議成本習(xí)性分析的邊際成本法應(yīng)用

郭曉玲

摘要：邊際成本法作為管理會(huì)計(jì)的一種方法，對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行相關(guān)分析和決策具有重要的指導(dǎo)作用。企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際情況，恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用邊際成本法取得信息，對(duì)所有成本項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)分析，準(zhǔn)確地將固定成本和變動(dòng)成本區(qū)分開來，以作出正確判斷和決策，最終達(dá)到企業(yè)總體利益最大化的最終目的。

關(guān)鍵詞：成本習(xí)性;邊際成本;邊際利潤

中圖分類號(hào)：F275.3 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）027-000-01

一、邊際成本的內(nèi)含

從金融學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來講，邊際成本即每一單位新增生產(chǎn)量的產(chǎn)品所增加的總成本。從以上定義來看，單位產(chǎn)品成本與總產(chǎn)品產(chǎn)量具有非常密切的關(guān)系。通常來講，如果實(shí)際產(chǎn)量在一定限度以內(nèi)，產(chǎn)量越高，則總成本呈遞減式升高，邊際成本則隨之降低。如果實(shí)際產(chǎn)量高于一定限度，則邊際成本會(huì)隨產(chǎn)量的增加而增加。對(duì)邊際成本產(chǎn)生影響的因素主要為產(chǎn)量高出特定的生產(chǎn)能力后繼續(xù)增加生產(chǎn)致使固定成本明顯上升。

因單位產(chǎn)量增加帶來的收入比邊際成本高時(shí)，較為劃算;如果增加一個(gè)單位產(chǎn)量所增加的收入低于邊際成本時(shí)，則不劃算。因此，單位產(chǎn)量收入必須要比邊際成本高，不然就會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的虧損。所以，在制定產(chǎn)品決策時(shí)，必須對(duì)邊際成本進(jìn)行全面考慮，以保證不會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的虧損。

二、區(qū)分邊際成本法與完全成本法

邊際成本法是管理會(huì)計(jì)的重要方法，在對(duì)單位成本進(jìn)行計(jì)算時(shí)不依賴于預(yù)測(cè)、估算與假設(shè)。在邊際成本法的運(yùn)用中，企業(yè)成本均嚴(yán)格遵循成本習(xí)性。成本習(xí)性即在特定環(huán)境下，成本總額的變化與業(yè)務(wù)量的關(guān)系。以成本習(xí)性為依據(jù)，通常將成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本兩類，固定成本即在產(chǎn)量變化時(shí)不會(huì)發(fā)生變化的成本。而變動(dòng)成本則指在業(yè)務(wù)量發(fā)生變化時(shí)，在一定范圍內(nèi)出現(xiàn)線性變動(dòng)的成本，例如直接人工成本與直接材料成本等均為變動(dòng)成本。在特定的范圍內(nèi)，成本的發(fā)生額伴隨業(yè)務(wù)量的變化而出現(xiàn)正比例變化，但是單位產(chǎn)品消耗不會(huì)發(fā)生變化。在對(duì)制造費(fèi)用的處理中，變動(dòng)成本法把變動(dòng)性制造費(fèi)用列入變動(dòng)成本的范圍，將固定制造費(fèi)當(dāng)作期間費(fèi)用列入當(dāng)期損益，并在當(dāng)期營業(yè)利潤內(nèi)適當(dāng)扣除。

邊際成本法的生產(chǎn)成本反映的只是變動(dòng)成本，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的發(fā)生與變化能夠全面反映，同時(shí)展現(xiàn)出銷售量與利潤的直接關(guān)系，并對(duì)利潤的數(shù)量明確反映。在管理會(huì)計(jì)工作中，邊際成本法的運(yùn)用通常為預(yù)測(cè)保本點(diǎn)與評(píng)估本量利，例如對(duì)虧損產(chǎn)品的停產(chǎn)決策的制定、對(duì)追加訂貨的接受決策。

