合并會計報表研究

陳活強

摘要：隨著社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，企業(yè)集團化進程也在不斷加快，如何有效合并會計報表成為了社會各界關(guān)注的焦點，企業(yè)財務(wù)人員要結(jié)合企業(yè)發(fā)展實際情況建構(gòu)會計報表管控機制，從而提升企業(yè)財務(wù)管理能力。本文針對合并會計報表過程中存在的問題進行了簡要分析，并針對相關(guān)問題提出了有效的解決對策，旨在為企業(yè)財務(wù)管理人員提供有價值的財務(wù)報表管理建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：合并會計報表；問題；對策

中圖分類號：F231 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）08-0000-02

近幾年，經(jīng)濟全球一體化項目實現(xiàn)了逐步推進，企業(yè)集團模式在不斷發(fā)展，特別是企業(yè)合并和控股合并項目成為了重要的經(jīng)濟特征，而企業(yè)財務(wù)管理針對控股合并中合并會計報表項目的研究還存在認知層面的缺失，需要企業(yè)財務(wù)人員結(jié)合會計信息建立有效的管控措施，從而提高會計合并報表的社會價值。

一、合并會計報表運行過程中存在的問題

（一）合并會計報表范圍的控制結(jié)構(gòu)存在問題

所謂控制結(jié)構(gòu)，指的就是企業(yè)控制經(jīng)濟資源，也就是企業(yè)在建立合并會計報表的過程中，要將具體經(jīng)濟資源結(jié)構(gòu)納入到合并范圍內(nèi)的實際標準，但是要注意的是，在合并標準中，聯(lián)合控制主體和某些較為特殊的實體結(jié)構(gòu)是被割裂在合并范疇之外的，這就導(dǎo)致一部分企業(yè)的財務(wù)部門出現(xiàn)合并會計報表異構(gòu)的問題，影響信息可信度。另外，合并會計報表的質(zhì)量標準和數(shù)量標準也存在一些亟待解決的問題，需要引起企業(yè)財務(wù)管理人員的注意。其一，質(zhì)量標準存在的問題。主要是通過對國際會計準則相關(guān)規(guī)定的學(xué)習(xí)，要求在質(zhì)量項目合并會計報表時運行多數(shù)表決權(quán)，并且更加傾向于法定控制。例如，在企業(yè)會計準則中，實質(zhì)性控制的要求是財務(wù)管理人員要根據(jù)企業(yè)的基本章程，決定被投資單位財務(wù)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營政策，而其他關(guān)于合并會計報表的規(guī)定都傾向于法定控制層面。其二，從控制數(shù)量的標準上分析，對于直接控股和間接控股行為的界定要根據(jù)實際情況，若是采取不同的計量標準，就會產(chǎn)生不同的結(jié)果，但是有些企業(yè)財務(wù)管理人員在建立合并會計報表時沒有關(guān)注到這一點，甚至?xí)⒈頉Q權(quán)比例和持股比例混為一談，這也會導(dǎo)致會計信息真實性受到影響。

（二）合并會計報表范圍的暫時控制結(jié)構(gòu)存在問題

在國際會計準則中，對于暫時控制有著較為明確的分析，并且，要求管理人員在處理子公司時，要將暫時控制子公司排除在合并會計報表之外，但是，這項規(guī)定在我國會計管理流程中卻沒有得到有效的踐行，沒有將暫時控制進行獨立分析。多數(shù)企業(yè)出于經(jīng)濟目的，為了在買入或者是賣出過程中調(diào)整合并會計報表，就刻意忽視了暫時控制的標注。另外，還存在一些企業(yè)在近期進行股權(quán)出售，卻將短期投資項目列入到合并會計報表中，也會為會計準則和制度的執(zhí)行帶來困擾，甚至?xí)徲媽崉?wù)項目產(chǎn)生強烈的掣肘作用。

（三）合并會計報表范圍問題中特有經(jīng)營對象的相關(guān)問題

近幾年，受經(jīng)濟影響，企業(yè)財務(wù)框架也實現(xiàn)了動態(tài)化的改變，加之政府財務(wù)職能也在轉(zhuǎn)變，部分國企改革項目的逐漸推進，我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中開始呈現(xiàn)不一樣的經(jīng)濟體系，呈現(xiàn)出承包經(jīng)營和委托經(jīng)營并行的經(jīng)濟發(fā)展特殊形式，在這個過程中，一部分企業(yè)也為了更好的順應(yīng)時代發(fā)展需求建立起下屬科研機構(gòu)，而如何處理這些單位的會計報表，成為了社會關(guān)注的焦點問題，在企業(yè)會計準則中，并沒有對這類問題進行標注，也就導(dǎo)致整個審計系統(tǒng)和運行結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了嚴重的問題[1]。

