工業(yè)4.0下獨(dú)立審計(jì)的發(fā)展探究

姜卓然

【摘 要】近些年來，隨著云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)和移動互聯(lián)網(wǎng)的不斷演進(jìn)和發(fā)展，各國相繼提出了適應(yīng)自身發(fā)展的戰(zhàn)略方針，大數(shù)據(jù)時代呼之欲出。辯證的看待工業(yè)4.0時代對獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的影響和帶來的安全隱患，并就審計(jì)如何應(yīng)對工業(yè)4.0提出——獨(dú)立審計(jì)行業(yè)應(yīng)全面適應(yīng)審計(jì)宏觀環(huán)境并充分重視審計(jì)安全隱患。工業(yè)4.0的背景下，注冊會計(jì)師在面臨新的審計(jì)風(fēng)險的同時，也可以享受到人工智能和網(wǎng)絡(luò)化的工作環(huán)境帶來的便捷，對此，獨(dú)立審計(jì)行業(yè)應(yīng)與時俱進(jìn)謀發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】工業(yè)4.0;獨(dú)立審計(jì);注冊會計(jì)師;信息安全

一、引言

近些年來，隨著云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)和移動互聯(lián)網(wǎng)的不斷演進(jìn)和發(fā)展，各國相繼提出了適應(yīng)自身發(fā)展的戰(zhàn)略方針，大數(shù)據(jù)時代呼之欲出。在此背景下，獨(dú)立審計(jì)行業(yè)雖不能與制造業(yè)智能化的飛速發(fā)展相提并論，但審計(jì)職業(yè)必須與社會發(fā)展共同成長，不斷創(chuàng)新與發(fā)展，滿足行業(yè)與客戶的需求。“工業(yè)4.0”的核心是“智能+網(wǎng)絡(luò)化”，即通過虛擬-實(shí)體系統(tǒng)，構(gòu)建智能工廠，實(shí)現(xiàn)智能制造的目的。1對此目的，其戰(zhàn)略也提出了相應(yīng)的舉措，我們將其整合可以歸結(jié)如下，其一是出于聯(lián)網(wǎng)和集成的需要，實(shí)現(xiàn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)化和開放標(biāo)準(zhǔn)的參考體系;其二還提及建立安全保障機(jī)制與健全規(guī)章制度;其三是創(chuàng)新工作的組織和設(shè)計(jì)方式，提升資源效率;其四是注重培訓(xùn)和持續(xù)的職業(yè)發(fā)展。

眾所周知，工業(yè)4.0是針對制造業(yè)提出的戰(zhàn)略指導(dǎo)，然而我們審計(jì)行業(yè)隨著社會的發(fā)展在不斷進(jìn)步，也可以從中借鑒發(fā)展模式。這樣，在未來的審計(jì)業(yè)務(wù)中，我們不僅可以應(yīng)對客戶的審計(jì)環(huán)境的飛速變化，也可以從中學(xué)習(xí)來改善審計(jì)的工作過程。

二、工業(yè)4.0對獨(dú)立審計(jì)的影響

（一）工業(yè)4.0對審計(jì)宏觀環(huán)境的影響

首先，工業(yè)4.0背景下，審計(jì)證據(jù)的類型、范圍和數(shù)量將產(chǎn)生巨大影響。傳統(tǒng)模式下，注冊會計(jì)師多是通過函證、詢問、分析程序等審計(jì)程序來對被審計(jì)單位獲取審計(jì)證據(jù)，所獲取的審計(jì)證據(jù)一般包括紙質(zhì)的回函，電子媒介的賬簿信息或者詢問等獲得的輔助證據(jù)等。而在工業(yè)4.0背景下，審計(jì)證據(jù)不再同傳統(tǒng)的審計(jì)證據(jù)一樣，審計(jì)證據(jù)的范圍和數(shù)量將達(dá)到一個前所未有的新高度，其能需要借助大數(shù)據(jù)信息庫和云平臺進(jìn)行傳遞;注冊會計(jì)師也可以實(shí)現(xiàn)跨地區(qū)、多部門的實(shí)時作業(yè)，充分整合會計(jì)師事務(wù)所的資源，實(shí)現(xiàn)多個部門對多個客戶同時進(jìn)行深度審計(jì)。

其次，工業(yè)4.0時代會對被審計(jì)單位的經(jīng)營流程以及內(nèi)部控制產(chǎn)生重大影響。制造業(yè)在加快改革進(jìn)程的同時，各個行業(yè)都會大力加快行業(yè)整形的進(jìn)程，被審計(jì)單位的經(jīng)營流程也會隨著社會進(jìn)步發(fā)生轉(zhuǎn)變，逐漸趨向于智能化和大數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)的模式。被審計(jì)單位的財務(wù)系統(tǒng)將會由傳統(tǒng)經(jīng)營流程中的單一版塊轉(zhuǎn)向與企業(yè)研發(fā)與戰(zhàn)略、產(chǎn)銷供應(yīng)鏈、人力資源等版塊聯(lián)合，實(shí)行綜合作業(yè)，內(nèi)部控制也由內(nèi)部管理控制和內(nèi)部財務(wù)控制分離轉(zhuǎn)向二者相互結(jié)合，使被審計(jì)單位的內(nèi)部控制形成一個綜合的、全方位的、多元化的體系。

