淺析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷與對(duì)策

袁媛

摘要：企業(yè)內(nèi)部控制制度問(wèn)題一直是制約企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，目前國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題主要有管理層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)難以滿足內(nèi)部控制需求、企業(yè)成本控制不力等，因此，結(jié)合內(nèi)部控制理論制定完善企業(yè)內(nèi)部控制制度對(duì)策對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；制度；對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F275；F276.3 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）08-000-01

一、引言

企業(yè)內(nèi)部控制制度是指企業(yè)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等進(jìn)行統(tǒng)一管理的制度，是企業(yè)提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率和管理效率的重要制度。我國(guó)內(nèi)部控制制度較國(guó)外起步較晚，還存在諸多需完善的地方，比如不少企業(yè)尤其是中小微企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制理解尚淺、公司治理制度不夠完善、缺乏優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部控制人才等。通過(guò)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度能保障企業(yè)財(cái)務(wù)的安全、提升會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性、對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和方針具有促進(jìn)作用。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度缺陷

（一）成本費(fèi)用支出控制不力

“重資金管理、輕物資管理”是企業(yè)內(nèi)部控制中較為普標(biāo)的問(wèn)題之一，不少企業(yè)過(guò)度重視企業(yè)資金，而忽視了對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的管理，實(shí)際山財(cái)產(chǎn)物資是企業(yè)資金的重要來(lái)源，強(qiáng)化對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的成本控制對(duì)提升企業(yè)資金管理能力至關(guān)重要。目前國(guó)內(nèi)企業(yè)在成本費(fèi)用控制方面主要存在物資購(gòu)銷(xiāo)存制度松散、采購(gòu)管理環(huán)節(jié)未嚴(yán)格控制職務(wù)分離、會(huì)計(jì)記錄未能及時(shí)核對(duì)、物資庫(kù)存管理制度缺失等問(wèn)題。

（二）企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確

公司治理的重要內(nèi)容之一就是企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系管理，產(chǎn)權(quán)關(guān)系管理亦是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。董事會(huì)是公司治理發(fā)揮作用的主體，建立規(guī)范化的公司治理結(jié)構(gòu)方能提升企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)效率。但目前我國(guó)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系管理還存在諸多問(wèn)題，尤其是國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)有待完善，隨著企業(yè)改革的深入，不少國(guó)有企業(yè)一味追求“放權(quán)讓利”，致使公司治理中存現(xiàn)董事會(huì)與經(jīng)營(yíng)管理層的重疊，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體缺位、內(nèi)部控制的收益主體模糊不清等。

（三）銷(xiāo)售和收款環(huán)節(jié)控制機(jī)制有待完善

銷(xiāo)售和收款環(huán)節(jié)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，是指接收客戶訂購(gòu)單、催收應(yīng)收賬款、開(kāi)具銷(xiāo)貨發(fā)票等業(yè)務(wù)。由于內(nèi)部控制制度在我國(guó)發(fā)展尚不夠成熟，企業(yè)的銷(xiāo)售和收款環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)虛開(kāi)發(fā)票虛計(jì)收入、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不合理、應(yīng)收賬款的記錄缺乏真實(shí)性、難以掌控對(duì)銷(xiāo)售費(fèi)用支出等問(wèn)題。例如，部分企業(yè)通過(guò)在“應(yīng)收賬款”列入虛假收入，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，或是利用應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬的方法開(kāi)設(shè)“小金庫(kù)”。這些銷(xiāo)售和收款環(huán)節(jié)上的問(wèn)題主要是企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部控制制度。

（四）監(jiān)督檢查機(jī)制匱乏

企業(yè)內(nèi)部控制既包含有效的控制機(jī)制亦應(yīng)制定輔助性的監(jiān)督檢查機(jī)制，然而監(jiān)督檢查機(jī)制在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中最容易被忽視或者形式化，而影響企業(yè)整體內(nèi)部控制效率。監(jiān)督檢查機(jī)制存在成本效益問(wèn)題，當(dāng)監(jiān)督檢查機(jī)制控制成本高于控制機(jī)制匱乏可能帶來(lái)的損失時(shí)，監(jiān)督檢查機(jī)制則無(wú)需改進(jìn)或投入更多費(fèi)用，但是，當(dāng)可能性損失要高于監(jiān)督檢查機(jī)制控制成本時(shí)，企業(yè)應(yīng)建立完善的監(jiān)督檢查機(jī)制來(lái)提升內(nèi)部控制效率。

