàn)代方法之一，是在當(dāng)代嚴(yán)峻的環(huán)境問題大背景下提出的，江蘇省率先開展以生態(tài)文明建設(shè)為核心的環(huán)境審計(jì)，有利于節(jié)約和有效利用資源，加快化工業(yè)、物流業(yè)等產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐，合理配置各種生產(chǎn)要素，有利于對(duì)愈來愈重的空氣污染霧霾、水質(zhì)污染及固體污染進(jìn)行監(jiān)管與治理，并最終促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

一、江蘇省環(huán)境審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

我國(guó)的環(huán)境審計(jì)在20世紀(jì)90年代開始，在最近幾年里雖然有一些發(fā)展，但大多數(shù)的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目是以環(huán)境保護(hù)資金為對(duì)象，以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為審計(jì)類型的，受此種因素的影響，我國(guó)目前政府環(huán)境審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)環(huán)境的保護(hù)、利用和投資環(huán)保項(xiàng)目的相關(guān)收入和財(cái)政支出進(jìn)行審計(jì)，即對(duì)環(huán)境保護(hù)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，對(duì)環(huán)境保護(hù)制度的合理性進(jìn)行審查。由于后兩項(xiàng)的內(nèi)容是以資金為載體展開的，因此這與當(dāng)今國(guó)際環(huán)境審計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r相比依然落后。我國(guó)的環(huán)境審計(jì)仍處于探索階段，加上我國(guó)是在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，可持續(xù)發(fā)展的概念并沒有被真正樹立，采取默許的態(tài)度，容忍對(duì)環(huán)境的污染現(xiàn)象，導(dǎo)致環(huán)境污染不能得到有效遏制。盡管近年來我國(guó)加強(qiáng)了對(duì)環(huán)保工作的重視，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，環(huán)保工作開展的深度和廣度還有極大差距。

江蘇省目前開展的環(huán)境相關(guān)審計(jì)主要是合規(guī)性審核，即對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否遵守現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)進(jìn)行鑒定和審查。但是在這種背景下，環(huán)境審計(jì)并沒有受到社會(huì)的公認(rèn)，也沒有讓審計(jì)人員深刻認(rèn)識(shí)其重要性，環(huán)境審計(jì)的作用如今只是消極的防范，環(huán)境審計(jì)應(yīng)有的制約力與推動(dòng)作用還沒有發(fā)揮。但是近年來，特別是黨的十八大以來，生態(tài)文明建設(shè)納入到企業(yè)發(fā)展與考核中，政府和公眾的環(huán)保意識(shí)增強(qiáng)，逐步改善了開展環(huán)境審計(jì)的基本條件，首先在煤炭企業(yè)進(jìn)行環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系研究，近幾年江蘇省無(wú)錫太湖水污染治理中應(yīng)用環(huán)境審計(jì)在水污染治理中的實(shí)現(xiàn)機(jī)制去創(chuàng)建反應(yīng)模型等，均取得良好效果。這些環(huán)境審計(jì)研究的成功實(shí)踐均增加了企業(yè)實(shí)施環(huán)境審計(jì)的可能性。

（一）環(huán)境審計(jì)已具備一定的社會(huì)基礎(chǔ)

環(huán)境狀況對(duì)生產(chǎn)與生活有著至關(guān)重要的影響，從小處來說它和生活息息相關(guān)，從大處來說它更關(guān)系到國(guó)家經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。政府已陸續(xù)出臺(tái)了一些法律法規(guī)去約束和強(qiáng)化公民的意識(shí)和行為，不僅增強(qiáng)了全社會(huì)的環(huán)保意識(shí)，更為環(huán)境審計(jì)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）環(huán)境審計(jì)已形成基本的組織結(jié)構(gòu)

隨著我國(guó)社會(huì)的進(jìn)步和環(huán)境保護(hù)意識(shí)的加強(qiáng)，我國(guó)也擁有了比較健全的環(huán)境審計(jì)組織結(jié)構(gòu)：政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，三個(gè)審計(jì)部門各司其職，互相監(jiān)督，此外還有多層次的審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)已經(jīng)深入到社會(huì)的各個(gè)部門和層面，環(huán)境審計(jì)已經(jīng)有了有效的組織結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)。

