公立醫(yī)院科室成本核算與科室績(jī)效核算淺析

唐艷芬

【摘 要】隨著醫(yī)院成本管理的不斷推進(jìn)，醫(yī)院的部分財(cái)務(wù)人員，將醫(yī)院科室成本核算和科室績(jī)效核算混淆不清，基于此，本文筆者將從科室成本核算和科室績(jī)效核算的概念、實(shí)施的背景、核算的依據(jù)、流程、方法和對(duì)醫(yī)院管理的作用意義等方面進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析，以期能夠?qū)⒍邊^(qū)分開來，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平。

【關(guān)鍵詞】公立醫(yī)院；科室成本核算；科室績(jī)效核算

一、醫(yī)院科室成本核算

醫(yī)院科室成本核算是指將醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的各種耗費(fèi)，按照科室分類，以醫(yī)院最末級(jí)科室（臨床服務(wù)類科室要設(shè)門診和住院病區(qū)兩個(gè)核算單元）作為成本核算單元進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出科室成本的過程。醫(yī)院科室成本核算是醫(yī)院成本核算按核算對(duì)象分的其中一種。醫(yī)院成本核算按核算對(duì)象分包括科室成本核算、病種成本核算、項(xiàng)目成本核算、診次成本核算和床日成本核算等。

1.科室成本核算實(shí)施的背景

實(shí)施成本核算是財(cái)務(wù)制度的要求。2012年1月開始實(shí)施的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中就突出強(qiáng)調(diào)了“加強(qiáng)醫(yī)院成本核算與控制、規(guī)范核算程序、控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高資金使用效益，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平”等新要求。

公立醫(yī)院實(shí)行成本核算是形勢(shì)所需。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，政府逐漸弱化了對(duì)醫(yī)院的投入，加強(qiáng)了對(duì)需方即患者的醫(yī)療補(bǔ)助的投入，在原有城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的基礎(chǔ)上，建立起了三項(xiàng)醫(yī)療保障制度，即新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度、醫(yī)療救助制度和城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度，增加了患者的選擇機(jī)會(huì)，醫(yī)院面臨日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。在此背景下，強(qiáng)化成本意識(shí)、加強(qiáng)成本管理，降低醫(yī)療成本，才能提升醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力。

2.科室成本核算的核算的流程

（1）確定核算科室即核算單元，按醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度科室成本核算科室分類辦法，首先將科室分為四類，并將每一類的末級(jí)科室作為核算對(duì)象，如外科外科門診和外科病區(qū)才是末級(jí)核算科室才是核算單元。一臨床服務(wù)類即直接為病人提供醫(yī)療服務(wù)，并能體現(xiàn)最終醫(yī)療結(jié)果、完整反映醫(yī)療成本的科室；二醫(yī)療技術(shù)類，為臨床服務(wù)類科室及病人提供醫(yī)療技術(shù)服務(wù)的科室；三醫(yī)療輔助類，為臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室，提供動(dòng)力、生產(chǎn)、加工等輔助服務(wù)的科室；四行政后勤類，為臨床、醫(yī)技、醫(yī)輔等科室服務(wù)，從事院內(nèi)外行政后勤業(yè)務(wù)工作的科室。

（2）歸集科室直接成本，按照成本核算原則（實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則、收支配比原則、一直性原則和重要性原則）對(duì)各核算科室進(jìn)行醫(yī)療業(yè)務(wù)耗費(fèi)歸集，通過直接計(jì)入或者分配計(jì)入的方式，形成科室直接成本。如人員支出、直接材料支出、藥品支出、設(shè)備折舊等能明確劃分到各核算單元的就直接計(jì)入各核算科室成本。

（3）分?jǐn)偪剖议g接成本，按照分項(xiàng)逐級(jí)分步結(jié)轉(zhuǎn)的三級(jí)四類分?jǐn)偡椒?，依次?duì)行政后勤、醫(yī)療輔助、醫(yī)療技術(shù)類科室成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，形成臨床科室醫(yī)療成本。