二、優(yōu)化合并會計報表項目的對策分析

（一）合并報表案例分析

某總公司S控制子公司N，其中N為股份有限公司，在2015年年末，S公司財務(wù)報表個別資產(chǎn)負債中對N公司的長期股權(quán)投資額度為2000萬元，擁有N公司將近75%的股權(quán)，在同年，M公司凈利潤保持在500萬，提取法定公積金余額80萬，并向S公司派發(fā)了現(xiàn)今股利180萬，向其他股東派發(fā)了現(xiàn)今股利50萬，針對這種情況要建立合并會計報表。

首先，公司要建立優(yōu)化的前期準備。也就是說，要想保證合并會計報表的準確性，正確劃分和理順會計合并報表的范圍是關(guān)鍵性因素，財務(wù)人員要利用多種路徑有效整合企業(yè)在發(fā)展進程中的會計政策。在理清企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系后，要積極處理各級企業(yè)的長期股權(quán)投資比例和具體參數(shù)，建立符合實際情況和財務(wù)管理要求的合并報表范圍，遵循實質(zhì)高于形式的原則，真正強調(diào)實質(zhì)控制的重要價值，借助有效的數(shù)量標準，對股權(quán)比例進行有效計量。另外，要針對S公司和N公司建立合并會計報表的時間，進行會計合并報表計量的標注，從而有效統(tǒng)一總公司和子公司的會計政策。

最后，要按照合并會計報表制作順序，對合并報表抵銷名錄、合并工作底稿、資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表以及利潤表進行綜合整理，建構(gòu)出個別資產(chǎn)負債、利潤以及現(xiàn)金流量，從而對所有者權(quán)益變動結(jié)構(gòu)和金額進行統(tǒng)籌核算，并集中填寫合并報表。

（二）有效建立內(nèi)部交易抵消處理

在企業(yè)運行過程中，企業(yè)建立的內(nèi)部交易抵銷機制主要分為順銷、逆銷以及平銷，這其中，順銷是母公司向子公司進行產(chǎn)品銷售，逆銷是指子公司向母公司進行銷售，平銷指的是子公司向子公司進行平行銷售。若是母公司擁有子公司的部分產(chǎn)權(quán)，就要將順銷產(chǎn)生的企業(yè)內(nèi)部損益結(jié)構(gòu)全部清除，而對逆銷，企業(yè)可以借助全部消除法和部分消除法。另外，對于內(nèi)部債權(quán)債務(wù)處理，企業(yè)要建立有效的抵消處理，具體要求包括企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款要和應(yīng)付賬款進行抵消、內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)進行抵消、內(nèi)部預(yù)付賬款要和內(nèi)部預(yù)收賬款進行抵消、內(nèi)部長期債券投資金額要和內(nèi)部長期應(yīng)支付的債券投資金額進行抵消等。另外，在內(nèi)部債權(quán)債務(wù)處理過程中，也要保證對應(yīng)收寬限壞賬進行有效的處理，為運行合并會計報表提供有效的參考數(shù)據(jù)。主要是為了確保合并會計報表中所有者的權(quán)益能得到有效的維護，確保本期分配利潤和上期利潤變動中未分配額之間保持平衡，建立有效的抵消機制，從而實現(xiàn)利潤的合理化統(tǒng)籌管控。除此之外，在對內(nèi)部利息收入和利息支出，要建立有效的抵消處理，在企業(yè)集團內(nèi)部，總公司和子公司之間會存在債權(quán)、債務(wù)等關(guān)系，這就需要企業(yè)將內(nèi)部利息收入和內(nèi)部離析支出項目進行著重的關(guān)注，并針對具體情況建立有效的分配機制，從而保證結(jié)算結(jié)構(gòu)和方式符合企業(yè)需求，特別是在編制合并報表的過程中，企業(yè)內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)抵消機制需要得到有效關(guān)注，實現(xiàn)內(nèi)部債權(quán)結(jié)構(gòu)的有序運行，作為內(nèi)部利息收入和內(nèi)部利息支出的項目，需要利用投資收益和財務(wù)費用進行有效劃分，前者是在抵銷時進行的借記，后者是貸記。

