商事制度改革對(duì)天津市新增稅源的稅收效應(yīng)分析

◎文/蔣 靜 黃 晶 楊天石

商事制度改革對(duì)天津市新增稅源的稅收效應(yīng)分析

◎文/蔣 靜 黃 晶 楊天石

天津市實(shí)施商事制度改革兩年多以來(lái)，行政審批手續(xù)大幅簡(jiǎn)化，市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻降低，市場(chǎng)活力有效激活。從稅收角度來(lái)講，稅源得以進(jìn)一步充實(shí)，但新增稅源的質(zhì)量仍有待提高。本文通過(guò)分析商事制度改革以來(lái)天津市新增稅源的特點(diǎn)，剖析稅源質(zhì)量存在的問(wèn)題，并提出如何實(shí)現(xiàn)新增稅源可持續(xù)發(fā)展的具體措施。

商事制度改革；新增稅源；稅源質(zhì)量

一、商事制度改革激發(fā)市場(chǎng)活力，稅源規(guī)模增長(zhǎng)迅速

天津市的商事制度改革，從市場(chǎng)主體登記、事中監(jiān)管和退出機(jī)制等市場(chǎng)管理全環(huán)節(jié)進(jìn)行了有益嘗試。一是改革注冊(cè)資本實(shí)繳制，推行認(rèn)繳制，降低準(zhǔn)入門檻；二是改革登記制度，實(shí)施營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證“三證合一”；三是改革檢查制度，基于“兩個(gè)隨機(jī)、一表共用”，實(shí)施“雙隨機(jī)”抽查聯(lián)合檢查制度，實(shí)現(xiàn)跨行政部門“一份表格管檢查”的監(jiān)管變革；四是完善市場(chǎng)退出機(jī)制，實(shí)施《天津市試點(diǎn)推行企業(yè)簡(jiǎn)易注銷登記辦法（試行）》，簡(jiǎn)化和完善企業(yè)注銷登記流程，降低企業(yè)退出成本。改革實(shí)施以來(lái)，有效促進(jìn)了市場(chǎng)主體增加和稅收增長(zhǎng)。

（一）市場(chǎng)主體迅速增加，認(rèn)繳資本同步增長(zhǎng)

商事制度改革降低了市場(chǎng)門檻，各種經(jīng)濟(jì)體雨后春筍般應(yīng)運(yùn)而生。2014年度天津市新辦稅務(wù)登記業(yè)戶98506戶，增加32834戶，同比增長(zhǎng)近五成。2015年度108402戶，增加9896戶，兩年環(huán)比增長(zhǎng)10%。非個(gè)體新登記戶占比不斷擴(kuò)大，2014年 59455戶，占比60.4%；2015年77164戶，占比71.2%。

注冊(cè)資本認(rèn)繳制取消了最低注冊(cè)資本限制，長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看新增稅源數(shù)量快速增長(zhǎng)將拉動(dòng)注冊(cè)資本持續(xù)增長(zhǎng)，但初期注冊(cè)資本門檻降低可能會(huì)導(dǎo)致稅源數(shù)量與注冊(cè)資本規(guī)模呈反向走勢(shì)。2014年，新辦稅務(wù)登記業(yè)戶認(rèn)繳注冊(cè)資本4990億元，在門檻降低政策效應(yīng)下，同比減少478.8億元，下降8.8%。2015年，受資產(chǎn)管理企業(yè)新增量拉動(dòng)，新辦稅務(wù)登記業(yè)戶注冊(cè)資本迅速上升至6507.1億元，環(huán)比增加1517.1億元，增長(zhǎng)30.4%。

（二）新興業(yè)戶快速增長(zhǎng)，傳統(tǒng)業(yè)戶穩(wěn)中有降

受自主創(chuàng)新示范區(qū)、金融改革創(chuàng)新等政策引領(lǐng)，新辦稅務(wù)登記業(yè)戶中，新興行業(yè)增長(zhǎng)速度較快。2014年，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)新辦稅務(wù)登記8157戶，同比增加4593戶，增長(zhǎng)128.9%，在新辦戶總量中占比24.8%；新型金融業(yè)①新辦稅務(wù)登記664戶，同比增加161戶，增長(zhǎng)32%，在新辦戶總量中占比0.7%，其中金融租賃業(yè)309戶，同比增加84戶，增長(zhǎng)37.3%。2015年，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)新辦稅務(wù)登記15114戶，同比增加6957戶，增長(zhǎng)85.3%，在新辦戶總量中占比70.3%；新型金融業(yè)新辦稅務(wù)登記1224戶，增加同比560戶，增長(zhǎng)84.3%，在新辦戶總量中占比1.1%，其中金融租賃業(yè)560戶，同比增加251戶，增長(zhǎng)81.2%。

