某制造企業(yè)應(yīng)收賬款管理研究

【摘要】很多企業(yè)在提供勞務(wù)服務(wù)或是銷售產(chǎn)品過程中都會產(chǎn)生應(yīng)收賬款，其收款對象為其購貨對象，但是在企業(yè)實際財務(wù)管理中，應(yīng)收賬款仍存在一些問題，破壞企業(yè)的資金鏈，乃至企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)問題。本文通過對某制造企業(yè)背景，應(yīng)收賬款管理分析，同行業(yè)其他企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀分析進行研究，并提出合理化對策和建議，使企業(yè)應(yīng)收賬款管理更趨向合理化。

【關(guān)鍵詞】某制造企業(yè) ?應(yīng)收賬款 ?管理

一、引言

想要在競爭激烈的市場中利用不敗之地，并持續(xù)安全的發(fā)展是我國制造企業(yè)一個十分關(guān)注的問題，許多企業(yè)都加強了財務(wù)管理，特別是對賬目的管理，因此，應(yīng)收賬款的管理在企業(yè)中也顯得格外重要。在激烈的競爭中很多企業(yè)都會用先發(fā)貨后付款的方式，在資金的回收過程中如果應(yīng)收賬款不能按時被回收，隨著應(yīng)收賬款數(shù)量的增加，當(dāng)其態(tài)勢得不到控制就會增加企業(yè)資金投入的風(fēng)險，當(dāng)風(fēng)險高時就會對企業(yè)造成威脅。特別是對于中小型企業(yè)其資金還不多規(guī)模也小，應(yīng)收賬款不能及時收回嚴(yán)重的會直接導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。想要規(guī)避應(yīng)收賬款不良管理帶來的損失可以加強對應(yīng)收賬款的維護和管理。

二、案例企業(yè)背景

某機械制造業(yè)，主要經(jīng)營缸套、五金機械的制造、加工，于2002年11月26日在寧波工商局登記注冊，業(yè)務(wù)經(jīng)理是莊智珊，公司注冊資本60（萬元），寧波市某機械制造業(yè)的辦公地址位于浙江省第二大城市、江南水鄉(xiāng)兼海港城市寧波，寧波市某機械制造業(yè)有最好的產(chǎn)品和專業(yè)的銷售和技術(shù)團隊，在公司發(fā)展壯大的13年里，為客戶提供最好的產(chǎn)品、良好的技術(shù)支持、健全的售后服務(wù)，寧波市某機械制造業(yè)是寧波其他通用零部件廠行業(yè)知名企業(yè)。

由于某制造業(yè)為了能在激烈的市場競爭中需要不斷的有訂單作為保障，有了訂單就有了資金，才會將資金更好的進行銷售方面，企業(yè)才能有良性的發(fā)展。但是由于在實際銷售過程中有部分公司出現(xiàn)拖欠貨款的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題，不能完成正常生產(chǎn)。

圖一 某制造業(yè)2011～2015年應(yīng)收賬款增長率

從圖一中可以看出，某制造業(yè)2011～2015年應(yīng)收賬款增長率中，環(huán)比增長由2011年的20.7%增長到2012年的42.4%，環(huán)比增長21.7個百分點。2013年創(chuàng)增長新高達到61.3%，其中2014年的應(yīng)收賬款增長出現(xiàn)負(fù)增長，下降40.8個百分點，2015年出現(xiàn)回升。應(yīng)收賬款在2011～2013年出現(xiàn)了第一次增長，后于2014年回落，于2015年出現(xiàn)第二次增長。其平均減少的速度較快，應(yīng)收賬款的增長速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其減少的速度。某制造也應(yīng)收賬款與其銷售是密切相關(guān)的，銷售多應(yīng)收賬款自然就高，但其前提是必須要按時匯款，如果沒有把應(yīng)收賬款全部收回，銷售就不能算完全結(jié)束。其原因是由于該制造業(yè)在工資方面存在問題，產(chǎn)生了壞賬，沒有對應(yīng)收賬款做好充足的管理。銷售量的增長也達到了這樣的速度，該企業(yè)應(yīng)收賬款管理還不完善，比如在于客戶訂立合同時，對于客戶資信度考慮較淺，或者實際中銷售與財務(wù)部門沒有及時進行有效的溝通，導(dǎo)致部分客戶運用賒賬漏洞提走貨物卻收不到或收到較少的應(yīng)收賬款。

企業(yè)想要獲得較客觀的利潤就需要通過銷售，企業(yè)收回多少資金就是我們說的應(yīng)收賬款數(shù)。一家企業(yè)的經(jīng)營是好是壞不能單從應(yīng)收賬款多少看出，應(yīng)收賬款增長率及營業(yè)收入率可以反映企業(yè)應(yīng)收賬款在一定時期的增長度，可以間接的反應(yīng)企業(yè)在財務(wù)管理方面出現(xiàn)的問題及是否存在資金風(fēng)險。

