管理會計在中小企業(yè)中的應(yīng)用探討

李月平

【摘 要】 近年來，我國越來越重視管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用和構(gòu)建中國特色的管理會計體系，但管理會計在企業(yè)中應(yīng)用的情況并不樂觀。文章用發(fā)放問卷的方法對某市中小企業(yè)進行了調(diào)研，研究發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)管理會計應(yīng)用中存在管理會計崗位缺失、管理會計工具運用不足、績效考核不夠等問題，因此提出了加強價值分析，提供決策信息；優(yōu)化工具應(yīng)用，形成全面質(zhì)量管理PDCA循環(huán)；強化財務(wù)管理信息化的支撐作用等建議。

【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè)； 管理會計方法； 會計信息化

【中圖分類號】 F230.9 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）21-0052-02

2014年11月，財政部發(fā)布《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，提出力爭通過5—10年左右的努力，基本建成管理會計指引體系。管理會計指引體系的建設(shè)包括基本指引、應(yīng)用指引和案例庫三部分?；局敢菍芾頃嫷幕A(chǔ)理論框架，而應(yīng)用指引是對管理會計各項工具方法的應(yīng)用框架，指出工具方法是什么、如何用、有哪些優(yōu)缺點、應(yīng)用環(huán)境、如何選擇、預(yù)計效果等內(nèi)容，以便于企業(yè)結(jié)合自身情況選擇運用適合的管理會計工具方法。

近期，筆者通過訪談方式調(diào)研了某市28家企業(yè)資產(chǎn)均在100萬元以上并且員工在10人以上的中小企業(yè)財務(wù)負責(zé)人，其中中型企業(yè)12家，小型企業(yè)16家；民營企業(yè)占絕大多數(shù)，有24家；行業(yè)分布為13家制造業(yè)企業(yè)，1家房地產(chǎn)企業(yè)，3家信息和通信技術(shù)企業(yè)，2家醫(yī)療器械和制藥企業(yè)，1家運輸企業(yè)，5家服務(wù)企業(yè)，3家批發(fā)和零售企業(yè)。通過調(diào)研，以期總結(jié)管理會計應(yīng)用現(xiàn)狀，并對應(yīng)用指引體系的建立提供參考。

一、調(diào)研結(jié)果

（一）企業(yè)管理會計組織和崗位設(shè)置

71.4%以上的企業(yè)沒有專職的管理會計崗位，即使已設(shè)置崗位，其職責(zé)也不明確，企業(yè)也沒有嚴格區(qū)分財務(wù)管理和管理會計崗位。企業(yè)會計人員大量時間用在進行賬務(wù)處理和納稅業(yè)務(wù)、資金籌集等工作上，僅有部分財務(wù)人員承擔(dān)管理會計方面的工作，如預(yù)算管理、產(chǎn)品價格制定、資金籌措等。

財務(wù)負責(zé)人均認為企業(yè)管理者每天都在思考戰(zhàn)略發(fā)展、績效考核、成本控制、投資決策、預(yù)算管理等工作，但是管理會計工具并沒有很好地應(yīng)用。表面上是企業(yè)管理者對管理會計重視不足，實質(zhì)上是管理會計還不能很好地為管理層決策提供有效的信息，只有35.7%的企業(yè)認為目前管理會計能夠提供相關(guān)性的決策信息。這要求財務(wù)人員對企業(yè)財務(wù)信息和非財務(wù)信息充分掌握，特別是企業(yè)主營業(yè)務(wù)本身相關(guān)知識也應(yīng)熟悉。

（二）企業(yè)成本控制方法使用情況

成本控制是企業(yè)競爭的利器、利潤的源泉，是企業(yè)精細化管理的基礎(chǔ)，財務(wù)經(jīng)理普遍把企業(yè)成本控制放在其工作首位。但是由于成本核算工作量較大，要求較高，不少企業(yè)基本的核算工作也沒有做好，更不用說充分利用如變動成本計算法、標準成本法和作業(yè)成本法等最新的成本控制方法。調(diào)研顯示，只有17.8%的企業(yè)開始應(yīng)用標準成本法，沒有一家企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法。

中小企業(yè)成本管理觀念還比較落后，主要依靠節(jié)約方式降低成本，沒有提升到戰(zhàn)略成本管理高度，不能通過發(fā)生成本來實現(xiàn)更大的收益。成本管理的范圍還局限于企業(yè)內(nèi)部甚至只包括生產(chǎn)過程，而忽略了對其他相關(guān)企業(yè)（如上下游企業(yè)、競爭者）及相關(guān)領(lǐng)域（如成本管理的組織）成本行為的管理。