三、邊際成本法的實(shí)際應(yīng)用

在邊際成本法下，企業(yè)的所有成本都需要按照成本習(xí)性劃分為固定成本和變動(dòng)成本，單運(yùn)用時(shí)卻難以區(qū)分變動(dòng)成本和固定成本。邊際成本法在制定產(chǎn)品決策中應(yīng)用的比較普遍，通常情況下，在對(duì)追加訂貨的接受決策方面相對(duì)簡(jiǎn)單，而對(duì)虧損產(chǎn)品的停產(chǎn)決策相對(duì)較為復(fù)雜。當(dāng)某產(chǎn)品為企業(yè)帶來一定的虧損時(shí)，企業(yè)如果采用完全成本法進(jìn)行評(píng)估，則應(yīng)當(dāng)停產(chǎn);單如果按變動(dòng)成本法分析，結(jié)果是不一定要停產(chǎn)。這是因?yàn)榘催呺H成本法分析，虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)，都不會(huì)影響到固定成本總額。因此，在按邊際成本法分孫產(chǎn)品情況時(shí)可以分為兩種情況來進(jìn)行：一是實(shí)虧產(chǎn)品，即銷售收入低于變動(dòng)成本，生產(chǎn)越多，虧損越大，這樣的產(chǎn)品必須停產(chǎn);二是虛虧產(chǎn)品，即銷售收入高于變動(dòng)成本，能提供邊際利潤，此時(shí)該產(chǎn)品不應(yīng)該停產(chǎn)?；谝陨戏治觯傻贸鲈谄髽I(yè)決策的制定上，應(yīng)分情況決定。

在實(shí)際工作中，許多企業(yè)中的直接人工不是真正意義上的變動(dòng)成本，原因有二：一是企業(yè)無論采用計(jì)件工資制還是計(jì)時(shí)工資制，但工資總額的構(gòu)成中還是包括基本工資、崗位工資和工齡工資等內(nèi)容，這些都是相對(duì)固定的;二是法律上對(duì)工資都有最低標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，這也是相對(duì)固定的。另外，直接人工中的各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用等，在一定時(shí)期內(nèi)也是相對(duì)固定的，可以作為期間費(fèi)用。而有些費(fèi)用是變動(dòng)性的，屬于變動(dòng)成本部分的，在邊際利潤決策中是必須的。如某企業(yè)生產(chǎn)的A型產(chǎn)品，其單位成本是6.96萬元，而目前的市場(chǎng)銷售價(jià)格為6.45萬元，按完全成本法計(jì)算的銷售毛利為負(fù)數(shù)，則該產(chǎn)品應(yīng)該停止生產(chǎn)。但如果運(yùn)用管理會(huì)計(jì)中的邊際成本法進(jìn)行分析，就會(huì)有不同的結(jié)果。該企業(yè)的A型產(chǎn)品的制造成本是由直接材料、直接人工、制造費(fèi)用和動(dòng)力費(fèi)等部分組成，由于企業(yè)將動(dòng)力費(fèi)進(jìn)行了單獨(dú)核算，所以可以把動(dòng)力費(fèi)看作是變動(dòng)成本，制造費(fèi)用看作是固定成本，這樣產(chǎn)品的變動(dòng)成本就由直接材料、直接人工和動(dòng)力費(fèi)組成，而財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示的直接材料是4萬元，直接人工是1.6萬元，動(dòng)力費(fèi)是1.1萬元，共計(jì)6.7萬元，仍高于6.45萬元的銷售價(jià)格，邊際利潤為負(fù)的0.25萬元，顯示該產(chǎn)品還是需要停產(chǎn)。而企業(yè)一旦停產(chǎn)該產(chǎn)品，就有剩余的生產(chǎn)能力，且短期內(nèi)找不到合適的訂貨產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)，這樣就會(huì)增加其他產(chǎn)品的固定成本，縮小其他產(chǎn)品的利潤空間。為此，財(cái)務(wù)人員又按成本習(xí)性對(duì)成本項(xiàng)目進(jìn)行了更詳細(xì)的分解，通過分解分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)員工工資是由基本工資、崗位工資、工齡工資、績(jī)效工資和五險(xiǎn)一金等構(gòu)成，而基本工資、崗位工資、工齡工資、五險(xiǎn)一金在一個(gè)年度內(nèi)又是相對(duì)固定的，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示的績(jī)效工資是0.8萬元，按這樣計(jì)算，直接人工就是0.8萬元，加上直接材料的4.0萬元，動(dòng)力費(fèi)的1.1萬元，變動(dòng)成本5.9萬元，邊際利潤就是正的0.55萬元，這樣，A型產(chǎn)品就可以考慮繼續(xù)生產(chǎn)。

綜上所述，在企業(yè)的正常運(yùn)營中，如果采用邊際成本法對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)決策進(jìn)行確定，則不僅需要對(duì)成本費(fèi)用構(gòu)成進(jìn)行全面考量，而且需要對(duì)成本習(xí)性進(jìn)行充分考慮，對(duì)變動(dòng)成本與固定成本進(jìn)行科學(xué)劃分，進(jìn)而保證企業(yè)發(fā)展方向的正確性與科學(xué)性，進(jìn)而才會(huì)有正確的決策，才能夠達(dá)到企業(yè)利益最大化的最終目的。

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