受產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整影響，傳統(tǒng)行業(yè)新辦稅務(wù)登記戶數(shù)相應(yīng)減少。2015年，建筑業(yè)新辦稅務(wù)登記4197戶，減少105戶，下降2.4%；批發(fā)和零售業(yè)新辦稅務(wù)登記39288戶，減少1950戶，下降4.7%；居民服務(wù)業(yè)、修理和其他服務(wù)業(yè)6320戶，減少2371戶，下降27.3%。

（三）四區(qū)一縣增長(zhǎng)迅速，濱海新區(qū)后勢(shì)強(qiáng)勁

從分區(qū)域新辦稅務(wù)登記業(yè)戶情況看，2014年，四區(qū)一縣30511戶，居首位，濱海新區(qū)18734戶，居末位；2015年，四區(qū)一縣 29944戶，仍居首位，濱海新區(qū)27355戶，第三位；環(huán)城四區(qū)24317戶，居末位。

從分區(qū)域登記業(yè)戶增量情況看，2014年，四區(qū)一縣增加10029戶，增長(zhǎng)49%，居首位，在當(dāng)年增長(zhǎng)總量中占比30.5%；2015年，市內(nèi)六區(qū)、環(huán)城四區(qū)增速放緩，四區(qū)一縣環(huán)比負(fù)增長(zhǎng)；濱海新區(qū)在自貿(mào)區(qū)政策引領(lǐng)下，增長(zhǎng)量迅速攀升，增加8621戶，增長(zhǎng)46%，在當(dāng)年增長(zhǎng)總量中占比87.1%。

圖1 2012-2015年新辦稅務(wù)登記戶戶數(shù)與注冊(cè)資本情況

（四）新增稅源民營(yíng)主導(dǎo)，地方貢獻(xiàn)占比提升

2014年當(dāng)年新辦稅務(wù)登記的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)體93126戶，在當(dāng)年登記增量中占比94.5%。2015年新辦稅務(wù)登記的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)體107405戶，在當(dāng)年登記增量中占比99.1%，增加14279戶，增長(zhǎng)15.3%。

從新辦稅務(wù)登記的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)體稅收貢獻(xiàn)情況看，2014年實(shí)現(xiàn)稅收39.5億元，其中公共財(cái)政收入 27.3億元；2015年實(shí)現(xiàn)稅收29.8億元，其中公共財(cái)政收入23.3億元。雖然從絕對(duì)數(shù)上看，2015年比 2014年略有下降，但公共財(cái)政占比從 2014年的 69.1%上升至2015年的78.2%，表明地方稅收貢獻(xiàn)提高。

二、商事制度改革寬進(jìn)寬出，新增稅源質(zhì)量有待提高

（一）新增稅源效益較低

從新辦稅務(wù)登記業(yè)戶當(dāng)年納稅情況看，2015年納稅申報(bào)有稅戶47489戶，占全部新辦登記業(yè)戶的43.8%。超過(guò)半數(shù)的納稅人當(dāng)年未能實(shí)現(xiàn)稅收的主要原因，一方面，新增納稅人收入規(guī)模增長(zhǎng)需要時(shí)間，成立初期收入較少，小微企業(yè)占比較大，多數(shù)可以享受稅收優(yōu)惠政策；另一方面，也存在部分企業(yè)跟風(fēng)登記、盲目登記，無(wú)實(shí)質(zhì)業(yè)務(wù)的情況。

（二）稅收轉(zhuǎn)化周期較長(zhǎng)

