BEPS方略下的國際稅收新秩序及中國應(yīng)對措施

甄 真

BEPS方略下的國際稅收新秩序及中國應(yīng)對措施

甄 真

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移(BEPS)已成為當(dāng)前全球最熱議的稅收議題之一。本文在系統(tǒng)回顧國際稅收秩序背景與BEPS方略，梳理主要國家及地區(qū)的BEPS實踐做法的基礎(chǔ)上，對中國應(yīng)當(dāng)如何適應(yīng)《BEPS行動計劃》，努力實現(xiàn)中國國際稅收現(xiàn)代化做出探討。提出提升中國國際稅收話語權(quán)以推動建立公正合理的國際稅收新秩序，加強(qiáng)國家稅收主權(quán)建設(shè)以防止稅收流失和維護(hù)跨境稅收新平衡，推進(jìn)世界多極化進(jìn)程以形成利潤分享與稅基良性競爭的國際稅收新形勢，更積極主動參與BEPS方略以促成符合國家根本利益及與國際發(fā)展趨勢基本一致的中國國際稅收新格局。

稅基侵蝕 利潤轉(zhuǎn)移 國際稅收 新秩序

一、引 言

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移(Base Erosion and Profit Shifting，以下簡稱“BEPS”)已成為當(dāng)前全球最熱議的稅收議題之一，引起了各國首腦、國際組織、媒體和社會公眾的高度關(guān)注。促進(jìn)經(jīng)濟(jì)“強(qiáng)勁、可持續(xù)、平衡增長”，已成為包括二十國集團(tuán)(G20)在內(nèi)的國際組織及國家所著力推動的發(fā)展目標(biāo)。國際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)通過多邊談判與協(xié)調(diào)，在一系列國際稅收規(guī)則和管理制度方面達(dá)成重要共識，并適時提出《BEPS行動計劃》。這無疑是經(jīng)濟(jì)全球化及跨國公司發(fā)展所帶來的稅源國際化和稅收安排國際化的必然結(jié)果，標(biāo)志著國際稅收的空前成功且新的國際稅收秩序已經(jīng)確立。

《BEPS行動計劃》的提出，有利于推動世界政治、經(jīng)濟(jì)、科技和文化氣候的改變，促使國際稅收制度發(fā)生重大的實質(zhì)性變化?？梢哉f，國際社會在解決全球跨國避稅問題方面邁出了關(guān)鍵的一步。由此可見，國際稅收問題已經(jīng)突破傳統(tǒng)主權(quán)和地理邊界，這是國際關(guān)系的一個重要議題，更是一個專業(yè)化程度很高的議題。因此，我們必須深刻把握BEPS方略的產(chǎn)生背景，深入分析其機(jī)制設(shè)計，才能更好地展望未來的發(fā)展趨勢，并提出科學(xué)的應(yīng)對之策。當(dāng)下，世界各國積極廣泛地參與到《BEPS行動計劃》中，其行動之迅速、成果之突出，都值得中國借鑒。中國以O(shè)ECD合作伙伴身份參與其中，為該項目取得階段性成果做出了重要貢獻(xiàn)，也為維護(hù)中國和發(fā)展中國家及新興經(jīng)濟(jì)體的稅收利益發(fā)揮了積極作用。今后，中國應(yīng)積極主動地抓住《BEPS行動計劃》下國際稅收秩序重建的重大機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)、主動擔(dān)當(dāng)，構(gòu)建符合中國根本利益、與國際發(fā)展趨勢基本一致的中國國際稅收新秩序。

二、國際稅收秩序背景與BEPS方略

(一)“新自由主義全球化”下的國際稅收舊秩序

1.20世紀(jì)20年代至2007年

傳統(tǒng)的國際稅收秩序確立于20世紀(jì)20—30年代，主要是基于國際稅收協(xié)定的兩個范本，即《OECD范本》和《聯(lián)合國范本》，其一般僅涉及實質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)往來。而當(dāng)時各國已意識到，各國稅制的相互作用會引起在行使征稅權(quán)時出現(xiàn)交叉重疊，從而導(dǎo)致雙重征稅。20世紀(jì)50年代，OECD及成員國共同開發(fā)了一系列國際稅收工具，包括OECD稅收協(xié)定、跨國企業(yè)與稅收機(jī)關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價指南以及多邊稅收征管互助公約等。雖然后來由于國際政治經(jīng)濟(jì)形勢的演變和20世紀(jì)80—90年代電子商務(wù)的興起，使得傳統(tǒng)國際稅收秩序開始受到挑戰(zhàn)，但是由于稅收問題本身的敏感性和復(fù)雜性以及傳統(tǒng)國際稅收利益固化效應(yīng)的影響，國際稅收秩序改革的步伐一直落后于國際投資、貿(mào)易和金融的發(fā)展。