（4）計(jì)算臨床服務(wù)類科室全成本，根據(jù)核算需要，對(duì)財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷、科教項(xiàng)目支出形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷進(jìn)行歸集和分?jǐn)?，分別形成臨床服務(wù)醫(yī)療全成本、醫(yī)療服務(wù)醫(yī)院全成本。

3.科室成本核算對(duì)醫(yī)院管理的意義

科室成本核算是醫(yī)院成本管理的基礎(chǔ)，實(shí)行成本核算可以全面、真實(shí)、準(zhǔn)確反映醫(yī)院各科室的成本信息，有利于醫(yī)院摸清家底，醫(yī)院管理者及時(shí)掌握科室的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，促使醫(yī)院加強(qiáng)成本管理，合理控制費(fèi)用，降低醫(yī)療成本，提高服務(wù)效率。為正確評(píng)價(jià)科室績(jī)效提供信息資料，提高科室和員工的成本意識(shí)和服務(wù)意識(shí)，提高資金的使用效益，促進(jìn)醫(yī)院管理的科學(xué)化、現(xiàn)代化發(fā)展。

二、醫(yī)院科室績(jī)效核算

醫(yī)院科室績(jī)效核算，是醫(yī)院在遵循國(guó)家指導(dǎo)思想的前提下，以醫(yī)院劃分的責(zé)任中心即科室為核算對(duì)象，對(duì)其一定期間內(nèi)的工作成果、工作效率和工作質(zhì)量的一個(gè)綜合評(píng)價(jià)并以此評(píng)價(jià)結(jié)果作出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)懲的一種有效的管理方式。其實(shí)質(zhì)是以醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向，有效執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)決策層管理思想理念和管理方式，配套實(shí)施績(jī)效工資制，充分發(fā)揮員工積極性并促進(jìn)員工持續(xù)改進(jìn)工作，提升醫(yī)院管理水平的一種有效管理方式，具有很強(qiáng)的主觀性和政策導(dǎo)向性。

1.科室績(jī)效核算背景

20世紀(jì)50年代和60年代國(guó)家對(duì)醫(yī)院實(shí)行“全額管理”的管理辦法，也就是“大鍋飯”時(shí)期，那時(shí)沒有績(jī)效核算。

20世紀(jì)70年代末期醫(yī)改啟動(dòng)，國(guó)家對(duì)醫(yī)院實(shí)行“全額管理，定額補(bǔ)助，結(jié)余留用”的制度，1981年3月，衛(wèi)生部下發(fā)了《醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理暫行辦法》和《關(guān)于加強(qiáng)衛(wèi)生機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)管理的意見》開始扭轉(zhuǎn)衛(wèi)生機(jī)構(gòu)“大鍋飯，不善經(jīng)營(yíng)核算”的局面，出現(xiàn)了績(jī)效核算的雛形即大家熟知的獎(jiǎng)金分配。

到了20世紀(jì)90年代，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步建立，國(guó)家對(duì)事業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)行了分類管理，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)來源主要是通過提供醫(yī)療服務(wù)來進(jìn)行補(bǔ)償，1992年9月，國(guó)務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于深化衛(wèi)生醫(yī)療體制改革的幾點(diǎn)意見》提出，“建設(shè)靠國(guó)家，吃飯靠自己”的精神，隨后的深化人事制度與分配制度改革，提出運(yùn)用經(jīng)濟(jì)的手段，打破平均主義，調(diào)動(dòng)廣大衛(wèi)生人員的積極性。這時(shí)期提出了“按勞分配，按勞取酬的”的分配指導(dǎo)思想。

