中國民營企業(yè)稅負不容樂觀

莊雙博

民營經(jīng)濟早已經(jīng)占據(jù)了中國經(jīng)濟的過半比例，據(jù)政府公布的最新數(shù)據(jù)，民營企業(yè)創(chuàng)造了60%左右的國內(nèi)生產(chǎn)總值，80%左右的社會就業(yè)，民間投資已經(jīng)占到全社會固定資產(chǎn)投資的60%以上。從這點來看，民營企業(yè)的發(fā)展儼然成為中國經(jīng)濟走勢的晴雨表。民營經(jīng)濟能否繼續(xù)保持發(fā)展活力，是中國經(jīng)濟長久穩(wěn)定發(fā)展的重要保障。

而民營企業(yè)群體最關心的就是稅負問題，稅負的輕重直接影響到企業(yè)的盈虧，甚至影響到企業(yè)的生死存亡。

2016年5月全面實施“營改增”稅制，是自1994年分稅制改革以來又一次深刻的財稅體制改革。營業(yè)稅改征增值稅（簡稱營改增）是指以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產(chǎn)品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環(huán)節(jié)。

營改增稅制改革的最明顯最直接的目的就是降低企業(yè)稅負、減輕企業(yè)負擔、激發(fā)企業(yè)活力，正如李克強總理強調(diào)：“必須要看到，‘營改增這個稅制改革是當前的讓利，更是在培育未來的‘新動能；當前做‘減法是為未來做‘加法?！?img alt="" src="https://cimg.fx361.com/images/2016/12/21/zgmi201612zgmi20161205-1-l.jpg" style="">

據(jù)統(tǒng)計，截至2015年，“營改增”共減稅6000億元以上，今年預計更是高達5000億元以上。據(jù)國家稅務總局數(shù)據(jù)，我國全面實施“營改增”以來，減稅和持平企業(yè)比例高達98.7%，增稅企業(yè)僅為1.3%。

然而，根據(jù)天則中國企業(yè)家研究中心課題組發(fā)布的《中國民營企業(yè)稅負問題與稅制改革研究報告》（下稱《研究報告》）指出，被課題組調(diào)研的企業(yè)中有63.1%認為“營改增”后稅負提高了，15.8%認為稅負持平，僅有21.1%認為稅負減輕。這一數(shù)據(jù)和國家稅務總局的數(shù)據(jù)大相徑庭。

“營改增”后稅負不減反增？

雖然“營改增”確實降低了大多數(shù)企業(yè)的稅負，但是對于某些行業(yè)或者行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈中的某個環(huán)節(jié)，“營改增”后企業(yè)稅負不減反增的現(xiàn)象確實存在，究其原因主要表現(xiàn)在一下幾個方面：

第一，期初存貨的處理不當。比如今年實行“營改增”稅收政策，但是年初所使用的原材料是去年購買的。而去年該企業(yè)還不是增值稅單位，沒有取得專業(yè)發(fā)票，所以今年年初就不能抵扣增值稅發(fā)票，導致期初稅收陡增的現(xiàn)象。

第二，固定資產(chǎn)更新周期較長。在施行“營改增”之前部分企業(yè)固定資產(chǎn)剛完成更新不久，在短時間內(nèi)沒有大規(guī)模購置固定資產(chǎn)的需要，也沒有大額度進項稅用于抵扣，造成了企業(yè)稅負增加。

第三，“營改增”后稅率提高。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)在稅制改革前的營業(yè)稅都為3%，但是營改增后變?yōu)?1%。加之交通運輸業(yè)的固定資產(chǎn)更新周期長，而建筑業(yè)面臨的是土、砂、石料等就地取材的建筑材料難以取得進項稅額，人工費用的不斷提升，無形中擴大了不能抵扣稅款支出的成本比例，導致企業(yè)稅負增加。

第四，融資利息無法稅款抵扣。根據(jù)“營改增”政策規(guī)定，“購進的貸款服務”不得從銷項稅額中抵扣，并同時規(guī)定，納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。這就導致企業(yè)所支付的利息費用及直接相關的其他費用在“營改增”之后需要繳納6%的增值稅，且這部分的稅額無法做進項抵扣。對于像金融投資、房地產(chǎn)等這類資本密集型行業(yè)，企業(yè)每年都需要支付給銀行或相關金融機構巨額的利息費用，如果貸款利息所產(chǎn)生的增值稅由買方企業(yè)來負擔，而企業(yè)卻無法進項抵扣，無疑會增加企業(yè)流轉稅負。