從新辦稅務(wù)登記業(yè)戶實(shí)現(xiàn)稅收規(guī)?？?，2014年新辦稅務(wù)登記業(yè)戶當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅收收入39.5億元，其中公共財(cái)政收入27.3億元；上述企業(yè)2015年實(shí)現(xiàn)稅收收入93億元，其中公共財(cái)政收入64.2億元。2015年新辦稅務(wù)登記業(yè)戶當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅收收入29.8億元，其中公共財(cái)政收入23.3億元，明顯低于上年新辦業(yè)戶在2015年的稅收規(guī)模，說(shuō)明稅源向稅收轉(zhuǎn)化，需要一個(gè)成長(zhǎng)培植的過(guò)程。

（三）生存周期相對(duì)較短

從新辦稅務(wù)登記業(yè)戶經(jīng)營(yíng)狀態(tài)變化情況看，2014年當(dāng)年轉(zhuǎn)為待注銷、非正常、非正常注銷、注銷、注銷遷出等狀態(tài) （下統(tǒng)稱非正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)）的27417戶，占當(dāng)年新辦稅務(wù)登記業(yè)戶的27.8%；2015年當(dāng)年轉(zhuǎn)入非正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)的新辦稅務(wù)登記業(yè)戶17890戶，占比16.5%，較上年下降11.3個(gè)百分點(diǎn)。雖然從戶數(shù)占比看，2015年轉(zhuǎn)入非正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)的納稅人比重有所下降，但仍占當(dāng)年新辦稅務(wù)登記業(yè)戶的近1/5，比重之高，不容忽視。

三、綜合治理能力有效提高，促進(jìn)新增稅源量質(zhì)齊升

商事制度改革在充分激發(fā)市場(chǎng)活力和社會(huì)創(chuàng)造力方面做出一定貢獻(xiàn)，但要在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展上有所突破，需進(jìn)一步加強(qiáng)統(tǒng)籌，搞好頂層設(shè)計(jì)。相關(guān)職能部門應(yīng)發(fā)揮聯(lián)合治理能力，從提高法制建設(shè)，加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管，優(yōu)化政務(wù)服務(wù)等方面，在做好服務(wù)的同時(shí)，嚴(yán)格規(guī)范執(zhí)法，促進(jìn)市場(chǎng)主體有序發(fā)展。

（一）優(yōu)化產(chǎn)業(yè)發(fā)展環(huán)境，提高稅源轉(zhuǎn)化為稅收的能力

面對(duì)迅速增長(zhǎng)的新辦稅務(wù)登記業(yè)戶，單純依靠稅務(wù)部門自身力量，難以有效提升稅收征管質(zhì)效。政府層面應(yīng)引導(dǎo)各職能部門加強(qiáng)體制共建和信息交互，全面優(yōu)化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的宏觀環(huán)境，以經(jīng)濟(jì)發(fā)展促稅收增長(zhǎng)，以企業(yè)發(fā)展促稅源轉(zhuǎn)化。

一是完善法律法規(guī)建設(shè)。商事制度改革進(jìn)一步深化，各方面制度法制化程度需要不斷提高。一方面應(yīng)加強(qiáng)市場(chǎng)主體的經(jīng)營(yíng)體系共建，從提高政務(wù)服務(wù)水平和強(qiáng)化監(jiān)督管理兩個(gè)層面，引導(dǎo)和規(guī)范市場(chǎng)有序發(fā)展。另一方面，應(yīng)完善配套政策，同步改革相關(guān)法律法規(guī)，如市場(chǎng)監(jiān)管部門應(yīng)加強(qiáng)制度立法和獎(jiǎng)懲制度建設(shè)，財(cái)政部門應(yīng)加快出臺(tái)鼓勵(lì)行業(yè)和業(yè)內(nèi)優(yōu)質(zhì)企業(yè)發(fā)展的獎(jiǎng)勵(lì)政策，稅務(wù)部門應(yīng)改革依賴于工商登記管理的稅務(wù)管理制度等一系列制度建設(shè)。