表1 某制造業(yè)2011～2015年應(yīng)收賬增長率與營業(yè)收入增長率

從表1可以看出，某制造企業(yè)2011年、2012年、2013年、2014年、2015年這五個年份，應(yīng)收賬款額及營業(yè)收入均逐年增長，在2011～2012年期間增幅最快，但五年的應(yīng)收賬款卻降低了，這就表明某企業(yè)在實際中其應(yīng)收賬款存在比較嚴(yán)重的問題，究其原因主要是由于賬面檢測時出現(xiàn)問題，使得一些有證據(jù)的賬目無法收回，對某企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)造成較大影響，當(dāng)資金不能用來抵償債款或者債務(wù)人申請破產(chǎn)都會降低應(yīng)收賬款，使企業(yè)出現(xiàn)壞賬，其預(yù)期賬款與應(yīng)收賬款的差額變成企業(yè)資產(chǎn)損失。企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計提與應(yīng)收賬款相匹配，企業(yè)對應(yīng)收賬款管理比較合理，能夠及時確認(rèn)壞賬。

三、案例企業(yè)應(yīng)收賬款管理分析

（一）案例企業(yè)應(yīng)收賬款基本情況

表2 某機械制造業(yè)2011～2015年應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)

單位：數(shù)

從表2可以看出，2012年比率較2011年減少了10.78%，應(yīng)收賬款漲幅較為穩(wěn)定，2013年比率較2012年增加了6.57%，2014年比率較2013年減少19.36%，降幅較大，2015年比率較2014年有所回升，增加了7.93%，寧波市某機械制造業(yè)5年間應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比率較高，說明大量的流動資金被應(yīng)收賬款占用，公司可以利用的流動資金較少，這樣會直接照成資金周轉(zhuǎn)困難甚至無法運轉(zhuǎn)，公司收不回貨款，為了經(jīng)營勢必向外借款，這樣造成公司經(jīng)營出現(xiàn)負(fù)擔(dān)，使公司短期償債能力減弱。

（二）同行業(yè)其他企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀分析-以住成公司為例

1.住成公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀分析。住成公司擁有一流的汽車線束生產(chǎn)設(shè)備和工藝、先進的自動切壓生產(chǎn)線、精確的線束導(dǎo)通設(shè)備，年產(chǎn)值已超過2億元。

2011～2015年住成公司主營業(yè)務(wù)收入2011年～2013年降低，2013年后開始回升，凈利潤2015年增長最快，而從2011年開始就開始降低。住成公司由于財務(wù)管理不合理，特別是對于應(yīng)收賬款回收不夠及時，造成了利潤總額出現(xiàn)虧負(fù)現(xiàn)象，公司現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物由2012年的66萬元下降到2011年的100萬元。同時，2013年度現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額為-142萬元，2014年度現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額為-108萬元。住成公司的資金回收環(huán)節(jié)出現(xiàn)嚴(yán)重問題，使得企業(yè)面臨困境，住成公司2015年12月31日應(yīng)收賬款科目余額599萬元，計提壞賬準(zhǔn)備87萬元。其中，賬齡在3年以上的賬面余額達166萬元，應(yīng)收賬款賬齡情況如表4所示：

表4 住成公司應(yīng)收賬款科目情況表

資料來源：住成公司2015年年度報告整理所得。

應(yīng)收賬款為5991萬元，流動資產(chǎn)共計11561萬元，前者與后者之比為0.52。

圖二 應(yīng)收賬款賬齡分析餅形圖

資料來源：住成公司2015年年度報告整理而得。

圖三 2015年應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比率餅形圖

通過住成公司上述應(yīng)收賬款科目情況圖二、圖三的分析，可以看出住成公司應(yīng)收賬款已經(jīng)存在較為嚴(yán)重的問題，不能及時回收導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂，財務(wù)管理出現(xiàn)混亂局面。

（三）案例計算與比較分析

這里以兩家企業(yè)為例，寧波市某機械制造業(yè)和住成公司。根據(jù)以上兩個企業(yè)從2011年到2015年五年之間的財務(wù)報表可以得到這樣的結(jié)果，如下表所示

表5 住成公司2011～2015年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

注釋：住成公司2011～2015年年度報告整理而得。

（四）周轉(zhuǎn)率分析

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指企業(yè)一定時期內(nèi)主營業(yè)務(wù)收入與應(yīng)收賬款平均余額的比率，一般情況下，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高越好，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率高，表明公司收賬迅速，賬齡較短，資產(chǎn)流動性強，短期償債能力強，可以減少壞賬損失。相反，否則企業(yè)營運資金過多的呆滯在應(yīng)收賬款上，影響企業(yè)正常的資金周轉(zhuǎn)。通過這個指標(biāo)可以來判斷茂華物業(yè)公司應(yīng)收賬款的健康情況。