第五，增值稅抵扣發(fā)票獲取困難。部分企業(yè)在實際的經(jīng)濟運行當中有增值稅抵扣發(fā)票獲取困難的現(xiàn)象，這和企業(yè)經(jīng)濟不規(guī)范運行有一定的關系。但有一部分支出確實無法或者很難取得增值稅專用發(fā)票，比如員工工資——對于勞動密集型產(chǎn)業(yè)、研發(fā)型產(chǎn)業(yè)就會提高其稅負，比如貸款利息——對于資金密集型產(chǎn)業(yè)也會增大稅負，比如資源類產(chǎn)品——煤、砂石等由于在取得礦權時所支付的款項是沒有含稅的，自然也就沒有抵扣，在采購這類產(chǎn)品時取得增值稅專用發(fā)票就非常困難。

除以上原因外，實際稅負還會受到產(chǎn)業(yè)鏈條的影響。如果產(chǎn)業(yè)鏈中的某個環(huán)節(jié)不容易向下游轉嫁稅負，或者最終增加至大幅升高——比如房地產(chǎn)業(yè)，或者由于流轉稅影響到下游需求，都會造成某些企業(yè)的稅負提高。

綜上所述，“營改增”后部分企業(yè)稅負不減反增的主要原因可以分為三大類：部分行業(yè)稅率確實有所提升；某些支出項目不在增值稅抵扣范圍內(nèi)；增值稅專用發(fā)票獲取困難無法抵扣稅額。

中央財經(jīng)大學稅務學院稅務管理系主任蔡昌表示，不同行業(yè)的稅基要重新夯實，比如金融業(yè)哪些能夠進入稅基，那些不能進入稅基，讓稅制本身清清楚楚，這樣納稅人就沒有困惑。另外，人力成本支出應該可以進行抵扣，買設備可以抵扣，但是人員工資支出不能抵扣，運輸貨物可以抵扣，但是火車票、機票不能抵扣，財產(chǎn)保險可以抵扣，但是人身保險不能抵扣，如此一來人竟然還不如貨物。馬克思說勞動力本身也要再生產(chǎn)，發(fā)給工人的工資也會變成食物、衣服、住房等，這也是屬于價值的轉移，應該可以抵扣。

以票定稅、以票管稅的問題依舊沒有得到解決，尤其是“營改增”之后，為了抵扣稅額企業(yè)提升了對發(fā)票的重視程度。但是有些支出確實面臨難以獲得增值稅專用發(fā)票的困難，這也導致了虛開發(fā)票的現(xiàn)象增多。資深注冊稅務師、貴州省注冊稅務師協(xié)會常務理事劉林鵬認為，如何建立這樣一個真實誠信的交易體系是關鍵，就像銀行交易體系，企業(yè)誠信、個人誠信體系建立健全起來，完全可以不用發(fā)票。

民企四種稅費問題待解

1.企業(yè)所得稅：以票定稅問題

“營改增”之后，企業(yè)面臨的另一個較大稅負就是企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅就是對企業(yè)賺取的利潤（收入減去成本和費用）所征收的一種直接稅。按照企業(yè)法規(guī)定，只要是與生產(chǎn)經(jīng)營有關的成本和費用都可以作為所得稅的扣除對象。但是，在實際經(jīng)營中，除了有真實支出的依據(jù)以外還必須有發(fā)票才可以進行扣除，發(fā)票是在實際經(jīng)營中扣除稅款的唯一憑證，當然即使有發(fā)票，如果不能證明此項支出是真實的也不允許扣除。這就造成了稅務執(zhí)法人員站在規(guī)避自身風險的情況下實行納稅額較多的方式進行征稅。

而企業(yè)在向小微企業(yè)和初級資源產(chǎn)品的采購過程中，難以取得發(fā)票是較為常見的情況。比如餐飲行業(yè)及企業(yè)食堂采購農(nóng)副產(chǎn)品、建筑企業(yè)采購砂石及支付農(nóng)民工勞務費用等都很難取得發(fā)票。還有一些例如房地產(chǎn)企業(yè)等行業(yè)因為產(chǎn)品周期長，大量的支出無法及時取得發(fā)票而被提前征收企業(yè)所得稅的現(xiàn)象也較為常見。