2.2008年全球金融危機(jī)后

BEPS產(chǎn)生于金融資本主義困境和全球生產(chǎn)相對過剩的時間點，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展也向國際稅收提出了挑戰(zhàn)?？鐕髽I(yè)越來越多地進(jìn)行激進(jìn)的稅收籌劃，以轉(zhuǎn)移利潤并侵蝕稅基，這種行為侵害了政府的稅收權(quán)力，侵害了其他企業(yè)的公平競爭權(quán)利，侵害了廣大納稅人的公平稅負(fù)權(quán)利，造成國際稅收秩序的失衡。如，美國星巴克公司在英國14年的營業(yè)額達(dá)到14億英鎊，但累計繳納企業(yè)所得稅僅為860萬英鎊，其避稅手段是應(yīng)用公司的生產(chǎn)鏈，將利潤分配給其他位于低稅率管轄區(qū)的分公司；僅2011年，蘋果公司在美國就少繳納稅款24億美元，也是使用了復(fù)雜的避稅手段，造成美國稅收的巨大流失。

在金融危機(jī)爆發(fā)后的2010年，OECD國家政府的財政赤字大幅度飆升，平均達(dá)到國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)的8%，其中愛爾蘭高達(dá)32.5%、美國為12.2%、希臘為11.3%、葡萄牙為11.2%、挪威為11.1%、英國為9.6%。而金融危機(jī)前，OECD成員國有一半財政是結(jié)余的，財政赤字只占OECD國家GDP的1.3%。因而各國不得不被迫縮減公共開支、增加稅收，并大規(guī)模地實行緊縮財政政策。隨著各大媒體頭條揭露部分高盈利的著名跨國公司在全球僅負(fù)擔(dān)了不足5%的實際稅負(fù)，國際稅收仿佛一夜間倍受公眾矚目，BEPS演變成了全球性的政治問題。

(二)BEPS方略下的國際稅收新時代

1.BEPS方略的形成過程

BEPS方略產(chǎn)生于金融危機(jī)深化發(fā)展的情況下。OECD為應(yīng)對國際稅收難題，提出BEPS方略，將近百年來國際稅收領(lǐng)域消除雙重征稅的主題轉(zhuǎn)向打擊國際避稅。這標(biāo)志著國際稅收秩序格局的根本轉(zhuǎn)換，具有劃時代的重大意義。BEPS方略的獨特性在于它史無前例的政治背景，它是由G20國家領(lǐng)導(dǎo)人背書并委托OECD研究，旨在推動國際稅收新秩序建立的重要方略。OECD于2013年7月發(fā)布了《BEPS行動計劃》，而此前他們已經(jīng)先行發(fā)布了該計劃的背景報告《BEPS報告》。經(jīng)過兩年的不懈努力，2015年9月OECD財政事務(wù)委員會第90次會議在巴黎召開，來自包括中國在內(nèi)的54個國家及地區(qū)的200多名與會代表審議并一致通過了BEPS全部15項行動計劃最終報告，并在2015年11月G20安塔利亞峰會上由領(lǐng)導(dǎo)人背書。這標(biāo)志著重塑國際稅收治理體系的努力及其成果得到國際政治層面的高度認(rèn)可，國際稅收秩序轉(zhuǎn)入后BEPS議程，全球轉(zhuǎn)入稅收與經(jīng)濟(jì)實質(zhì)相匹配的新時代。