（二）工業(yè)4.0下獨(dú)立審計(jì)的安全隱患

首先，隨著工業(yè)4.0的全面推進(jìn)，數(shù)據(jù)的集合程度和人員及部門的工作關(guān)系將達(dá)到空前密集和復(fù)雜的狀態(tài)，這對注冊會計(jì)師的工作帶來了潛在的安全隱患。注冊會計(jì)師不得不考慮在大數(shù)據(jù)的信息時代信息技術(shù)環(huán)境的規(guī)模和復(fù)雜度，這對于沒有足夠的信息技術(shù)的注冊會計(jì)師是有一定難度的。工業(yè)4.0的背景下，人與人的溝通、信息之間的傳遞和業(yè)務(wù)的交接可以通過互聯(lián)網(wǎng)和物聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)異地的對接，然而在這種對接的過程中，被審計(jì)單位是否存在大量交易數(shù)據(jù)，以至于用戶無法識別并更正數(shù)據(jù)處理錯誤等因素都需要充分考慮。對于自行研發(fā)的系統(tǒng)，注冊會計(jì)師還需要評價系統(tǒng)的復(fù)雜程度、系統(tǒng)上一次發(fā)生框架重大變更的時間、系統(tǒng)變更對財務(wù)信息的影響結(jié)果，以及系統(tǒng)變更后的系統(tǒng)運(yùn)行情況及運(yùn)行期間。

其次，在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)人員執(zhí)行整個審計(jì)流程已形成了規(guī)范的體系，其中就包括測試平均并充分利用其內(nèi)部控制制度的結(jié)果，而工業(yè)4.0的核心概念——人工智能，會為內(nèi)部控制帶來特別的風(fēng)險。內(nèi)部控制的設(shè)置對于注冊會計(jì)師而言有利于提高會計(jì)信息的可靠性，而人工智能在為被審計(jì)單位帶來諸多便利的同時，我們還應(yīng)充分考慮到人工智能或相關(guān)的信息系統(tǒng)程序可能會對數(shù)據(jù)進(jìn)行錯誤處理，也可能會去處理那些本身就錯誤的數(shù)據(jù);如果大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)的安全控制不能保證它的有效性，其云端數(shù)據(jù)的真實(shí)、可靠也就無法獲得足夠的保障。

三、獨(dú)立審計(jì)行業(yè)如何應(yīng)對工業(yè)4.0

以智能和網(wǎng)絡(luò)化支撐的工業(yè)4.0時代是未來獨(dú)立審計(jì)行業(yè)必須面臨的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在此背景下，注冊會計(jì)師所面臨的審計(jì)風(fēng)險會發(fā)生變化，審計(jì)技術(shù)和方法也會發(fā)生巨大變革，辯證的看待工業(yè)4.0時代對獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的影響和帶來的安全隱患，是每位注冊會計(jì)師的基本要求。工業(yè)4.0的背景下，注冊會計(jì)師在面臨新的審計(jì)風(fēng)險的同時，也可以享受到人工智能和網(wǎng)絡(luò)化的工作環(huán)境帶來的便捷，對此，獨(dú)立審計(jì)行業(yè)應(yīng)與時俱進(jìn)謀發(fā)展。

（一）獨(dú)立審計(jì)行業(yè)應(yīng)全面適應(yīng)審計(jì)宏觀環(huán)境

工業(yè)4.0背景下，注冊會計(jì)師應(yīng)全面適應(yīng)智能化的工作方法和大體量的數(shù)據(jù)模式，并將二者有機(jī)結(jié)合，找尋適合自身高效的工作模式。在審計(jì)準(zhǔn)備階段，注冊會計(jì)師可以實(shí)時異地的與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)溝通，并且可以借助智能化程序?qū)Ρ粚徲?jì)單位提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆治觯耘袛喑薪訕I(yè)務(wù)的風(fēng)險;或者可以通過先進(jìn)的大數(shù)據(jù)分析，從被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)里提取出有用的信息，來保證初步審計(jì)業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行。在審計(jì)實(shí)施階段，注冊會計(jì)師應(yīng)結(jié)合工業(yè)4.0的發(fā)展方向，重新劃定審計(jì)范圍或制定審計(jì)程序，擴(kuò)展需要審計(jì)證據(jù)的來源渠道;運(yùn)用先進(jìn)的算法對數(shù)據(jù)庫的財務(wù)信息進(jìn)行整體分析，并依據(jù)系統(tǒng)劃定的重要性水平進(jìn)行人工調(diào)高或調(diào)低，以確定審計(jì)方向。

（二）獨(dú)立審計(jì)行業(yè)應(yīng)充分重視審計(jì)安全隱患

工業(yè)4.0時代是智能化時代也是大數(shù)據(jù)時代，這是技術(shù)的發(fā)展，是人類的進(jìn)步，卻同時存在安全隱患。審計(jì)證據(jù)來源的多元化和數(shù)量的大幅增長并不能保證數(shù)據(jù)的安全與可靠，注冊會計(jì)師應(yīng)強(qiáng)化自身甄別信息的能力，并對被審計(jì)單位的信息安全控制格外予以重視;也可借助外部信息技術(shù)方面的專家，對需要采用的信息進(jìn)行專門的鑒定;并在此基礎(chǔ)上剔除或修正錯誤或可能產(chǎn)生誤導(dǎo)的信息。此外，在整個過程中，注冊會計(jì)師應(yīng)確保數(shù)據(jù)在利用云傳輸?shù)倪^程中，不會因?yàn)樽詴?jì)師的信息技術(shù)不過關(guān)而導(dǎo)致輕易被篡改和泄露;保證信息和數(shù)據(jù)在格式上的精確，從而達(dá)到信息和數(shù)據(jù)的可靠性以及可理解性;注重信息和數(shù)據(jù)獲取的時效性，最終達(dá)到確保審計(jì)任務(wù)順利完成的目的。

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