由此算來，企業(yè)在正常納稅過程中企業(yè)所得稅計稅基礎的利潤遠大于企業(yè)的實際利潤，企業(yè)所得稅的負擔就會遠超過名義稅率25%。以票定稅的依據(jù)也導致企業(yè)去尋找發(fā)票沖賬，虛開發(fā)票現(xiàn)象難以斷絕。

2.“殘保金”導致殘疾證中介火爆

殘疾人就業(yè)保障金簡稱殘保金，是指在實施分散按比例安排殘疾人就業(yè)的地區(qū)，凡安排殘疾人達不到省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定比例的機關、團體、企業(yè)、事業(yè)單位和城鄉(xiāng)集體經(jīng)濟組織，根據(jù)地方有關法規(guī)的規(guī)定，按照年度差額人數(shù)和上年度本地區(qū)職工年平均工資計算交納用于殘疾人就業(yè)的專項資金。2016年1月1日起實施的新的殘疾人就業(yè)保障金征管辦法規(guī)定，征繳標準從以往的上年“全市在職職工年平均工資”，調(diào)整為“用人單位在職職工年平均工資”，即工資水平高的用人單位將會多負擔，水平低則會少負擔。計算方法為：“保障金年繳納額=（上年用人單位在職職工人數(shù)×1.7%-上年用人單位實際安排殘疾人就業(yè)人數(shù)）×上年用人單位在職職工年平均工資”，按照500人規(guī)模企業(yè)計算，高薪企業(yè)（以年薪20萬元為例）需要交納的殘保金從原來的35.7萬元上升到170萬元。

高額的殘保金也導致了殘疾人證中介的滋生，2016年10月，四川綿陽多名殘疾人接到外省來電，對方聲稱只要帶著殘疾證與公司簽約，就可以獲得公司為其購買的五險一金，并且不用上班就可以得到每月近千元的工資。如此一來，公司僅憑社保金和低廉的工資就可以免交大量的殘保金，殘疾人不用勞動就獲得社保和工資，中介賺得了一筆中介費?？雌饋斫源髿g喜的交易，卻破壞了社會的公平性，并且涉嫌違法。但由于簽訂合同后殘疾人是否到企業(yè)上班，稅務部門無權管理，也造成了此類情況難以杜絕。

3.涉及國企參與的“三角債”、銀行抽貸增大企業(yè)稅負負擔

“這輩子下輩子，祖祖輩輩不做制造業(yè)！”天則中國企業(yè)家研究中心課題組調(diào)研中，一位來自大連裝備業(yè)的某女企業(yè)家如此哭訴道。該女企業(yè)家解釋，在經(jīng)濟效益較好時，企業(yè)間尤其在制造業(yè)領域，雖簽訂有合同，但沒有按時付款，導致企業(yè)應收賬款（大部分欠款者為國有企業(yè)）差不多達到3000萬元，但卻沒有政府幫忙解決貸款問題（其認為政府應該幫助轄區(qū)內(nèi)的國有企業(yè)欠賬承擔責任）；現(xiàn)在經(jīng)濟效益不好，企業(yè)受經(jīng)濟大環(huán)境的影響，許多工程項目均是暫緩或者觀望，導致企業(yè)訂單下降，經(jīng)營收入及利潤同步下降。除了這一因素之外，還有銀行融資成本高昂，該企業(yè)需要隨時應對銀行的“抽貸”風險。該企業(yè)每月償還銀行貸款利息40萬元，時常不得不借高利貸償還銀行貸款，以便周轉。最終導致該企業(yè)稅負負擔沉重。今年銷售收入3600萬元，但應收賬款金額大，難以回收，自己還欠供貨商3000多萬元，預計繳稅將達500萬元。目前已交地方稅為68萬元、國稅271萬元，總計萬元的稅款。

4.退稅效率低下占壓企業(yè)資金

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，在出口營業(yè)收入為2000萬元的情況下，企業(yè)可以獲得的出口退稅額：2000×16%=320（萬元）；在出口營業(yè)收入為5000萬元的情況下，企業(yè)可以獲得的出口退稅額：5000×16%=800（萬元）；一般而言，外向型勞動密集企業(yè)，利潤微??；之所以能夠生存，其主要原因在于企業(yè)產(chǎn)品出口可以獲得財政的出口退稅，正是靠這筆出口退稅款，企業(yè)得以彌補成本，勉強生存；尤其是在當前中國增值稅的稅率較高（最高可達17%），造成企業(yè)的稅負較重，由此更為依賴增值稅退稅。