2.BEPS方略主要內(nèi)容

BEPS方略共包括15項具體計劃，大致可分為五大類，包括應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的挑戰(zhàn)、協(xié)調(diào)各國企業(yè)所得稅稅制、重塑現(xiàn)行稅收協(xié)定和轉(zhuǎn)讓定價國際規(guī)則、提高稅收透明度和確定性、開發(fā)多邊工具促進(jìn)行動計劃實施。同時，《BEPS行動計劃》根據(jù)約束性強(qiáng)弱分為“最低標(biāo)準(zhǔn)”“共同方法”和“最佳實踐”三大類，這三大分類代表著參與國家在BEPS最終建議的形成過程中達(dá)成不同程度的共識。其中，“最低標(biāo)準(zhǔn)”約束性最強(qiáng)，將納入監(jiān)督執(zhí)行機(jī)制，共有4項：防止稅收協(xié)定濫用、防止有害稅收競爭、轉(zhuǎn)讓定價國別報告和爭端解決。“共同方法”是未來可能發(fā)展為最低標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)則，但目前統(tǒng)一監(jiān)督執(zhí)行時機(jī)尚不成熟，如混合錯配、利息扣除等。“最佳實踐”則是推薦使用的，約束性相對低一些的規(guī)則，如受控外國公司制度等。還有一些報告沒有明確屬于哪一類，如數(shù)據(jù)統(tǒng)計等。

3.對BEPS方略的評價

BEPS方略是國際社會攜手應(yīng)對全球化挑戰(zhàn)，遏制利潤向低稅地轉(zhuǎn)移，為國際政治經(jīng)濟(jì)合作重建健康秩序的時代性舉措。在此過程中，展示了政府間在G20的領(lǐng)導(dǎo)下通力合作，促進(jìn)國際稅收環(huán)境的穩(wěn)定和高效，這已然超越了國際稅收技術(shù)本身。雖然在規(guī)則的制定過程中或多或少涉及利益分配，但該方略的目的是為了尋求國際社會共識，解決G20共同面對的BEPS問題。另外，整個BEPS方略遵循的機(jī)制基本是公平的，沒有任何國家可以控制或主導(dǎo)規(guī)則制定過程，所有參與國享有同樣的表決權(quán)。最重要的是，全體參與國遵循共同的指導(dǎo)原則，即利潤在經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地征稅，這反映了代表世界經(jīng)濟(jì)80%份額的集體意志和愿望。

但是，BEPS方略主要局限于如何為各國政府取得“節(jié)流式”稅收效果，從而使其具有很強(qiáng)的技術(shù)性色彩。而且，BEPS方略會加劇實體經(jīng)濟(jì)活動的稅收競爭，越來越多的國家使用特殊、優(yōu)惠的稅收政策，吸引特定的經(jīng)濟(jì)活動，這會造成對相關(guān)國家稅基的侵蝕。然而，在造成各國間涉稅爭端的數(shù)量迅速增加的情況下，卻不能保證給國家一定帶來新的投資。同時，BEPS方略的實施將導(dǎo)致較長時期的國際稅收政策不確定。因為各國需要10～15年時間來落實BEPS方略所要修訂的內(nèi)容，不可避免的是各國對簽署的稅收協(xié)定進(jìn)行調(diào)整的時間不一致所帶來的大量資源耗費，且國與國之間的協(xié)調(diào)涉及各自力量大小的差異，也很難取得各自滿意的成果。因此，《BEPS行動計劃》必然表現(xiàn)出相應(yīng)的戰(zhàn)略局限性。

三、主要國家及地區(qū)的BEPS實踐

自O(shè)ECD 2013年7月發(fā)布《BEPS行動計劃》以來，世界各國積極響應(yīng)，無論發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家，都在按照成果給出的建議修訂國內(nèi)相關(guān)稅法或稅收協(xié)定，推動方式和側(cè)重方面可謂眾彩紛呈。

(一)泛亞太地區(qū)

泛亞太地區(qū)國家間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異較大，采納和推進(jìn)BEPS項目的情況各有不同。G20國家和OECD成員國一直積極參與BEPS項目，如美國、日本、印度等已通過或已草擬立法(或法規(guī))提交國別報告(CbC報告)。其中，美國致力于稅收征管透明化建設(shè)；日本、墨西哥已經(jīng)通過立法解決混合錯配問題，俄羅斯、新西蘭正在考慮是否立法；澳大利亞、巴西、印度尼西亞已經(jīng)通過了關(guān)于利息扣除限制的法例，印度等國家已經(jīng)提出或正在考慮立法限制利息扣除；加拿大正在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價立法，以爭議解決機(jī)制避免重復(fù)征稅，建立裁定信息交換機(jī)制；新加坡、韓國已實施或已有相關(guān)提案提議實施第13項行動提出的主文檔及本地文檔的有關(guān)措施(或條例)等。而文萊、柬埔寨、緬甸、老撾等發(fā)展中國家，由于相對缺乏外國投資和稅制發(fā)展落后，其稅制建設(shè)與發(fā)達(dá)國家所倡導(dǎo)的BEPS行動并不合拍。目前來說，泛亞太地區(qū)國家間的稅收合作及整合程度仍有待提升，沒有開發(fā)用于修訂雙邊協(xié)定的多邊工具跡象。