（三）環(huán)境審計(jì)已具備一定的審計(jì)依據(jù)

我國(guó)之前頒布的各項(xiàng)法律法規(guī)為審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員規(guī)范了行為準(zhǔn)則，在我國(guó)環(huán)境問題法律制度逐步健全的趨勢(shì)之下，很多環(huán)境問題都得到了逐步解決，這些標(biāo)準(zhǔn)及案例則可以作為環(huán)境審計(jì)的依據(jù)。

（四）環(huán)境審計(jì)已有一些初步實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

江蘇省在太湖污染治理的環(huán)境審計(jì)問題中取得了較好成效，說明目前江蘇省的環(huán)境審計(jì)已經(jīng)不僅僅局限在理論的構(gòu)建之中，更深入到了實(shí)踐層面，已經(jīng)取得了良好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)成果，與此同時(shí)，各級(jí)環(huán)境審計(jì)機(jī)關(guān)也對(duì)相關(guān)主管部門的財(cái)政收支進(jìn)行了專項(xiàng)審計(jì)，但是，江蘇省環(huán)境審計(jì)仍然存在一些問題。

二、江蘇省環(huán)境審計(jì)存在的問題與原因分析

（一）環(huán)境審計(jì)的依據(jù)不充分、不完善

1.相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)不完善

雖然我國(guó)已經(jīng)頒布了環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律和法規(guī)，并形成了一個(gè)相對(duì)完整的環(huán)境審計(jì)法律依據(jù)，但仍然缺乏一定的技術(shù)指導(dǎo)，缺乏專業(yè)的環(huán)境審計(jì)技術(shù)人員，也缺乏實(shí)施環(huán)境審計(jì)和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)的具體措施。嚴(yán)格地說，我國(guó)到目前為止還沒有專門的法律能提供直接依據(jù)的環(huán)境審計(jì)。除了《憲法》第91條、第109條和《審計(jì)法》第24條等規(guī)定涵蓋了部分環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容外，在其他的環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)里，基本上沒有明確審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在環(huán)境保護(hù)監(jiān)督和檢查方面的職能作用和主要工作內(nèi)容。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的不規(guī)范性

被審計(jì)單位提供的由獨(dú)立審計(jì)人員審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告其規(guī)范性關(guān)系到環(huán)境審計(jì)的正常與順利進(jìn)行，其中財(cái)政報(bào)告要包括企業(yè)環(huán)境成本、環(huán)境效益和受托環(huán)境責(zé)任的履行狀況等多方面的內(nèi)容。從企業(yè)的環(huán)境審計(jì)信息披露的情況看來，主觀描述內(nèi)容偏多，客觀數(shù)據(jù)內(nèi)容較少，再加上尚未建立起一套系統(tǒng)完整的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和基本核算體系，導(dǎo)致大多企業(yè)沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，這些都給審計(jì)人員帶來很大的困難，不能準(zhǔn)確和公正地公布企業(yè)環(huán)境審計(jì)狀況和績(jī)效。

3.評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)尚不完善

在環(huán)境審計(jì)中，審計(jì)人員必然會(huì)對(duì)企業(yè)的環(huán)境成本和績(jī)效進(jìn)行分析，但是沒有一套完善的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員就無(wú)從下手，用什么指標(biāo)以及怎樣科學(xué)地運(yùn)用這些指標(biāo)就成了一個(gè)大難題，對(duì)審計(jì)單位的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)也很難標(biāo)準(zhǔn)和客觀公正，必然加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)人員素質(zhì)要求高，達(dá)標(biāo)少