（三）企業(yè)全面預(yù)算管理實施情況

從總體上看，有32.1%的企業(yè)實行了全面預(yù)算管理，而制造業(yè)的全面預(yù)算較好，達到60.7%；實行全面預(yù)算的企業(yè)中有50%認為全面預(yù)算管理發(fā)揮作用大；而從企業(yè)性質(zhì)來看，發(fā)揮作用最大的是民營企業(yè)。

中小企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃較弱，企業(yè)預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略指導(dǎo)。64%的企業(yè)均出現(xiàn)大幅預(yù)算項目調(diào)整，主要是企業(yè)主要負責(zé)人根據(jù)工作進行調(diào)整，說明企業(yè)預(yù)算準確性較差，制定隨意性比較大；對預(yù)算實施缺少有效的分析、控制和考核；財務(wù)部門也很難推動預(yù)算管理，各預(yù)算單位之間存在矛盾，降低了預(yù)算的權(quán)威性，造成實際工作中預(yù)算難以執(zhí)行，預(yù)算管理不能達到預(yù)期效果。

（四）績效考核和責(zé)任會計

企業(yè)管理者非常重視員工績效考核，如何設(shè)計完善的績效考評指標體系是他們最關(guān)注的地方。64.3%的被調(diào)研企業(yè)中實行了績效考核，但是考核方式較為單一，25%的企業(yè)只選擇一種考核方式，主要是月度考核。71.4%的企業(yè)將考核結(jié)果用于獎金分配和薪酬調(diào)整，只有32.1%的企業(yè)將考核結(jié)果用于崗位變動?？己藭r上下級間缺乏有效的溝通反饋，沒有體現(xiàn)出“全過程”管理，使考核流于形式。財務(wù)經(jīng)理反映由于中小企業(yè)管理缺乏制度化、規(guī)范化和程序化，因此如何建立責(zé)任會計制度，按職責(zé)劃分為不同的責(zé)任中心，使高層管理人員集中精力抓宏觀管理，通過績效考核發(fā)揮員工激勵作用，在中小企業(yè)還比較難。不少企業(yè)的績效考核指標體系并沒有與企業(yè)戰(zhàn)略、預(yù)算指標相結(jié)合，單純?yōu)榱霜剳投剳停€無法成為戰(zhàn)略目標落地的有效保障工具。財務(wù)經(jīng)理普遍知道KPI、BSC等績效工具，但是在企業(yè)中沒有任何實踐應(yīng)用，原因主要是不知如何進行操作。

（五）營運資本管理

多數(shù)企業(yè)財務(wù)經(jīng)理非常重視營運資本管理，認為確保適當(dāng)?shù)臓I運資金管理水平是財務(wù)管理的核心，現(xiàn)金流比利潤更重要，現(xiàn)金為王已經(jīng)成為企業(yè)管理者的共識。現(xiàn)金管理幫助企業(yè)決定如何調(diào)整、平衡現(xiàn)金需求，以優(yōu)化現(xiàn)金余額，也為企業(yè)將會占用現(xiàn)金的地方勾畫出了一條清晰的界限，進而驅(qū)動有效的資金結(jié)構(gòu)、投資活動以及流動性管理。企業(yè)正越來越關(guān)注流動資金的管理，重視營運資本管理是企業(yè)發(fā)展的一個重要里程碑。但是只有43%的企業(yè)真正能妥善管理自己的現(xiàn)金流。

（六）財務(wù)管理信息化

調(diào)研顯示，中小企業(yè)的財務(wù)管理信息化建設(shè)處于不斷探索的階段，基礎(chǔ)比較薄弱，還存在各種問題，制約著財務(wù)管理活動的實現(xiàn)以及管理工作的順利進行。被調(diào)研者認為與業(yè)務(wù)部門無法有效溝通和管理流程不規(guī)范等因素是信息化建設(shè)的主要障礙。雖然被調(diào)研企業(yè)均已實現(xiàn)會計核算信息化，但大部分企業(yè)也只應(yīng)用了會計軟件中的基礎(chǔ)核算功能，進一步的管理信息化則企業(yè)之間差異較大，只有制造業(yè)企業(yè)做得較好，在逐步應(yīng)用各種管理軟件。

從調(diào)研結(jié)果看出，中小企業(yè)大多只簡單應(yīng)用了基本管理會計工具，并且在成本核算、成本控制、績效評價、財務(wù)預(yù)算、投資決策中應(yīng)用效果并不理想。如作業(yè)成本法、平衡計分卡（BSC）、經(jīng)濟增加值（EVA）、標桿分析法、關(guān)鍵績效指標（KPI）、戰(zhàn)略管理、質(zhì)量成本管理、價值鏈管理、生命周期成本法、研發(fā)投資管理等新管理會計工具更沒有企業(yè)在應(yīng)用。