(二)歐洲地區(qū)

大體來說，歐洲國家在稅收上整合程度較高，歐洲大部分國家是OECD的成員國，采納BEPS項目的力度和廣度最為整齊一致。歐盟已經(jīng)采取了重要舉措，務(wù)求在歐盟內(nèi)迅速、協(xié)調(diào)、一致地實施BEPS建議。BEPS項目的各種行動計劃也與歐盟執(zhí)委會在2013年提出的許多方案異曲同工。歐盟推行BEPS項目的主要措施有：一是提高透明度，如國別報告、信息交換、強(qiáng)制披露規(guī)則等；二是消除混合錯配的影響及打擊有害稅收實踐，維護(hù)公平公正的稅收管轄主權(quán)；三是處理BEPS項目與其他稅種的關(guān)系。

具體來講，奧地利、法國、挪威等國家已經(jīng)通過立法解決了混合錯配問題，比利時、捷克、塞浦路斯等國家則正考慮是否立法。歐盟委員會于2016年1月發(fā)布的ATA(硬盤接口技術(shù))指令中包括實施消除混合錯配規(guī)則。此外，于2016年1月1日生效的新混合錯配法則要求歐盟各成員國必須否決在子公司層面可抵扣的股息分配的參股免稅優(yōu)惠。英國、比利時、挪威(正在評估是否應(yīng)將利息扣除法例伸延至向第三方支付的利息)、芬蘭等國家已經(jīng)通過了關(guān)于利息扣除限制的法例，斯洛伐克、瑞典已經(jīng)提出或正在考慮立法限制利息扣除。ATA指令包含了將限制借貸成本扣除的規(guī)則：借貸成本超出利息收入至納稅人的稅息折舊及攤銷前利潤(EBITA)的30%或100萬歐元(以較高者為準(zhǔn))不予扣除。ATA指令提案還對可證明其股權(quán)/資產(chǎn)比率等于或超過其集團(tuán)的同一比率的納稅人構(gòu)想了分離規(guī)則。同時，歐盟委員會于2016年1月已提出自動交換國別報告的建議。歐盟各財長于2016年3月8日達(dá)成了政治性協(xié)議，通過了對自動交換國別報告建議的多項修改，包括提出次級機(jī)制的條款。歐盟各成員國財長同意，若一個非歐盟的集團(tuán)公司的最終母公司或另一被指定提供報告的企業(yè)(代理母公司)沒有向相關(guān)成員國提交國別報告，那么該成員國則可延期一年提交該集團(tuán)在歐盟內(nèi)子公司的報告，該條例適用于2017年1月1日或之后開始的財政年度。對于2016年1月1日或之后開始的財政年度傾向采用次級報告的成員國而言，也可選擇適用上述延遲遞交的規(guī)定。除上述已經(jīng)引入國別報告要求的國家外，奧地利、比利時、捷克共和國等國家也有望引入國別報告要求。此外，芬蘭、丹麥、荷蘭等國家已實施或已有相關(guān)提案提議實施轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)資料復(fù)查計劃，提出了主文檔及本地文檔的有關(guān)措施(或條例)。

(三)非洲地區(qū)

非洲已采取了區(qū)域性行動。南非、博茨瓦納、萊索托、莫桑比克、納米比亞、斯威士蘭和贊比亞通過會面一致認(rèn)為，有必要降低執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)以便于國別報告的有效實施，同意依照現(xiàn)有雙邊或多邊協(xié)議交換各國國內(nèi)和各地區(qū)內(nèi)有關(guān)惡意稅務(wù)籌劃的相關(guān)信息。南非、萊索托已經(jīng)提出或正在考慮立法限制利息扣除。當(dāng)前，尼日利亞、塞內(nèi)加爾也有望引入國別報告要求。此外，南非已經(jīng)通過立法解決了混合錯配問題，并已通過了關(guān)于利息扣除限制的法例。