我國(guó)的環(huán)境審計(jì)事業(yè)才起步，相關(guān)的審計(jì)人員較少且素質(zhì)不高。理論上來說，環(huán)境審計(jì)是一門環(huán)境管理學(xué)和審計(jì)學(xué)的交叉學(xué)科，審計(jì)人員必須既要掌握審計(jì)、財(cái)會(huì)、環(huán)境管理和經(jīng)濟(jì)學(xué)等各個(gè)方面的相關(guān)理論知識(shí)，還要對(duì)相關(guān)的法律法規(guī)有一定的了解。同時(shí)，還要掌握環(huán)境審計(jì)的專業(yè)技術(shù)。但是現(xiàn)今大多數(shù)審計(jì)人員都是來自會(huì)計(jì)、審計(jì)等一些文科專業(yè)，幾乎沒有來自環(huán)境類等理科專業(yè)的專業(yè)審計(jì)人員，離江蘇省全面開展環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)還有一定的距離。

（三）缺乏完善的環(huán)境審計(jì)理論和規(guī)范的環(huán)境審計(jì)方法

由于目前還缺乏專門的環(huán)境審計(jì)理論框架與準(zhǔn)則，因此環(huán)境審計(jì)缺乏有力的科學(xué)依據(jù)。我國(guó)還沒有一部完整現(xiàn)行的環(huán)境審計(jì)方案，這嚴(yán)重地阻礙了環(huán)境審計(jì)發(fā)展?，F(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)則雖然對(duì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表的環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行了界定，但并未涉及如何對(duì)有關(guān)環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)等，只有《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮》第6條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要考慮環(huán)境事項(xiàng)以及考慮的范圍，取決于其對(duì)環(huán)境事項(xiàng)是否會(huì)引起財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)做出的職業(yè)判斷；第9條規(guī)定，對(duì)具體審計(jì)業(yè)務(wù)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有的環(huán)境知識(shí)程度通常不如管理層或環(huán)境專家，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備足夠的環(huán)境知識(shí)，以識(shí)別和了解與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的、可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其審計(jì)產(chǎn)生重大影響的交易、事項(xiàng)和慣例。由此可見，對(duì)審計(jì)對(duì)象的審計(jì)實(shí)施程序在某種程度上依賴于審計(jì)人員的職業(yè)判斷。因此，為了避免審計(jì)人員由于自身素質(zhì)和主觀意識(shí)等方面原因使環(huán)境審計(jì)程序出現(xiàn)偏差，應(yīng)盡快建立完善科學(xué)的環(huán)境審計(jì)方法和規(guī)范的環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系。

（四）環(huán)境審計(jì)主體單一

目前，環(huán)境審計(jì)基本為政府環(huán)境審計(jì)，而很少有內(nèi)部環(huán)境審計(jì)或獨(dú)立環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目，即國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是環(huán)境審計(jì)的主體，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門和民間審計(jì)組織的參與度偏低，而民間往往通過獨(dú)立的調(diào)研和檢查，既可增加信息的對(duì)稱性，又可提高環(huán)境審計(jì)的可信度及有效性。從國(guó)外的環(huán)境審計(jì)狀況可以看出，民間環(huán)境審計(jì)效率高于政府環(huán)境審計(jì)效率。因此，無(wú)論是政府還是個(gè)人，都應(yīng)支持發(fā)展民間環(huán)境審計(jì)，這也正是反映出環(huán)境問題，人人有責(zé)的理念。

（五）缺乏對(duì)國(guó)外先進(jìn)成果的借鑒和吸收

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，外國(guó)許多國(guó)家積極發(fā)揮審計(jì)中的獨(dú)立監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能。其政府制定了較完善的環(huán)境審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，并建立了專項(xiàng)職能部門，同時(shí)培養(yǎng)了一大批的環(huán)境審計(jì)專項(xiàng)審計(jì)人員，這樣的結(jié)構(gòu)一旦建立，就像一個(gè)良性循環(huán)，環(huán)環(huán)相扣，不斷發(fā)展進(jìn)步。雖然我國(guó)已經(jīng)加入了亞洲組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)，但是還在一定程度上缺乏與外國(guó)環(huán)境審計(jì)的交流與借鑒，這也是環(huán)境審計(jì)目前發(fā)展緩慢的一個(gè)原因。

