供給側(cè)改革背景下的稅制完善

曾慶濤

摘 要：為了進(jìn)一步推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，我國的稅收制度在供給側(cè)改革的許多方面能發(fā)揮其獨特的積極作用，為了更好地發(fā)揮稅收在供給側(cè)改革方面的積極作用，我國稅制急需從多方面進(jìn)行完善，通過完善的稅制更好地促進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

關(guān)鍵詞：供給側(cè)改革；稅制完善

2015年11月習(xí)近平總書記在中央財經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組第十一次會議上首次提出“推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性改革，......著力提高供給體系的質(zhì)量和效率，著力加強(qiáng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長的動力”這一改革方向。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)增速放緩，面臨著一系列的現(xiàn)實困境，如傳統(tǒng)行業(yè)的發(fā)展遭遇重大危機(jī)，產(chǎn)能過剩、產(chǎn)業(yè)利潤逐年下降，產(chǎn)業(yè)升級遇到困難，環(huán)境污染嚴(yán)重等問題，相對于需求側(cè)而言供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革更著力于質(zhì)量和效率的提升。

一、供給側(cè)改革的現(xiàn)實背景

我國經(jīng)濟(jì)自改革開放后經(jīng)過近30年的高速發(fā)展，取得了巨大的成效，但當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)增長增速放緩。自2010年來我國GDP增速持續(xù)下滑，從2010的增長10.6%下降至2011年的9.5%、2012年的7.7%、2013年的7.7%，2014年的7.3%，到2015年已經(jīng)下降到6.9%，2015年已經(jīng)破“7”，從近六年的經(jīng)濟(jì)走勢看，宏觀經(jīng)濟(jì)下行壓力不減。與宏觀經(jīng)濟(jì)下行相伴隨的是宏觀政策不斷加碼，以財政赤字為標(biāo)志的積極財政政策不斷加碼，財政赤字從2012年的8000億元增加到2015年的16200元，財政赤字四年增加了一倍多，然而，不斷擴(kuò)大的財政赤字并沒能夠有效緩和宏觀經(jīng)濟(jì)下行的趨勢。單純以需求管理為核心的“穩(wěn)增長”政策效果快速遞減，企業(yè)利潤下滑，經(jīng)濟(jì)增長新動力短期難以涌現(xiàn)。這就需要從新的角度考量問題，也是供給側(cè)改革出現(xiàn)的原因，供給側(cè)改革的本質(zhì)問題是要解決經(jīng)濟(jì)中長期發(fā)展的問題，解決經(jīng)濟(jì)增長的“新動力”問題，通過供給側(cè)改革形成高質(zhì)量和有效率的供給，同時與“穩(wěn)增長”的需求側(cè)管理相配合，實現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)較快增長。

二、供給側(cè)改革背景下稅收政策調(diào)控的著力點

習(xí)近平總書記提出，通過一系列政策舉措，特別是推進(jìn)科技創(chuàng)新、發(fā)展實體經(jīng)濟(jì)、保障和改善民生等措施來解決供給側(cè)存在的問題，而稅收制度在推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革方面有其獨特優(yōu)勢，能夠在許多方面發(fā)揮作用。

1.著力于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、化解產(chǎn)能過剩。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)看，我國第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，第二產(chǎn)業(yè)尤其是工業(yè)制造業(yè)是推動我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長的主力，傳統(tǒng)制造產(chǎn)業(yè)比重偏大，而第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展不足，對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)不高，第一產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展滯后。自2005年至2014年，以不變價格衡量的我國GDP平均增長9.98，其中第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)對經(jīng)濟(jì)的拉動平均值分別為：0.43、4.52、5.05.從需求結(jié)構(gòu)看，經(jīng)濟(jì)增長主要靠投資需求來強(qiáng)力驅(qū)動，國內(nèi)消費需求對經(jīng)濟(jì)增長的拉動相對不足，2005年至2014年，我國GDP年均增長9.98，資本形成總額對經(jīng)濟(jì)的拉動平均為5.01，最終消費支出對經(jīng)濟(jì)的拉動均值為5.03。

在上述經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失衡的背景下，財稅調(diào)控的重心應(yīng)著力于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級、產(chǎn)品附加值的提升、產(chǎn)品質(zhì)量向中高端邁進(jìn)、供給效率不斷提升，最終促進(jìn)國內(nèi)投資效率提高、轉(zhuǎn)外消費需求回流及外需的擴(kuò)大?？赏ㄟ^結(jié)構(gòu)性減稅、科技創(chuàng)新型企業(yè)稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向予以實現(xiàn)。

2.著力于促進(jìn)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)。長期以來，在我國經(jīng)濟(jì)高速增長的同時，也帶來了經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可持續(xù)、不協(xié)調(diào)的內(nèi)在矛盾，環(huán)境問題日益突出，如全國頻發(fā)的霧霾、污染嚴(yán)重的水體、脆弱的生態(tài)、惡化的環(huán)境等問題，同時全國廢水總排量、二氧化硫總排量、粉層排量、一般工業(yè)廢棄物產(chǎn)生量均居高不下。供給側(cè)改革應(yīng)著力于環(huán)境的保護(hù)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，抑制能源消耗、減少污染排放，改變原來粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，可以通過開征環(huán)保稅以促進(jìn)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)。