就目前的趨勢而言，BEPS項目在不同區(qū)域各個國家的推行，主要集中在利息扣除限制、轉(zhuǎn)讓定價和信息披露領(lǐng)域。而在修訂稅收協(xié)定上，許多國家都還在持續(xù)觀望BEPS項目的后續(xù)發(fā)展。就現(xiàn)階段而言，各主要國家還是以出臺國內(nèi)法的方式居多，這也許是著眼于時效問題，畢竟與各個締約國協(xié)商修改協(xié)定曠日持久，若是協(xié)定伙伴持反對意見，更有可能達(dá)不到預(yù)期效果。

四、積極適應(yīng)《BEPS行動計劃》實現(xiàn)中國國際稅收現(xiàn)代化

(一)BEPS在中國

1.BEPS在中國的問題

中國是貨物生產(chǎn)和服務(wù)的主要市場，目前在中國注冊的外商投資企業(yè)已達(dá)80多萬家，這些企業(yè)的母公司都在境外，很多設(shè)在國際避稅地。BEPS方略關(guān)注的是從經(jīng)營活動所在地向低稅收管轄區(qū)轉(zhuǎn)移利潤，中國內(nèi)地的企業(yè)所得稅稅率為25%，高于周邊許多國家和地區(qū)。如愛爾蘭為12.5%，新加坡為17%，英國、泰國、柬埔寨均為20%，瑞典為22%，由此致使跨國公司很容易利用轉(zhuǎn)讓定價將在中國產(chǎn)生的利潤轉(zhuǎn)移到這些低稅區(qū)。同時，BEPS并不局限于外國跨國公司，中國企業(yè)和個人也參與了BEPS，將中國利潤轉(zhuǎn)移至海外，通常是轉(zhuǎn)移至位于避稅地的控股實體。因此，中國是國際逃避稅較為嚴(yán)重的受害國之一。

同時，中國也面臨著應(yīng)對稅收收入減少和遵從成本增加的問題。BEPS行為包括利用各種安排和結(jié)構(gòu)規(guī)避中國的來源地法規(guī)，對非居民關(guān)聯(lián)方進(jìn)行可以稅前扣除的支付，并利用轉(zhuǎn)讓定價方法增加風(fēng)險和無形資產(chǎn)的價值，利用位于協(xié)定國的中間體，從中國的稅收協(xié)定中獲益。同時，征稅權(quán)所在地與實質(zhì)性經(jīng)濟(jì)活動之間的脫節(jié)，損害了中國稅制的整體性。由此帶來中國稅收收入?yún)T乏，致使中國促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的公共投資資金不足，資源的總體配置沒有實現(xiàn)最優(yōu)。對中國而言，BEPS是實實在在的問題。

2.《BEPS行動計劃》是中國改革的契機(jī)

一是有利于中國參與國際規(guī)則制定。中國可以從發(fā)展中國家的角度制定國際稅收規(guī)則，在維護(hù)跨國稅收公平秩序方面獲得一個良好的機(jī)會，于今后的國際稅收管理中更好地爭取和維護(hù)自身權(quán)益。二是有利于推動中國國內(nèi)稅制改革。通過借鑒《BEPS行動計劃》成果，將促進(jìn)中國建立適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)模式的稅收制度，推動中國稅收法律的發(fā)展和完善，提升中國稅收征管水平，以更好地與各國稅收制度銜接，適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)一體化帶來的影響。三是有利于更好地維護(hù)中國稅基安全。BEPS項目在中國落地，有利于中國堵塞避稅漏洞、打擊跨境逃避稅，從跨國公司跨境交易的利潤分配中得到公平合理的份額，進(jìn)一步維護(hù)中國稅收權(quán)益。四是有利于促進(jìn)國際稅收合作。BEPS有利于促進(jìn)各國稅務(wù)機(jī)關(guān)在情報交換、爭端解決、多邊協(xié)議等領(lǐng)域加強(qiáng)稅收合作，共同應(yīng)對全球化挑戰(zhàn)，遏制利潤向低稅地轉(zhuǎn)移，保障稅制健全國家的稅基安全。

3.BEPS對中國的挑戰(zhàn)

