“營改增”對融資租賃企業(yè)的影響

譚詩奇

摘要：在租賃公司規(guī)模的擴(kuò)大下，其專業(yè)化程度也得到了顯著的提升，這有效緩解了中小企業(yè)在發(fā)展過程中遇到的資金短缺問題，隨著經(jīng)濟(jì)的變革，融資租賃行業(yè)中也出現(xiàn)了新問題，其中，稅收是一個顯著的問題。本文主要針對營改增”對融資租賃企業(yè)的影響進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：營改增”；融資租賃企業(yè)；影響

中圖分類號：F812.42；F715.5 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）08-0000-01

融資租賃也稱為設(shè)備租賃，它實質(zhì)上指的是轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或者大部分風(fēng)險和報酬的租賃。簡單地說融資租賃的設(shè)備報廢、毀損的風(fēng)險都由承租人來承擔(dān)，租賃人就有效回避了全部或者大部分的風(fēng)險。這種租賃形式在我國是在1981年發(fā)展起來的，它的目的是為了滿足承租人的不同設(shè)備的需求。但是由于我國的融資渠道和稅法適用等多種原因的存在，使得我國的融資租賃業(yè)發(fā)展十分緩慢。本文就融資租賃面臨的增值稅轉(zhuǎn)型問題和增值稅擴(kuò)圍以后融資租賃的發(fā)展展開了論述。

一、融資租賃面臨的增值稅轉(zhuǎn)型問題

在1997年稅制改革時期，我國的增值稅主要生產(chǎn)型增值稅，隨著金融危機(jī)的爆發(fā)，到2009年中國的增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M性增值稅。

（一）融資租賃在增值稅轉(zhuǎn)型前。稅率差別理論認(rèn)為，在融資租賃資產(chǎn)中，承租企業(yè)和融資租賃企業(yè)能夠取得稅收效益是融資租賃存在的根本原因。在同等條件下這些利益是吸引融資租賃的最大動力。決定融資租賃稅收價值的決定因素就是企業(yè)實現(xiàn)稅收收益的能力。在生產(chǎn)型增值稅制度之下，企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的已納稅額不得從銷項稅額中抵扣，這就使得所有融資租賃公司的貨物所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓給承租方的，都需繳納營業(yè)稅，作為承租方企業(yè)不能抵扣增值稅進(jìn)項稅額。

（二）企業(yè)在更新設(shè)備時，可以直接購買，也可采取融資租賃的方式獲得設(shè)備。2009年我國增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型以后，承租方是增值稅一般納稅人的，購買固定資產(chǎn)是就可以抵扣17%的增值稅，大大降低了購置成本，所以可以不選擇融資租賃的形式進(jìn)行設(shè)備的更新。

總之，增值稅轉(zhuǎn)型雖然降低了企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)了企業(yè)的投資和設(shè)備更新力度，提高了生產(chǎn)效率，有效推動了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對于擴(kuò)大企業(yè)自身需要起到了積極的作用。但是對于租賃行業(yè)帶來了一定的挑戰(zhàn)。

二、融資租賃實施“營改增”的必要性分析

增值稅的擴(kuò)圍改革，實質(zhì)上就是改變增值稅和營業(yè)稅關(guān)系的過程，它有效地調(diào)整了現(xiàn)行經(jīng)營稅和增值稅的征收范圍。在許多國家已經(jīng)把營業(yè)稅并入了增值稅的征收范圍，我國融資租賃行業(yè)等服務(wù)行業(yè)也將納入增值稅的行列。建立一個健全的增值稅法治是國際通行的做法，也必將是我國納稅改革的選擇。

