會計(jì)核算方法之間的鉤稽關(guān)系解析

郭穎

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)和社會的高速發(fā)展，會計(jì)人才間的競爭也越發(fā)激烈，學(xué)好會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)知識和掌握實(shí)作技能為提高職業(yè)適應(yīng)性做好準(zhǔn)備，需要深入理解會計(jì)核算方法之間的鉤稽關(guān)系。編制會計(jì)核算方法鉤稽關(guān)系圖，解析各方法之間的因果關(guān)系，闡述各方法的實(shí)際應(yīng)用，以期為會計(jì)理論學(xué)習(xí)者和實(shí)務(wù)工作者深入理解和掌握會計(jì)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：會計(jì)核算方法；理論方法；實(shí)務(wù)方法；設(shè)置賬戶

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）28-0083-02

會計(jì)核算方法是掌握會計(jì)理論知識并從事會計(jì)實(shí)務(wù)工作的基礎(chǔ)，對初學(xué)者來說，正確理解和合理應(yīng)用難度非常大，主要原因在于，七種方法之間的勾稽關(guān)系不明確，各方法間的因果關(guān)系不清晰。因此，梳理各方法間的關(guān)系，為學(xué)習(xí)者編制會計(jì)核算方法鉤稽關(guān)系圖，讓核算方法與會計(jì)實(shí)務(wù)工作建立起真正的聯(lián)系。

一、編制會計(jì)核算方法鉤稽關(guān)系圖

會計(jì)核算方法是用以反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本方法，由設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制會計(jì)憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制會計(jì)報(bào)表七種方法構(gòu)成。根據(jù)理論與實(shí)務(wù)工作相結(jié)合的要求，可以把七種方法一分為二，其中設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查屬于理論學(xué)習(xí)時(shí)必須掌握的基本方法，為方便后文所指，把本方法定義為理論方法，剩余三種填制會計(jì)憑證、登記賬簿、編制會計(jì)報(bào)表共同構(gòu)成了實(shí)務(wù)工作要求的三大主要內(nèi)容。同上，把此方法定義為實(shí)務(wù)方法，理論方法為實(shí)務(wù)方法奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，實(shí)務(wù)方法為理論方法的具體應(yīng)用提供了操作的平臺和空間，具體關(guān)系（見圖1）。

二、解析各方法之間的對應(yīng)關(guān)系

（一）設(shè)置賬戶是會計(jì)核算方法體系的邏輯起點(diǎn)

會計(jì)是對特定主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行反映和監(jiān)督，其對象是社會再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動，由于資金運(yùn)動的概括性和抽象性特征，使得會計(jì)核算對象不夠具體和明確，為了達(dá)到分門別類的系統(tǒng)的科學(xué)核算目的，就必然將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全部經(jīng)濟(jì)內(nèi)容按照其相同的性質(zhì)進(jìn)行總括歸類。因此，根據(jù)特定主體經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生發(fā)展過程，依據(jù)資金運(yùn)動的循環(huán)和周轉(zhuǎn)關(guān)系，對會計(jì)對象進(jìn)行第一次歸類匯總，劃分成會計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，按此分類，仍然不能滿足會計(jì)核算的具體要求。就資產(chǎn)而言，它以各種形態(tài)存在，如果不做進(jìn)一步分類核算，直接以資產(chǎn)總額進(jìn)行反映，將直接影響不同狀態(tài)資產(chǎn)的信息存量和功能發(fā)揮。因此，需要對會計(jì)要素做進(jìn)一步分類，二次分類形成的項(xiàng)目名稱就是會計(jì)科目。而會計(jì)科目僅僅是對會計(jì)要素按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的項(xiàng)目名稱，不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動，需要根據(jù)會計(jì)科目來命名具有一定結(jié)構(gòu)的載體，記錄和反映每一類別項(xiàng)目的增加變動，這種具有特定結(jié)構(gòu)的載體叫會計(jì)賬戶。因此，為了實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算工作的可操作性，需要對種類繁多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行層層分類，根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置會計(jì)賬戶，理應(yīng)成為會計(jì)核算方法體系的邏輯起點(diǎn)。