一是與發(fā)達(dá)國家更熟悉國際規(guī)則相比，中國參與國際稅收規(guī)則制定的時間尚短，缺乏實際經(jīng)驗和相應(yīng)資源。雖然中國全程參與此次行動計劃的制定，但是效果是否能夠達(dá)到預(yù)期目的還是未知數(shù)。二是中國承諾跟G20的其他國家一樣在BEPS方略下展開稅制改革，意味著中國的稅收制度和管理將受到BEPS方略的影響，面臨接受新規(guī)則和履行義務(wù)的壓力，中國企業(yè)也將面臨適應(yīng)新的國內(nèi)稅收改革的壓力。三是BEPS方略的影響是雙向的，在中國享受了國際稅收協(xié)定規(guī)則修改帶來好處的同時，中國企業(yè)也將面臨來自外國稅務(wù)機(jī)關(guān)更加嚴(yán)格的稅務(wù)審查。這將使中國企業(yè)的經(jīng)營成本增加，甚至給企業(yè)增加雙重征稅的機(jī)率。

(二)中國在國際稅收中的擔(dān)當(dāng)

1.中國積極參與BEPS的最新成果

國際層面，中國積極參與聯(lián)合國和G20國際稅收規(guī)則制定，全程深入?yún)⑴cBEPS所有行動計劃。2013—2015年，中國共參加BEPS相關(guān)會議86次，與其他G20成員一道提出“利潤應(yīng)在經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地征稅”的總原則并為國際社會所接受，為推動各項成果順利完成作出了重要貢獻(xiàn)，向OECD提交中國立場聲明和1000多條建議。其中很多意見得到采納并體現(xiàn)在最終成果中，為書寫新的國際稅收規(guī)則體系作出了積極貢獻(xiàn)。

國內(nèi)層面，從2015年開始，中國全面引入BEPS的研究成果，完善反避稅制度體系建設(shè)。其中，《一般反避稅管理辦法》成為中國落實BEPS成果的第一項行動，得到國際社會好評；《關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》從制度上解決了境外投資者間接轉(zhuǎn)讓中國財產(chǎn)、規(guī)避中國稅收的問題；《關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》是中國對發(fā)展中國家防止BEPS、維護(hù)稅基安全所做出的制度貢獻(xiàn)與規(guī)則引領(lǐng)；《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》是借鑒G20國際稅改最新成果，進(jìn)一步完善關(guān)聯(lián)申報，增加國別報告，并按國際標(biāo)準(zhǔn)豐富同期資料內(nèi)容，有效增強(qiáng)稅企間信息透明度。同時，“十二五”期間，中國進(jìn)行反避稅調(diào)查1203件，結(jié)案1048件，增加稅收2187億元，反避稅收入由2011年的239億元增長到2015年的610億元，增長了1.55倍，年均增長26.4%。

2.BEPS方略下打造中國稅收現(xiàn)代化

(1)提升中國國際稅收話語權(quán)。國際稅收話語權(quán)是一個涵蓋國際稅收發(fā)展戰(zhàn)略、征管、操作及合作等各個方面的系統(tǒng)工程，是國家的軟實力。中國應(yīng)堅持規(guī)則制定的主動性，深化稅務(wù)系統(tǒng)征管體制改革，與BEPS項目成果轉(zhuǎn)化緊密配合，有重點、有步驟地推進(jìn)BEPS項目最新成果轉(zhuǎn)化，制定和完善國際稅收相關(guān)法規(guī)。同時，中國應(yīng)從接受既有規(guī)則參與國際稅收事務(wù)，轉(zhuǎn)向在擁有發(fā)言權(quán)、參與決策權(quán)和議程設(shè)置權(quán)的國際稅收話語平臺上，更加積極主動地參與國際稅收事務(wù)，建立提升中國國際稅收話語權(quán)的制度框架，在夯實稅收話語基礎(chǔ)、拓展稅收話語平臺、涉及稅收話語議題等方面取得新進(jìn)展。這不僅有利于維護(hù)中國的利益，而且有利于維護(hù)所有發(fā)展中國家的稅收利益，從而進(jìn)一步推動建立公正合理的國際稅收新秩序。