中小企業(yè)應(yīng)用管理會計還存在三方面的障礙：一是企業(yè)存在決策信息需求與供給的矛盾；二是適合管理會計崗位的財務(wù)人員不足；三是管理會計的信息化支撐不足。

二、中小企業(yè)應(yīng)用管理會計的建議

管理會計方法在中小企業(yè)中得到了一定程度的應(yīng)用，但運用的效果還不滿意。主要原因是企業(yè)運用管理會計大多是自發(fā)而為，尚未形成完整的管理會計人才資格認證制度和評價體系對管理會計進行規(guī)范化管理，也沒有專門的行業(yè)協(xié)會推動其發(fā)展，阻礙了管理會計的發(fā)展，實踐處于無序狀態(tài)發(fā)展。由于內(nèi)嵌于組織管理活動，管理會計的邊界越來越模糊，如何在實踐中應(yīng)用管理會計工具，不是會計人員的事，還需要企業(yè)相關(guān)部門的配合。財務(wù)部門的核算職能逐步改變?yōu)槠髽I(yè)創(chuàng)造價值的管理會計所涉及的內(nèi)容（如戰(zhàn)略制定、經(jīng)營分析等），在企業(yè)管理中發(fā)揮價值創(chuàng)造功能。

通過調(diào)研看出，管理會計應(yīng)用指引體系的建立應(yīng)以價值增值為導(dǎo)向，以信息化為支撐，集成各種管理會計工具提供決策相關(guān)的價值信息。具體包括三方面：

（一）通過提供價值分析滿足管理者決策需求

管理會計應(yīng)用應(yīng)以提升企業(yè)價值為目標，以作業(yè)增值為對象，以全面預(yù)算和業(yè)績評價串連價值活動的分析，以體現(xiàn)預(yù)測、決策、預(yù)算、分析、考評等管理環(huán)節(jié)的要求[1]。以價值增值鏈為主線設(shè)計管理會計框架體系，必須站在戰(zhàn)略角度和戰(zhàn)術(shù)角度進行思考：以價值的轉(zhuǎn)移過程進行成本管理必須拓展視野，把研究和管理延伸到供應(yīng)商和客戶。

（二）管理會計活動集成PDCA循環(huán)

完整的管理會計活動通過如下循環(huán)完成：財務(wù)部門從參與戰(zhàn)略制定出發(fā)，協(xié)助公司高管制定和確認整體經(jīng)營戰(zhàn)略。在公司級戰(zhàn)略制定后，財務(wù)職能部門制定和分解財務(wù)戰(zhàn)略，并制定相應(yīng)的財務(wù)經(jīng)營計劃，圍繞這一經(jīng)營計劃開展相應(yīng)的財務(wù)活動；并對企業(yè)的日常經(jīng)營活動進行分析，為其提供決策支持。通過預(yù)算編制和財務(wù)分析，制定合適的資金計劃，確定合適的運營資金，執(zhí)行企業(yè)融資活動。通過不斷完善財務(wù)標準流程和操作模式，進行交易會計處理，提供內(nèi)外部財務(wù)報告，符合外部監(jiān)管的要求[2]。構(gòu)建企業(yè)的風(fēng)險管理體系，對企業(yè)面臨的風(fēng)險進行評估和應(yīng)對，從而保障企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

（三）財務(wù)管理信息化的支撐作用

通過財務(wù)管理信息化的集成統(tǒng)一，把財務(wù)人員從繁雜的數(shù)據(jù)中解脫出來。建設(shè)統(tǒng)一的信息化平臺，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)一體化集成，一方面讓管理會計處理數(shù)據(jù)不再只限于財務(wù)數(shù)據(jù)，另一方面讓財務(wù)人員更多地參與到能夠為企業(yè)創(chuàng)造價值的戰(zhàn)略決策工作中[3]。

財務(wù)支持戰(zhàn)略決策，戰(zhàn)略融于財務(wù)管理。強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化為最終目的，綜合各種財務(wù)信息、非財務(wù)信息，圍繞成本、利潤、資本三個中心，結(jié)合各種經(jīng)濟規(guī)律，實現(xiàn)對經(jīng)濟過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、績效考評的職能，而非財務(wù)會計記錄與核算。

【參考文獻】

[1] 張玉玲.會計管理體制的創(chuàng)新和其實現(xiàn)選擇[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2013（10）：228.

[2] 陳迪.關(guān)于我國會計管理體制的研究[J].中國商貿(mào)，2013（22）：191-192.

[3] 陳麗鶯.管理會計系統(tǒng)設(shè)計——基于企業(yè)生命周期理論的分析[D].北京工商大學(xué)碩士學(xué)位論文，2008.