寧波市某機械制造業(yè)在2011到2013年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率在不斷上升，表明該公司應(yīng)收賬款回收速度快，應(yīng)收賬款質(zhì)量較高，使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)迅速。2013應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率在不斷下降，表明該公司應(yīng)收賬款回收速度慢，容易出現(xiàn)呆賬壞賬。應(yīng)收賬款質(zhì)量不高，公司應(yīng)收賬款管理存在問題，公司采用寬松的信用政策。需要加強應(yīng)收賬款的管理和催收工作。

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的長短對企業(yè)的影響，主要體現(xiàn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有好也有壞，壞處對企業(yè)的影響更大。應(yīng)收賬款的積極影響在于可以加大企業(yè)在市場中的實例，時更多的企業(yè)愿意與其進行合作，企業(yè)在向客戶運用賒銷手段時也為其在一定時間內(nèi)提供了現(xiàn)金支持，很多企業(yè)當(dāng)現(xiàn)金存在缺乏問題時就會在多個銷售廠家中優(yōu)先考慮能夠提供賒銷的一方與其合作，但這存在一定的風(fēng)險即可能會存在應(yīng)收賬款不能及時收回或出現(xiàn)壞賬的問題。企業(yè)利用賒銷手段可以很好的增強其自身的競爭力，在市場中占據(jù)更大的空間并擁有更多的銷售渠道，同時可以有效的減少庫存，很多企業(yè)為了快速的傾銷商品，提供業(yè)績和銷售量會首先選擇采用賒銷來增強競爭力，這樣在商品的周轉(zhuǎn)方面加快速度，減少了庫存同時為應(yīng)收賬款降低了承擔(dān)風(fēng)險及消費開支，實則為企業(yè)降低了一定的風(fēng)險。

其消極方面則是表現(xiàn)在使更多的錢外流。企業(yè)在進行銷售時必須要計算包括消費、營業(yè)、資源、增值和城市建設(shè)的流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)需要根據(jù)每年的賬目進行所得利潤稅率的繳納。但是企業(yè)在采用賒銷手段后很多資金并沒有一并跟隨銷售進入企業(yè)口袋，但是賬面上卻需要明確，當(dāng)應(yīng)收賬款拖到新的一年時會出現(xiàn)某企業(yè)為其墊付資金，這樣一則加大了企業(yè)財務(wù)管理的難度，使得資金不能夠及時到位，出現(xiàn)利潤下降的情況，二則由于資金外流而影響產(chǎn)品的生產(chǎn)和繼續(xù)銷售，會大大降低企業(yè)的效益。應(yīng)收賬款由于其存在時間長，周轉(zhuǎn)天數(shù)也會跟著增加，這樣可能限制企業(yè)的生產(chǎn)和規(guī)模擴大，影響企業(yè)的正常運作。

（五）賬齡分析

拖欠款時間被稱為應(yīng)收賬款的賬齡。賬齡與發(fā)生損傷成正比。影響企業(yè)運轉(zhuǎn)。通過對某企業(yè)的賬齡分析，我們可以看出應(yīng)收賬款存在的問題。

表7 某企業(yè)2015年應(yīng)收賬款賬齡表

根據(jù)賬齡分析表，有價值的可收回的應(yīng)收賬款為475346.25，占72.85%.但是公司在2年以上的應(yīng)收賬款為72863，占比高達11.32%，這部分應(yīng)收賬款收回的可能性不大，極有可能成為壞賬，公司很大一部分應(yīng)收賬款已經(jīng)失去其流動性，不能稱為應(yīng)收賬款了。賬齡越長，應(yīng)收賬款其先進運用時間過長，對于企業(yè)的影響也越大，使得財務(wù)管理成本增加。根據(jù)表格分析得知某企業(yè)對于應(yīng)收賬款賬齡的分析不深，賬款劃分不夠明確，這很容易導(dǎo)致企業(yè)在實際應(yīng)收賬款中風(fēng)險的產(chǎn)生，而不能及時收款，通過對賬齡的分析可以某企業(yè)的應(yīng)收賬款存在一定的問題，這些問題可以給企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟損失，例如壞賬，因此應(yīng)收賬款對企業(yè)管理是十分重要的。公司應(yīng)收制度積極的催收政策，以減少應(yīng)收賬款壞賬的發(fā)生。

四、結(jié)語

本文通過對某企業(yè)應(yīng)收賬款進行分析研究，通過指出某企業(yè)在賬務(wù)管理過程中應(yīng)收賬款基本情況進行分析，并與同性質(zhì)企業(yè)進行賬款的對比分析，發(fā)現(xiàn)某企業(yè)在財務(wù)管理方面存在的一些問題，并通過合理的管理和控制來降低企業(yè)資金風(fēng)險，有效提高財務(wù)管理效率，使得企業(yè)能夠健康平穩(wěn)的發(fā)展。

作者簡介：龔俐（1994-），女，漢族，浙江寧海人，就讀于寧波大紅鷹學(xué)院，專業(yè)：財務(wù)信息化，研究方向：企業(yè)應(yīng)收賬款管理研究。