由于人們?cè)谧非笞陨砩瞽h(huán)境提高的同時(shí)往往忽視了微不足道的改變，在不經(jīng)意間推動(dòng)了環(huán)境的惡化，加上地方政府為了追求政績(jī)和效益，通常會(huì)實(shí)施一些“寬大政策”，所以往往中央的相關(guān)決策與國(guó)際相適應(yīng)，但在地方執(zhí)行上卻顯露出不足。目前人們對(duì)可持續(xù)發(fā)展，綠色GDP概念的理解還不透徹。可見，即使是我國(guó)自己提出的一些與環(huán)境審計(jì)相適應(yīng)的觀念在實(shí)踐上未真正地起到作用，對(duì)外國(guó)先進(jìn)成果的借鑒與吸收就更加有難度。當(dāng)今，環(huán)境問題已經(jīng)突破了國(guó)家和地區(qū)的界限，而演變成為全球性的問題，加快環(huán)境審計(jì)的發(fā)展已經(jīng)迫在眉睫。

三、加快環(huán)境審計(jì)發(fā)展的對(duì)策建議

（一）加大環(huán)境審計(jì)依據(jù)和規(guī)范建設(shè)力度

1.建立環(huán)境成本核算和環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度

我國(guó)目前的會(huì)計(jì)規(guī)范中關(guān)于環(huán)境信息的標(biāo)準(zhǔn)還不是很統(tǒng)一，也沒有強(qiáng)制要求向社會(huì)披露的相關(guān)規(guī)定，關(guān)于環(huán)境成本核算的確認(rèn)計(jì)量仍存在一定程度的偏差。據(jù)一份來自世界銀行發(fā)表的關(guān)于中國(guó)環(huán)境報(bào)告測(cè)算的資料顯示，我國(guó)每年僅水、大氣污染造成的損失高達(dá)540億美元，占年GDP的8%，幾乎抵消我國(guó)的年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)額，如果污染問題得不到改善，我國(guó)的GDP增長(zhǎng)即相當(dāng)于變賣環(huán)境而已。因此，將環(huán)境成本納入核算范圍，是遏制地方不惜代價(jià)追求經(jīng)濟(jì)效益與政績(jī)工程的良好對(duì)策。

2.建立統(tǒng)一的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和評(píng)價(jià)體系

目前我國(guó)還沒有一套完整的環(huán)境審計(jì)依據(jù)和準(zhǔn)則，這給環(huán)境審計(jì)的發(fā)展帶來了一定阻礙。環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)繩，它規(guī)定了審計(jì)資料的獲取途徑、環(huán)境審計(jì)的操作流程和審計(jì)報(bào)告的出具，在質(zhì)和量上面規(guī)定了環(huán)境審計(jì)的各個(gè)方面。沒有了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，各方出具的審計(jì)資料千差萬(wàn)別，這樣就缺乏了一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來衡量各個(gè)單位的環(huán)境審計(jì)情況和質(zhì)量。

3.拓寬環(huán)境審計(jì)的范圍

我國(guó)的常規(guī)審計(jì)主要為財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，而環(huán)境審計(jì)在我國(guó)理論研究較多，實(shí)踐中卻并沒有充分運(yùn)用，也沒有明確環(huán)境審計(jì)在環(huán)境保護(hù)和治理中的重要作用。因此，應(yīng)首先明確環(huán)境審計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)體系，在立法上確立環(huán)境審計(jì)的重要地位。另外，在審計(jì)的日常實(shí)施過程中，增大審計(jì)的覆蓋面，將環(huán)境審計(jì)逐步融入到常規(guī)審計(jì)的各個(gè)領(lǐng)域中，將環(huán)境審計(jì)視作常規(guī)審計(jì)的重要組成部分。