2009年4月，中共中央、國(guó)務(wù)院《關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》提出，“改革人事制度，完善分配激勵(lì)機(jī)制，嚴(yán)格工資總額管理，實(shí)行以服務(wù)質(zhì)量及崗位工作量為主的綜合績(jī)效考核制度，有效調(diào)動(dòng)醫(yī)務(wù)人員積極性”的精神，體現(xiàn)的是“按優(yōu)按績(jī)?nèi)〕辍钡姆峙渲笇?dǎo)思想，績(jī)效核算呈現(xiàn)體系化和規(guī)范化。

2013年，衛(wèi)計(jì)委加強(qiáng)作風(fēng)建設(shè)“九不準(zhǔn)”明確提出，不準(zhǔn)將醫(yī)療衛(wèi)生人員個(gè)人收入與藥品和醫(yī)學(xué)檢查收入掛鉤，不準(zhǔn)開單提成等，進(jìn)一步規(guī)范醫(yī)院的績(jī)效核算行為。

2.科室績(jī)效核算的流程

（1）分析醫(yī)院外部環(huán)境及政策趨勢(shì)，醫(yī)院內(nèi)部實(shí)際情況及發(fā)展目標(biāo)，擬定適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的新形勢(shì)，符合醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)的合理、公平、規(guī)范、科學(xué)的績(jī)效分配方案。

（2）確定核算對(duì)象，一般以一個(gè)責(zé)任中心（一個(gè)科室）為一個(gè)核算單元。

（3）根據(jù)擬定通過的科室績(jī)效分配方案，對(duì)科室進(jìn)行績(jī)效核算的過程，也就是對(duì)科室工作成果、工作效率和工作質(zhì)量的一個(gè)評(píng)價(jià)過程。并以此評(píng)價(jià)結(jié)果作出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)懲。

（4）績(jī)效考核，績(jī)效考核是績(jī)效管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是績(jī)效核算順利持續(xù)進(jìn)行的保障。根據(jù)方案中確定的考核方案和指標(biāo)對(duì)科室績(jī)效核算結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，并以此評(píng)價(jià)結(jié)果做出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)懲。

3.科室績(jī)效核算對(duì)醫(yī)院管理的意義

科學(xué)合理的績(jī)效核算不僅能最大限度的激勵(lì)員工的主動(dòng)性和積極性，促進(jìn)其不斷的提高完善自己，更好的服務(wù)于患者和醫(yī)院。更重要的是能有效地讓大家了解和重視醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)，并引導(dǎo)科室和員工自覺將個(gè)人思想和行為目標(biāo)追求與醫(yī)院的整體發(fā)展目標(biāo)相一致，促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)職工個(gè)人目標(biāo)和醫(yī)院整體目標(biāo)的的共同實(shí)現(xiàn)。

三、結(jié)束語

綜上所述，科室成本核算依據(jù)的是全省統(tǒng)一執(zhí)行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，其核算方法、流程和報(bào)表格式等都是固定的，不得隨意變更；工作的關(guān)鍵和難點(diǎn)在于科室費(fèi)用的準(zhǔn)確歸集和分?jǐn)?，也就是核算的過程；主要意義在于真實(shí)反映科室成本信息，讓醫(yī)院摸清家底?？剖铱?jī)效核算的依據(jù)是醫(yī)院內(nèi)部制定的績(jī)效分配方案其內(nèi)容、方法靈活多樣，在執(zhí)行過程中決策層可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，方案的確定是工作的關(guān)鍵和難點(diǎn)；其主要意義在于激勵(lì)員工的積極性和潛能。二者相同的是核算對(duì)象都是醫(yī)院的科室，這也是將二者聯(lián)系起來的紐帶，成本核算反映的是科室成本效益情況，對(duì)醫(yī)院績(jī)效方案的制定和績(jī)效考核有重要的指導(dǎo)作用，績(jī)效核算的經(jīng)濟(jì)杠杠作用又能促進(jìn)科室提高成本意識(shí)，降低能耗，兩者相互獨(dú)立又互相聯(lián)系，相輔相成，相得益彰，共同促進(jìn)醫(yī)院管理規(guī)范化，科學(xué)化發(fā)展。