（三）有效改進合并會計報表范圍

要想從根本上改善合并會計報表范圍的管理工作，首先要從控制內(nèi)涵出發(fā)，嚴格遵循實質(zhì)大于形式的項目處理原則，提高共享決策能力，確保整個管控結(jié)構(gòu)和管理項目具有實效性，也就是說，企業(yè)要想合理化的制定合并會計報表，最基本的就是要對企業(yè)自身發(fā)展結(jié)構(gòu)和發(fā)展趨勢進行有效分析，建構(gòu)數(shù)據(jù)處理機制和參數(shù)控制框架后，針對實際問題建立具有針對性的管控框架，并且合理化的選取有效的控制范圍，在控制結(jié)構(gòu)建立的過程中，要對決策和支配能力的排他性進行綜合分析，明確控制的基本特征，從而對獲取利益或者是限制自身損失的結(jié)構(gòu)進行分析，建構(gòu)貼合于企業(yè)實際需求的合并會計報表范圍，以促進企業(yè)中特殊目的的實體單位也能被有效的納入到合并會計報表范圍內(nèi)，實現(xiàn)整體項目的良性運行，從而提高實際運行效率[2]。

另外，財務(wù)管理人員要針對質(zhì)量標準和數(shù)量標準必要的關(guān)注，結(jié)合企業(yè)實際需求，提高信息處理能力的同時，建立完整的數(shù)據(jù)和信息收集體系，從根本上提高合并會計報表的實際價值，確保在其質(zhì)量級符合企業(yè)發(fā)展和市場運行訴求，特別要注意的是，要確保主觀判斷結(jié)構(gòu)數(shù)量的縮減，實現(xiàn)客觀量化結(jié)構(gòu)，從而提升企業(yè)合并會計報表的信息準確性和質(zhì)量標準。在對投資控制權(quán)進行分析的過程中，財務(wù)人員要對子公司的具體情況進行綜合分析，建構(gòu)有效的整合機制，確保結(jié)合我國上市公司股權(quán)分配比例的同時，建構(gòu)有效的處理措施，從而提升整個質(zhì)量標準的層級結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)最優(yōu)化發(fā)展目標。另外，對于合并會計報表研究過程中，也要針對控制范圍的數(shù)量標準進行分析，強化數(shù)據(jù)處理能力和項目分析能力，確保合并會計報表真實有效，建立過程中不能刻意改變數(shù)據(jù)，并且要求財務(wù)人員能在實際工作中強化對于表決權(quán)比例和持股比例的認知，提高會計準則中數(shù)量標準的準確性和控制程度，也要注重計算法則，利用加法對表決全比例進行調(diào)控。也就是說，在對數(shù)量級進行綜合管理的過程中，合并會計報表要建立在控制基礎(chǔ)上，確保合并報表的實際范圍符合表決權(quán)比例數(shù)量標準，提升數(shù)量準確度的同時，提高數(shù)量表決權(quán)結(jié)構(gòu)的實際價值，從而提高企業(yè)制定合并會計報表的能力和規(guī)范度，從而實現(xiàn)整體運行控制項目的優(yōu)化推進。

三、結(jié)束語

總而言之，合并會計報表的制作是一項非常繁雜的工作，需要企業(yè)財務(wù)管理人員針對具體問題建立具體的管控措施，實現(xiàn)整體運行框架的發(fā)展運行目標，特別要注意的是，在合并會計報表制定過程中，提升會計實務(wù)能力的同時，健全數(shù)據(jù)的收集機制和資料的整理措施，提高實證調(diào)查能力和力度，為企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)的良性發(fā)展奠定堅實的理論基礎(chǔ)。

參考文獻：

[1] 席霞輝.BPC 在企業(yè)合并會計報表自動化處理中的應(yīng)用[J].武漢理工大學(xué)學(xué)報（信息與管理工程版），2015，14（05）：649-653.

[2] 壽榮英.關(guān)于合并會計報表與會計信息質(zhì)量的研究[J].財經(jīng)界，2015，22（33）：210，220.