（二）更新環(huán)境審計(jì)理念及流程

1.確立正確的環(huán)境審計(jì)流程

更新環(huán)境審計(jì)理念，環(huán)境審計(jì)過程在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下，可劃分為三個(gè)主要階段，第一階段為環(huán)境審計(jì)的審前階段，第二階段為環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)階段，第三階段為審計(jì)報(bào)告與整理階段。特別強(qiáng)調(diào)第一階段即審前階段，在組建審查組對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)了解被審計(jì)單位如化工企業(yè)、煤炭企業(yè)和物流等企業(yè)詳細(xì)情況，如企業(yè)污染物與達(dá)標(biāo)排放情況，生產(chǎn)工藝和技術(shù)裝備，內(nèi)部控制情況，已有環(huán)保設(shè)施的運(yùn)轉(zhuǎn)情況和技術(shù)水平等。只有這樣才能對(duì)環(huán)境造成較大污染的企業(yè)起到監(jiān)管作用。

2.重視環(huán)境審計(jì)后續(xù)跟蹤制度

更新環(huán)境審計(jì)理念，后續(xù)跟蹤審計(jì)是審計(jì)工作的延續(xù)，是衡量審計(jì)工作完成質(zhì)量好壞的重要標(biāo)準(zhǔn)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)僅是對(duì)審計(jì)對(duì)象發(fā)表審計(jì)意見，環(huán)境審計(jì)則不同于此。在環(huán)境審計(jì)的終結(jié)階段審計(jì)人員應(yīng)向?qū)徲?jì)對(duì)象提出真實(shí)具體的審計(jì)報(bào)告，指出其中存在的環(huán)境問題，并提出詳細(xì)有效的改進(jìn)方案和措施。另一方面，相關(guān)審計(jì)部門或?qū)徲?jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)已審對(duì)象進(jìn)行相應(yīng)的后續(xù)跟蹤以保證審計(jì)工作成果的有效性與持續(xù)性，使環(huán)境審計(jì)的最終目的得以實(shí)現(xiàn)，確保解決環(huán)境問題，并在一定程度上降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）環(huán)境審計(jì)人才培養(yǎng)

1.重視對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的培訓(xùn)

環(huán)境審計(jì)的發(fā)展前景很大程度上取決于審計(jì)人員的素質(zhì)，必須加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，借鑒國(guó)外發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，引進(jìn)專業(yè)環(huán)保技術(shù)人才，充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，為搞好環(huán)境審計(jì)工作打下人才基礎(chǔ)。在引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)教學(xué)經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，結(jié)合江蘇省具體情況培養(yǎng)出更適應(yīng)社會(huì)需要的環(huán)境審計(jì)人才。

2.建立環(huán)境審計(jì)聯(lián)動(dòng)機(jī)制

我國(guó)現(xiàn)在的環(huán)境審計(jì)主要依靠國(guó)家環(huán)保部門和國(guó)家審計(jì)署，共同監(jiān)督監(jiān)管，但是兩個(gè)部門配合因缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)及完善的準(zhǔn)則，加上溝通上的欠缺，致使環(huán)境監(jiān)管工作的效率較低。同時(shí)，環(huán)境審計(jì)人員不僅需要較強(qiáng)的審計(jì)能力，也需要較豐富的環(huán)境專業(yè)知識(shí)。因此，在環(huán)境審計(jì)人才的培養(yǎng)上，急需環(huán)保部門與審計(jì)部門共同出力，建立環(huán)境審計(jì)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，共同培養(yǎng)具備審計(jì)能力和掌握專業(yè)技術(shù)的綜合素質(zhì)人員，提高環(huán)境審計(jì)的效率與效果，達(dá)到“1+1>2”的效果。

（四）借鑒國(guó)外環(huán)境審計(jì)經(jīng)驗(yàn)