(2)加強(qiáng)國家稅收主權(quán)建設(shè)。在當(dāng)今國際稅源爭端日趨激烈的背景下，國家稅收主權(quán)十分敏感，如果國與國利益相沖突，難免會遭到各國稅收主權(quán)的抵制。此次《BEPS行動計劃》是通過協(xié)調(diào)各國的稅收制度從而形成新的國際間稅收規(guī)則。因此，中國更要加強(qiáng)稅收主權(quán)建設(shè)，進(jìn)一步以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，強(qiáng)化跨境稅源管理，以有效防止稅收收入流失和國家稅收主權(quán)受損。同時，中國也要在各方利益面前做出權(quán)衡，改變本國稅收制度的同時，賦予各國主權(quán)以一種彈性的平衡調(diào)整性質(zhì)，有選擇地接受其他國家稅收制度，在國際稅收中履行新義務(wù)。

(3)推進(jìn)世界多極化進(jìn)程。當(dāng)前，發(fā)展中國家與發(fā)達(dá)國家的分工體系正經(jīng)歷著深刻的變革，一個國家或地區(qū)國際分工地位的提升將主要表現(xiàn)為產(chǎn)業(yè)鏈條或產(chǎn)品工序所處地位及增值能力的提升，這實際上有利于歐美亞各大區(qū)域形成自成一體又相互競爭合作的多極化經(jīng)濟(jì)格局。中國是對全球經(jīng)濟(jì)增長貢獻(xiàn)率超過30%的世界第二大經(jīng)濟(jì)體，也是世界最大的發(fā)展中國家，在國際社會中的地位不斷提高。由此，在BEPS方略主導(dǎo)的國際稅收新秩序下，中國要做好國家乃至洲際區(qū)域產(chǎn)業(yè)鏈和價值鏈的體系化，為區(qū)域一體化打下基礎(chǔ)，也為世界多極化提供條件，以形成利潤分享與稅基良性競爭的國際稅收秩序。

(4)更積極主動地參與BEPS方略。要高度重視BEPS成果在國內(nèi)層面的轉(zhuǎn)化，建立符合中國國情的稅收法規(guī)和理論體系，修訂相應(yīng)的國內(nèi)稅法，包括在稅收征管法和個人所得稅法修訂中增加反避稅條款，為堵塞稅收漏洞提供法律依據(jù)；在協(xié)定談簽和修訂相應(yīng)雙邊稅收協(xié)定中逐步引入BEPS成果，將國際最新規(guī)則、理念與反避稅實踐管理經(jīng)驗相結(jié)合，繼續(xù)出臺規(guī)范性文件，規(guī)范一般反避稅調(diào)查實施程序，進(jìn)一步明確間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓的執(zhí)行等問題；深化國際稅收征管協(xié)作，建立分行業(yè)、分地區(qū)、分年度、分投資國的跨國企業(yè)利潤水平指標(biāo)監(jiān)控體系，在案件調(diào)查和對外談判中應(yīng)用成本節(jié)約、市場溢價等新理念，加大反避稅調(diào)查力度，開展雙邊協(xié)商等，共同打擊BEPS行為；牢固樹立大國稅務(wù)理念，充分展現(xiàn)大國責(zé)任擔(dān)當(dāng)，努力升級BEPS方略，乃至到2020年構(gòu)建成與中國對外經(jīng)濟(jì)合作格局相適應(yīng)、符合中國根本利益、與國際發(fā)展趨勢基本一致的中國國際稅收新秩序。

1.郝昭成：《國際稅收迎來新時代》，《國際稅收》2015年第6期。

2.李金艷：《中國與BEPS——從規(guī)則接受者到規(guī)則撼動者(上)》，《國際稅收》2016年第1期。

3.王國武：《稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行動計劃回頭看》，《國際稅收》2016年第3期。

4.帕斯卡·圣塔曼：《國際稅收進(jìn)程以及OECD稅收征管論壇日益提升的作用》，《國際稅收》2016年第5期。

5.克里斯·桑德：《從集思廣益到實干踐行》，《國際稅收》2016年第5期。

6.翰霖、高陽、王平：《FTA：稅務(wù)局長訪談錄》，《國際稅收》2016年第6期。

7.Stef van Weeghel，General report of tax treaties an d tax avoidance：Application of anti-avoidance provisions，CahiersdeDroitFiscalInternational，Vol.95a.2010.

8.US Treasury Department，Treasury Releases Select Draft Provisions for Next U.S.Model Income Tax Treaty.http：//www.treasury.gov/press-center/press-releases/Pages/jil0057.aspx.

責(zé)任編輯：李 蕊

甄真，廣東省國家稅務(wù)局。