3.著力于支持資源節(jié)約型企業(yè)的發(fā)展。促進(jìn)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的發(fā)展，一方面，通過支持低碳環(huán)保技術(shù)的創(chuàng)新、改進(jìn)、研發(fā)、應(yīng)用，確立資源節(jié)約與環(huán)境友好保護(hù)的正向引導(dǎo)機(jī)制，另一方面，對高能耗、高污染產(chǎn)業(yè)進(jìn)行適當(dāng)限制、引導(dǎo)，使其淡出市場或進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)增長方式也需從傳統(tǒng)的粗放型轉(zhuǎn)換為精細(xì)型，提高資源的利用效率，走可持續(xù)發(fā)展之路，可以通過改革資源稅征收范圍、征收方式及稅率的調(diào)整來予以實現(xiàn)。

4.著力于促進(jìn)創(chuàng)新型企業(yè)的發(fā)展。我國經(jīng)濟(jì)的增速放緩，從表面來看是內(nèi)需不足、外需下滑導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)周期性波動的結(jié)果，究其實質(zhì)，是投資驅(qū)動、要素驅(qū)動經(jīng)濟(jì)驅(qū)動模式難以為繼，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)生力不足的必然結(jié)果，隨著要素成本不斷上漲，投資驅(qū)動遭遇效益遞減、成本上升的雙重壓力，創(chuàng)新驅(qū)動就必然成為我國經(jīng)濟(jì)健康、持續(xù)發(fā)展的必然選擇，創(chuàng)新驅(qū)動成為供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的核心，促進(jìn)創(chuàng)新型企業(yè)的發(fā)展顯得尤為重要。引導(dǎo)支持高科技含量、高附加值中高端產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，全面提升產(chǎn)品及服務(wù)的核心競爭力，促進(jìn)供給側(cè)增量擴(kuò)容。通過創(chuàng)新驅(qū)動，實現(xiàn)企業(yè)要素配置的模式的更新，使用更少的要素或更有效的要素組合，生產(chǎn)更加多樣化的產(chǎn)品。創(chuàng)新促進(jìn)技術(shù)發(fā)展，是提高生產(chǎn)力的重要手段，可通過創(chuàng)設(shè)良好的稅收優(yōu)惠政策及增值稅的轉(zhuǎn)型來促進(jìn)創(chuàng)新型企業(yè)的發(fā)展。

5.著力于促進(jìn)收入分配社會公平。改革開放以來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人均收入水平的提高，從縱向比較，居民收入水平相比過去有很大的提升，但另一方面，從橫向比較，我國居民的收入分配差距卻不斷拉大，收入分配的社會不公平問題卻很突出。我國的基尼系數(shù)從2012年的0.474、2013年的0.473、2014年的0.469，到2015年的0.462，雖然基尼系數(shù)最近幾年來逐年降低，但是仍然高于0.4的國際警戒線。不規(guī)范的初次分配是收入分配差距拉大的主要原因，但對高收入者的課稅不力也是收入分配差距拉大的重要原因。收入分配的社會公平也是供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的價值歸屬所在，反之，公正的分配結(jié)構(gòu)也是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要保障，可以通過個人所得稅的改革及房產(chǎn)稅的及時完善來再次調(diào)節(jié)收入分配。

三、供給側(cè)改革背景下我國稅制的完善

1.盡快推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型。增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型是結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容，隨著2016年5月1日全面推進(jìn)“營改增”，在全國范圍內(nèi)將金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部納入營改增試點，營業(yè)稅將退出歷史舞臺，全面實現(xiàn)了增值稅的全覆蓋，不斷完善相關(guān)稅收政策、不斷完善增值稅的抵扣鏈條，消除重復(fù)征稅，實現(xiàn)整體性減稅目標(biāo)，這無疑是一個巨大的進(jìn)步。增值稅轉(zhuǎn)型的終極目標(biāo)，主要是通過降低企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)投資，激發(fā)企業(yè)的活力，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，從而從供給的角度實現(xiàn)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能。

2.資源完善資源稅。雖然我國資源稅的征收范圍包括了原油、煤炭等資源，但與其他國家相比，稅制設(shè)計不合理，從價計征的范圍較小，且稅率較低，稅負(fù)較輕，征收范圍太小，資源稅難以發(fā)揮其調(diào)節(jié)資源利用的作用，無法發(fā)揮保護(hù)資源和節(jié)約資源的作用。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大資源稅的征收范圍、擴(kuò)大從價計征的范圍、提高資源稅的稅率。