（二）實(shí)務(wù)方法構(gòu)成會計(jì)實(shí)際工作的運(yùn)行主線

會計(jì)的基本職能是對特定主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映和監(jiān)督，連續(xù)意味著每發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)就要做相應(yīng)的記錄，即填制會計(jì)憑證。因此，從方法論的角度看，填制會計(jì)憑證就是連續(xù)記錄主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動，按照時(shí)間推移不斷登記收入、支出等業(yè)務(wù)；系統(tǒng)是對某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況進(jìn)行反映，也就是要分別顯示收支情況，其職能實(shí)現(xiàn)就是登記賬簿實(shí)務(wù)方法的應(yīng)用，因此，登記賬簿就是分類反映會計(jì)信息的手段和方式；全面是對主體所有的經(jīng)濟(jì)活動按照使用者的決策需要進(jìn)行歸類匯總列示，向使用者傳遞決策有用的信息，這就要求把賬簿上分類登記的信息進(jìn)行重新的分化與組合，以會計(jì)報(bào)表的形式對外提供信息，即編制會計(jì)報(bào)表。因此，為了實(shí)現(xiàn)會計(jì)的基本職能，根據(jù)連續(xù)、系統(tǒng)、全面的要求，相應(yīng)地形成了會計(jì)實(shí)務(wù)工作的三大主要內(nèi)容：填制會計(jì)憑證、登記賬簿和編制會計(jì)報(bào)表，實(shí)務(wù)方法構(gòu)成了會計(jì)實(shí)際工作的運(yùn)行主線。

（三）復(fù)式記賬是填制會計(jì)憑證和登記賬簿的理論依據(jù)

經(jīng)過上述第二部分的分析，不難看出，會計(jì)憑證和賬簿分別連續(xù)、分類地記錄著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，問題的關(guān)鍵是，對內(nèi)容記載需要采用科學(xué)有效的記賬方法，復(fù)試記賬為填制會計(jì)憑證和登記賬簿提供了很好的理論指導(dǎo)。復(fù)試記賬法要求對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法，這種方法的運(yùn)用體現(xiàn)在會計(jì)記賬憑證的填制上。因此，復(fù)式記賬是填制會計(jì)憑證的理論依據(jù)。同時(shí)，復(fù)式記賬法下每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起兩個(gè)或以上賬戶金額的增減變動，不同筆業(yè)務(wù)中相同賬戶的增減變動記錄就是登記賬簿。因此，復(fù)式記賬又是登記賬簿的基礎(chǔ)。

（四）成本計(jì)算為填制會計(jì)憑證和登記賬簿提供數(shù)據(jù)支持

會計(jì)的對象是資金運(yùn)動，貨幣作為會計(jì)的主要計(jì)量方式，按照會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量要求進(jìn)行確定，為保證會計(jì)記錄的合理性、準(zhǔn)確性，歸集一定計(jì)算對象上的全部費(fèi)用，借以確定其總成本和單位成本的專門方法，為填制會計(jì)憑證和登記賬簿提供數(shù)據(jù)支持。例如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，購入A材料4件，買價(jià)1 000元，支付運(yùn)費(fèi)80元。計(jì)算其總成本和單位成本，填制憑證時(shí)材料采購借方登記1 080（總成本），登記材料采購賬簿時(shí)需要填寫單位成本270元，數(shù)量4件，總成本1 080元。

（五）財(cái)產(chǎn)清查是登記賬簿可靠性的安全保障

為遵循會計(jì)信息質(zhì)量可靠性要求，保證賬實(shí)相符，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整，需要采用財(cái)產(chǎn)清查方法，通過對企業(yè)的貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)盤點(diǎn)或核對，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符，根據(jù)準(zhǔn)則要求進(jìn)行相應(yīng)會計(jì)處理，以實(shí)存數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整會計(jì)賬簿記錄，從而保證賬簿記錄與實(shí)際情況相符，為賬簿信息可靠性提供安全保障。

深入理解會計(jì)核算方法之間的鉤稽關(guān)系，劃分理論方法與實(shí)務(wù)方法，剖析理論方法對實(shí)務(wù)方法的指導(dǎo)決定作用，為初學(xué)者描繪了方法間深層次關(guān)系的藍(lán)圖，為職業(yè)者更好地應(yīng)用會計(jì)核算方法奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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[責(zé)任編輯 陳麗敏]