三、完善我國(guó)內(nèi)部控制制度的對(duì)策

（一）完善法人治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)針對(duì)目前存在的法人治理問(wèn)題，應(yīng)完善法人治理結(jié)構(gòu)來(lái)優(yōu)化內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)應(yīng)基于股東作為最終控制主體，董事會(huì)、經(jīng)理層、職能部門(mén)等均居于企業(yè)內(nèi)部控制不同層次，通過(guò)戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)分，將企業(yè)組織目標(biāo)與員工個(gè)人利益相結(jié)合來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。對(duì)于企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，董事會(huì)是核心層次，因此，法人治理結(jié)構(gòu)的完善應(yīng)從強(qiáng)化董事會(huì)職能開(kāi)始，然后再逐步向下層各個(gè)層級(jí)進(jìn)行優(yōu)化。董事會(huì)應(yīng)通過(guò)建立獨(dú)立性管理模式、強(qiáng)化董事會(huì)責(zé)任意識(shí)、提升董事會(huì)管理效率等來(lái)完善法人治理結(jié)構(gòu)。另外，增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的權(quán)威性、強(qiáng)化對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理層的激勵(lì)制度、建立外部控制機(jī)制等亦是完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的重要舉措。

（二）優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)信息管理制度

企業(yè)會(huì)計(jì)信息管理是內(nèi)部控制的重要途徑，企業(yè)可通過(guò)建立信息化管理系統(tǒng)來(lái)優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制。通過(guò)規(guī)范化會(huì)計(jì)原始記錄和憑證填寫(xiě)、減少經(jīng)營(yíng)管理非主觀錯(cuò)誤、防范財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)來(lái)提升企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效率。信息化時(shí)代，企業(yè)可通過(guò)引進(jìn)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)來(lái)提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息管理效率，會(huì)計(jì)電算化在現(xiàn)代企業(yè)中已開(kāi)始引進(jìn)，對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制效率和提升風(fēng)險(xiǎn)控制效率具有一定作用，未來(lái)企業(yè)應(yīng)通過(guò)電子信息化技術(shù)來(lái)強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的檢查，基于會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有會(huì)計(jì)控制制度中存在的問(wèn)題，進(jìn)而提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息管理制度的執(zhí)行效率。

（三）制定內(nèi)部控制信息披露標(biāo)準(zhǔn)

隨著資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，我國(guó)投資者的投資意識(shí)和理念也日漸成熟，投資者利益保護(hù)需求與日俱增。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和審核標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的重要內(nèi)容之一，該標(biāo)準(zhǔn)能夠讓企業(yè)明確內(nèi)部控制制度和實(shí)施環(huán)節(jié)中的缺陷，還會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響。但是根據(jù)國(guó)內(nèi)上市公司內(nèi)部控制信息披露結(jié)果顯示，目前國(guó)內(nèi)上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和審核標(biāo)準(zhǔn)存在差異，缺乏可比性，讓企業(yè)自身和投資者難以對(duì)內(nèi)部控制效率進(jìn)行對(duì)比，另外會(huì)計(jì)注冊(cè)師、市場(chǎng)監(jiān)管者亦能對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行有效評(píng)價(jià)。

（四）建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)機(jī)制的完善應(yīng)從兩方面著手，第一，建立有效的內(nèi)部控制制度自我評(píng)價(jià)體系，即企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行定期或不定期地評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部控制機(jī)制中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，據(jù)此制定改進(jìn)策略，為下一周期的內(nèi)部控制機(jī)制改進(jìn)奠定基礎(chǔ)。第二，建立內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)制度的建立是為了保障企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能夠按照預(yù)先設(shè)計(jì)好的目標(biāo)和方式進(jìn)行。

四、結(jié)語(yǔ)

研究通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的缺陷進(jìn)行深入分析，發(fā)現(xiàn)目前企業(yè)內(nèi)部控制制度主要存在成本費(fèi)用支出控制不力、企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善、監(jiān)督檢查機(jī)制匱乏、銷(xiāo)售和收款環(huán)節(jié)控制機(jī)制有待完善等問(wèn)題，因此，企業(yè)應(yīng)通過(guò)完善法人治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)信息管理制度、制定內(nèi)部控制信息披露標(biāo)準(zhǔn)等策略來(lái)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善對(duì)于提升企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)效率、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]樊行健，肖光紅.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制本質(zhì)與概念的理論反思[J].會(huì)計(jì)研究，2014（2）：4-11.

[2]王清剛.論企業(yè)內(nèi)部控制的靈魂——從制度建設(shè)到道德與文化建設(shè)[J].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2014（1）：119-125.

[3]周鑫，戴文濤.中國(guó)上市公司內(nèi)部控制經(jīng)營(yíng)目標(biāo)指數(shù)研究——基于滬市上市公司的實(shí)證分析[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2014（4）：81-88.