但是在現(xiàn)實中，企業(yè)所在地的增值稅的退稅與繳稅之間通常有時間差異，造成由于出口退稅到賬時間較晚而占壓企業(yè)資金的問題，尤其是在民營企業(yè)融資困難、融資成本高昂的情況下，嚴重制約著企業(yè)的正常生產(chǎn)運營。

民企國企稅收不公？

國企混合所有制改革是近來國家大力倡導的，也獲得了民營資本積極響應。但是“我們可以看到作為投資人，國有企業(yè)和民營企業(yè)就存在很大的不平等”。天則中國企業(yè)家研究中心課題組發(fā)布的《中國民營企業(yè)稅負問題與稅制改革研究報告》（以下簡稱《研究報告》）中對此問題做出如此闡述。

通過《研究報告》我們可以看到，在民企國企共同參股的企業(yè)中，在盈利后利潤追加投資方面民企確實處在相對劣勢位置。因為國有企業(yè)的最終投資者是代表政府管理國有資產(chǎn)的各級國資委或其他國資管理部門，所以在各級國有企業(yè)經(jīng)營活動形成的利潤以及利潤分配，只涉及25%的企業(yè)所得稅；而民營企業(yè)最終的投資人是自然人，因此在民營企業(yè)家投資企業(yè)的經(jīng)營活動中，企業(yè)作為法人實體形成的利潤首先要按的稅率繳納企業(yè)所得稅，而繳納了企業(yè)所得稅以后的利潤無論是自然人企業(yè)家用于再投資還是分配，還需繳納20%的個人所得稅。企業(yè)家最終獲取的利潤實際需要承擔40%的稅負。

舉例來說，假設有一家國資委和自然人企業(yè)家共同投資成立公司，各占50%的股份。公司通過一年的經(jīng)營獲取1000萬元的利潤，按照企業(yè)所得稅法的稅率應當繳納250萬元的企業(yè)所得稅。1000萬元減掉250萬元的稅形成可分配的750萬元稅收利潤。假設國資委和企業(yè)家對這750萬元利潤進行分配，按照各占50%股份的規(guī)定，這時國資委可以分到750萬元稅后利潤的一半375萬元，根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，投資方是法人分回的稅收利潤不需要再繳納稅款；而企業(yè)家作為自然人，根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，在分配利潤時需要由該合資公司按20%的稅率代扣個人所得稅，因此企業(yè)家能分到利潤只有300萬元。完全相同的投資行為，國資委可以獲得375萬元，而企業(yè)家只能獲得300萬元。即使這750萬元不進行分配，我們假設國資委和企業(yè)家都同意將這750萬元利潤轉增為合資企業(yè)的資本，轉增資本對企業(yè)家也要扣除個人所得稅。因此，國資委可以375萬元轉增，而企業(yè)家扣稅后只能轉增300萬元，從比例來說，企業(yè)家這時只能占到的權利。這其間的差異、不公平顯而易見，對于再次投資的民營企業(yè)家，與國企已經(jīng)不在同一投資起跑線了。

對此課題組專家提出，我們的法律能不能對企業(yè)家獲取的利潤用于再投資時免征個人所得稅呢？在推動供給側改革、鼓勵創(chuàng)新的政策背景下，如果能有這樣的政策，無疑會大大推動民間投資。

“除新興行業(yè)以及金融等領域外，大部分企業(yè)的利潤率都不到10%，30%-40%的稅費負擔足可以導致大多數(shù)東部沿海加工業(yè)企業(yè)處于困境之中，甚至虧損倒閉?！碧旖蜇斀?jīng)大學教授李煒光認為，我國的財政和稅收制度要有利于國民創(chuàng)造財富；要有利于國民享受經(jīng)濟發(fā)展的成果；要有利于物流的暢通和商品交易的實現(xiàn)；要有利于社會收入分配的公平正義的實現(xiàn)而不是向貧富兩級分化。中國建構“現(xiàn)代財政”體制，若想解決這些問題，唯有實質(zhì)性推進改革，唯有接受分權思維，唯有承諾從此不再與民爭利。