二是搭建數(shù)據(jù)共享平臺(tái)。政府統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，暢通工商、稅務(wù)、質(zhì)檢、金融監(jiān)管、房地產(chǎn)登記等相關(guān)職能部門的電子數(shù)據(jù)交換渠道，建立統(tǒng)一的政務(wù)管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)各職能部門相關(guān)電子數(shù)據(jù)信息的實(shí)時(shí)傳遞和無(wú)障礙交換，既可提高服務(wù)質(zhì)量，又可降低監(jiān)管成本。如通過(guò)企業(yè)資金賬戶監(jiān)控，篩查賬戶資金明顯異常的業(yè)戶，甄別企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力；通過(guò)大型樓宇租賃登記情況，全面了解業(yè)戶真實(shí)營(yíng)業(yè)狀態(tài)。

三是建立社會(huì)信用體系。提高全社會(huì)對(duì)于誠(chéng)信納稅的認(rèn)識(shí)，構(gòu)建各職能部門可綜合利用的社會(huì)誠(chéng)信體系。如建立全社會(huì)共享的違規(guī)行為黑名單，將相關(guān)信貸、違約、稅務(wù)違法等各項(xiàng)失信事項(xiàng)記入個(gè)人信用記錄，定期向社會(huì)公告，借助社會(huì)監(jiān)督力量，不斷引導(dǎo)市場(chǎng)主體自覺(jué)維護(hù)自身的誠(chéng)信度，達(dá)到規(guī)范經(jīng)營(yíng)、依法納稅等行為目的。

（二）提高綜合治稅水平，有效促進(jìn)稅法遵從度提高

稅務(wù)部門要進(jìn)一步適應(yīng)商事制度改革后納稅管理的變化，改變過(guò)去以事前審批為主的工作方式，創(chuàng)新思路，不斷提高綜合治稅水平。

一是繼續(xù)深化行政許可制度改革。全面清理涉稅審批事項(xiàng)，取消或簡(jiǎn)化不必要的前置性審批，充分落實(shí)企業(yè)投資自主權(quán)，推進(jìn)投資創(chuàng)業(yè)便利化。確需設(shè)置審批的事項(xiàng)，建立清單制度，向社會(huì)公開(kāi)。適應(yīng)商事制度“寬進(jìn)嚴(yán)管”的改革思路，取消部分涉稅事項(xiàng)的事前審批要求，變審批制為備案制，還權(quán)、還責(zé)于納稅人。

二是繼續(xù)推行分級(jí)分類管理。面對(duì)日趨緊張的征管壓力，有效配置征管資源，提升征管質(zhì)效。通過(guò)推行分級(jí)分類管理，對(duì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，稅收能力較弱，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)較小的新辦稅務(wù)登記業(yè)戶采取集中管理方式，分行業(yè)分規(guī)模管理；對(duì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，稅收能力較強(qiáng)，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)較大的業(yè)戶采取重點(diǎn)管理方式，一戶一檔，有針對(duì)性地進(jìn)行監(jiān)管，逐步建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)管理和納稅評(píng)估體系。

三是繼續(xù)加大信息管稅水平。以“金稅三期”上線為契機(jī)，完善網(wǎng)上辦稅流程，擴(kuò)大納稅人自助辦稅渠道，切實(shí)減輕基層稅務(wù)人員和納稅人的負(fù)擔(dān)。整合現(xiàn)有信息化資源，逐步建立起依托于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的統(tǒng)一規(guī)范的全稅種、全業(yè)務(wù)、全環(huán)節(jié)的稅收管理系統(tǒng)，豐富稅務(wù)登記方式和渠道，優(yōu)化稅收征管流程，實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)對(duì)稅收征管業(yè)務(wù)的無(wú)縫覆蓋。

注釋：

①新型金融業(yè)統(tǒng)計(jì)口徑包括：財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)、非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)估損失、基金管理服務(wù)、金融信托與管理服務(wù)、金融信息服務(wù)、金融租賃服務(wù)、其他期貨市場(chǎng)服務(wù)、其他未列明金融業(yè)、其他資本市場(chǎng)服務(wù)、資本投資服務(wù)。

責(zé)任編輯：解忠艷 曲 寧

F812.42

A

1006－1255－（2016）12－0038-04

蔣 靜（1963—），天津市地方稅務(wù)局。郵編：300042

黃 晶（1975—），天津市地方稅務(wù)局。郵編：300042

楊天石（1986—），天津市薊縣地方稅務(wù)局。郵編：301900