環(huán)境審計(jì)應(yīng)盡快地開發(fā)生態(tài)文明下的環(huán)境審計(jì)內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)體系，可通過借鑒加拿大、美國(guó)及荷蘭等國(guó)的環(huán)境審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。加拿大的環(huán)境審計(jì)涉及范圍既包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)及績(jī)效審計(jì)過程中對(duì)環(huán)境問題的關(guān)注，又包括對(duì)政府環(huán)境政策的落實(shí)情況、環(huán)境影響評(píng)價(jià)以及污染場(chǎng)所、有害物質(zhì)、特殊廢棄物審計(jì)和環(huán)境管理體系認(rèn)證。荷蘭的環(huán)境審計(jì)關(guān)注環(huán)境問題不但涉及自然資源的過度開發(fā)、環(huán)境的退化，而且涉及生物物種多樣性的減少、氣候變化、對(duì)健康的威脅等。美國(guó)環(huán)境審計(jì)法律健全而嚴(yán)厲，對(duì)違規(guī)企業(yè)的懲罰力度也大，違規(guī)的企業(yè)甚至可能被處以刑事、民事和行政處罰。美國(guó)環(huán)境審計(jì)人員不僅包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而且包括環(huán)境科技專家、環(huán)境項(xiàng)目評(píng)估師等，充分利用多學(xué)科知識(shí)，進(jìn)行全面環(huán)境審計(jì)。這三個(gè)國(guó)家的環(huán)境審計(jì)或體系完整，或內(nèi)涵豐富，或法制嚴(yán)謹(jǐn)，并都在實(shí)踐中取得了良好成效。

四、結(jié)束語(yǔ)

江蘇省經(jīng)濟(jì)處于全國(guó)領(lǐng)先地位，但環(huán)境審計(jì)的理論研究和實(shí)踐工作與國(guó)外環(huán)境審計(jì)開展較好的國(guó)家有較大的差距。主要存在相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)不完善，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的不規(guī)范性，審計(jì)人員素質(zhì)要求高、達(dá)標(biāo)少，缺乏完善的環(huán)境審計(jì)理論和規(guī)范的環(huán)境審計(jì)方法，環(huán)境審計(jì)主體單一，缺乏對(duì)國(guó)外先進(jìn)成果的借鑒和吸收的問題。因此，通過建立環(huán)境成本核算和環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度、建立統(tǒng)一的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和評(píng)價(jià)體系、拓寬環(huán)境審計(jì)的范圍、更新環(huán)境審計(jì)理念及流程、注重環(huán)境審計(jì)人才的培養(yǎng)、借鑒國(guó)外環(huán)境審計(jì)經(jīng)驗(yàn)等措施，江蘇省率先開展以生態(tài)文明建設(shè)為核心的環(huán)境審計(jì)，有利于節(jié)約和有效利用資源，加快化工業(yè)、物流業(yè)等產(chǎn)業(yè)改革，有利于對(duì)愈來愈重的空氣污染霧霾、水質(zhì)污染及固體污染進(jìn)行監(jiān)管與治理，并最終促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

[1]夏鑫.煤礦環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系初探[J].現(xiàn)代商論，2007, (09)：42-43.

[2]楊鑫.循環(huán)經(jīng)濟(jì)視角下煤炭企業(yè)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010,(09)：70.

[3]黃溶冰，趙謙.環(huán)境審計(jì)在太湖水污染治理中的實(shí)現(xiàn)機(jī)制與路徑創(chuàng)新[J].中國(guó)軟科學(xué)，2010,(03)：66-73.

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[5]毛洪濤.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向觀下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)[J].會(huì)計(jì)之友，2008，(09)：64-66.

[6]李苗苗.借鑒美國(guó)經(jīng)驗(yàn)完善我國(guó)政府審計(jì)李越冬[J].財(cái)會(huì)月報(bào)，2014，(11)：98-100.

李夢(mèng)媛，女，江蘇南京人，碩士，河海大學(xué)財(cái)務(wù)處，研究方向：內(nèi)部控制。

F239.4

A

1008-4428（2016）02-74-03

基金來源：2013年江蘇省教育廳哲學(xué)社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目（2013SJB6300065）：建設(shè)生態(tài)文明的江蘇物流業(yè)新體系研究。