3.盡快開征環(huán)保稅。環(huán)保稅又稱生態(tài)稅，其目的是把環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會成本內(nèi)置于污染物排放實體的生產(chǎn)成本或市場價格中去，并通過市場機(jī)制配置環(huán)境資源的一種重要手段。2015年李克強(qiáng)總理的《政府工作報告》中明確提出重點做好環(huán)境稅的立法工作，即將開征的環(huán)保稅與供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革不謀而合，環(huán)保稅將在供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革中發(fā)揮重要著用。開征環(huán)保稅不僅有利于日益污染的環(huán)境的改善，更有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，開征環(huán)保稅能推動高能耗產(chǎn)品的價格上漲，從而減少該類產(chǎn)品的需求，最終達(dá)到抑制能源消耗減少污染排放的目的，環(huán)保稅的開征不僅是對污染排放企業(yè)的震懾，更是對產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的驅(qū)動，促進(jìn)整個產(chǎn)業(yè)向節(jié)能環(huán)保型的發(fā)展，讓整個產(chǎn)業(yè)得到優(yōu)化升級，通過環(huán)保稅稅制要素的科學(xué)設(shè)計，并結(jié)合稅收法定，顯著增加粗放型經(jīng)營企業(yè)的成本，促進(jìn)高污染、高超標(biāo)企業(yè)的轉(zhuǎn)型，高成本的高污染企業(yè)將會被淘汰，取而代之的將是環(huán)保型、生態(tài)型企業(yè)，導(dǎo)向綠色生產(chǎn)與消費。

4.完善個人所得稅。完善當(dāng)前以工資所得為主的分類征稅的個人所得稅制，適當(dāng)提高工資、薪金個人所得稅的免征額，減輕中低收入者的稅負(fù)，同時推進(jìn)個人所得稅綜合、累進(jìn)征收，以收入來源多元化、超高收入者作為個人所得稅的重點稅源監(jiān)控對象，從多層面加大涉稅信息的管控，形成對個人收入、支出、財產(chǎn)全面監(jiān)控的系統(tǒng)，以信息化為基礎(chǔ)，以大數(shù)據(jù)為契機(jī)，堅實打造個人所得稅的征管平臺。

5.推進(jìn)房產(chǎn)稅改革。強(qiáng)化對存量財產(chǎn)的調(diào)節(jié)，盡快完善房產(chǎn)稅立法，以別墅、大面積房、多套房為重點征稅對象，深入推進(jìn)住宅用房的房產(chǎn)稅在全國范圍的開征，逐步將其培育為地方主體稅種，形成對營改增改革的配套機(jī)制。

6.完善消費稅。目前我國消費稅是以特定的消費品為征收對象，消費稅的征收范圍較窄，新的一些高耗能產(chǎn)品、環(huán)境污染產(chǎn)品、奢侈品不在征收范圍，且稅率偏低，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)作用不明顯，應(yīng)該調(diào)整消費稅的征收范圍，同時提高部分稅目的稅率，使消費該種高檔消費品的高收入人群承擔(dān)更高的稅負(fù)，進(jìn)而進(jìn)一步實現(xiàn)收入分配的二次分配公平。

7.調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革所要進(jìn)行的減稅并不是全面減稅，而是肩負(fù)著優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的結(jié)構(gòu)性減稅。對創(chuàng)新型企業(yè)、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型型企業(yè)實行稅收優(yōu)惠，如進(jìn)行研發(fā)支出加計扣除、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減免所得稅幅度加大、完善加速折舊，減免這兩類企業(yè)的城鎮(zhèn)土地使用稅、財產(chǎn)稅等措施，形成產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型引導(dǎo)型的稅收優(yōu)惠政策。針對全行業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新制度，可借鑒韓國、日本的做法，將企業(yè)按照知識、資本密集程度進(jìn)行分類，并規(guī)定不同的提取準(zhǔn)備金比例，該項準(zhǔn)備金在一定年限內(nèi)，企業(yè)用于創(chuàng)新、技術(shù)研發(fā)等方面的支出，可在繳納企業(yè)所得稅時稅前扣除。

四、結(jié)語

在供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革背景下，我國稅制調(diào)控的重心應(yīng)當(dāng)從需求側(cè)轉(zhuǎn)向供給側(cè)，我國多年來在以需求為核心的“三駕馬車”的理論指引下，政策實施的重心被置于投資、出口、增內(nèi)需之上，以擴(kuò)大總需求實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速增長的目標(biāo)。但隨著結(jié)構(gòu)性矛盾的日益凸顯，過度投資、重復(fù)投資、同質(zhì)投資引發(fā)嚴(yán)重的產(chǎn)能過剩，實體經(jīng)濟(jì)盈利能力下降與投資空間收窄；另一方面，由于產(chǎn)品層次處于價值鏈的中低端，隨著網(wǎng)絡(luò)消費、境外消費的興起，國內(nèi)低質(zhì)量、低效率的供給體系使得國內(nèi)國內(nèi)的消費需求不足，海外的消費需求卻異常膨脹。供給體系的質(zhì)量和效率將成為我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的核心節(jié)點，減少無效和低端供給，增加有效及高端供給，稅收政策的重心將轉(zhuǎn)向供給側(cè)，著力于破解產(chǎn)能過剩、創(chuàng)新不足、供給綠化都不高、產(chǎn)品價值鏈中低端的問題。稅收作為國家經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的重要手段，通過稅制的進(jìn)一步完善，其在供給側(cè)改革背景下將大有所為。

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