（一）增值稅擴(kuò)圍融資租賃市場制定出了發(fā)展方向

在我國許多中小企業(yè)比較注重固定資產(chǎn)投融資的問題，對于增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)已納稅額是否能抵扣并不十分關(guān)心。因為融資難問題是困擾我國中小企業(yè)的主要問題。一方面中小企業(yè)需要引進(jìn)資金來購買新的設(shè)備，另一方面他們的信用等級較低，很多商業(yè)銀行不愿放貸給中小企業(yè)。所以設(shè)備更新成為中小企業(yè)最大的難題，在這個優(yōu)勝劣汰的社會，部分中小企業(yè)因為設(shè)備落后而倒閉。雖然國家為了扶持中小企業(yè)的發(fā)展指定了不少新政策，但是也難以解決他們的資金問題。在這種情況下，融資租賃成為中小企業(yè)發(fā)展的最佳途徑之一。

在增值稅轉(zhuǎn)型后，融資租賃公司把中小企業(yè)作為了承租目標(biāo)，希望融資租賃能夠發(fā)揮更大的作用。但是現(xiàn)行的相關(guān)法律制度對于中小企業(yè)的融資租賃有著諸多不利影響。究其原因主要是流轉(zhuǎn)稅法律制度受制于整體稅制改革的滯后。所以應(yīng)當(dāng)調(diào)整租賃公司發(fā)展的流轉(zhuǎn)稅制度，優(yōu)化融資租賃來彌補(bǔ)銀行貸款的不足之處，為中小企業(yè)提供一種特殊的金融服務(wù)窗口。

（二）增值稅擴(kuò)圍營造了公平的稅收法律環(huán)境

國外在流轉(zhuǎn)稅方面實行可抵扣的增值稅，以利差征稅。一些有資質(zhì)的企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型前比較享受稅收優(yōu)惠政策，這里面的優(yōu)惠政策即為征收的增值稅。在我國，享有優(yōu)惠待遇的融資租賃公司分為兩種類型，一種類型是銀監(jiān)會批建的持有金融牌照的金融租賃公司，另一類就是由商務(wù)部監(jiān)管的沒有金融牌照的租賃公司。其他一些沒有資質(zhì)的融資租賃公司是按照營業(yè)額的全額征收營業(yè)稅。這種征稅方式使得企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重，嚴(yán)重影響著企業(yè)的正常經(jīng)營，制約了企業(yè)融資租賃業(yè)務(wù)的開展。為了解決這一問題，我國可以把增值稅的稅收優(yōu)惠推進(jìn)到融資租賃的全行業(yè)，征稅范圍擴(kuò)大到所有的商品，解決了營業(yè)稅重復(fù)征稅的問題。

（三）增值稅改革促進(jìn)了融資租賃行業(yè)的繁榮

在增值稅轉(zhuǎn)化為消費稅之后，部分融資租賃公司為了實現(xiàn)發(fā)展，只能夠應(yīng)用你買我付款的形式，在這種模式下，供應(yīng)商會為承租方開具增值稅發(fā)票，但是實際的付款人并非承租商。在這種操作模式下，承租人是能夠直接獲取增值稅專用發(fā)票的，租賃公司也可以打消承租人的顧慮，促使租賃行為順利的完成。實際上，這種模式是存在一系列的風(fēng)險的，目前我國相關(guān)法律制度還不健全，如果承租人違約，那么租賃公司將會面臨一系列的風(fēng)險。為此，需要在統(tǒng)一的立法框架下，結(jié)合地方實際，制定符合區(qū)域融資租賃市場特征的地方性稅收法規(guī)成為當(dāng)務(wù)之急。在尊重合理的制度創(chuàng)新和地方經(jīng)驗的前提下，建議選擇若干融資租賃市場較為發(fā)達(dá)的地方，由地方政府對相關(guān)稅收法規(guī)制度先行先試，作為解決當(dāng)前融資租賃市場“營改增”主要問題的法律補(bǔ)充，為區(qū)域性融資租賃市場的完善提供一定的法律支持。

三、結(jié)語

總之，融資租賃是深化金融改革的重要舉措，有利于拉動企業(yè)設(shè)備投資，帶動產(chǎn)業(yè)升級，為我國中小企業(yè)的發(fā)展起到了很好的促進(jìn)作用。

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