新預(yù)算法下事業(yè)單位的財(cái)務(wù)創(chuàng)新管理

黃振偉

【摘要】新預(yù)算法自2015年起頒布施行，其中明確了預(yù)算法的立法宗旨，細(xì)化了財(cái)政預(yù)算，對(duì)事業(yè)單位預(yù)算管理具有重要作用。就當(dāng)前在新預(yù)算法下我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作情況來(lái)看，很多事業(yè)單位在財(cái)政管理上仍存在許多的問題，在很大程度上限制了事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理。筆者就對(duì)新預(yù)算法進(jìn)行了簡(jiǎn)要介紹，并對(duì)當(dāng)前新預(yù)算法下事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中存在的問題進(jìn)行了分析，提出了財(cái)務(wù)創(chuàng)新管理方法，以促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的正常開展。

【關(guān)鍵詞】新預(yù)算法 財(cái)務(wù)管理 事業(yè)單位

近幾年來(lái)，我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的重視度不斷提高，在財(cái)務(wù)管理工作上進(jìn)行了許多改革，財(cái)務(wù)管理制度也發(fā)生了巨大的改變。預(yù)算法素有“經(jīng)濟(jì)憲法”之稱，對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理具有重要的指導(dǎo)與約束作用。新預(yù)算法規(guī)范了地方政府的的舉債行為，強(qiáng)調(diào)了預(yù)算完整的重要性，進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政預(yù)算的約束力度，對(duì)事業(yè)單位的財(cái)政管理產(chǎn)生了許多影響，同時(shí)也使得事業(yè)單位在財(cái)政管理上的弊端逐漸暴露出來(lái)。在新預(yù)算法背景下，事業(yè)單位如何有效識(shí)別財(cái)務(wù)管理中的問題，深化財(cái)務(wù)管理工作是當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的工作重點(diǎn)。

一、新預(yù)算法的修訂背景

預(yù)算法是我國(guó)法律體系中最為重要的經(jīng)濟(jì)法律之一，在財(cái)政領(lǐng)域發(fā)揮著重要的基礎(chǔ)性作用?！额A(yù)算法》頒布于1995年，規(guī)范了預(yù)算管理工作，強(qiáng)化了國(guó)家宏觀調(diào)控，對(duì)推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用。2014年8月末，在第十次的全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)議中進(jìn)一步明確了《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》的相關(guān)規(guī)定，并頒布了新修訂的《預(yù)算法》，在2015年1月1日正式施行。在新修訂的《預(yù)算法》中，強(qiáng)調(diào)了國(guó)家深化財(cái)稅體制改革的整體要求，并從預(yù)算編制、預(yù)算內(nèi)容以及預(yù)算執(zhí)行等方面進(jìn)行了規(guī)范，對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作具有重要的指導(dǎo)作用。

二、新預(yù)算法對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響

（一）優(yōu)化預(yù)算控制方式

新預(yù)算法中明確了年度預(yù)算的要求，要求各級(jí)政府根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行跨度預(yù)算，這表明政府在進(jìn)行一般預(yù)算工作時(shí)可以根據(jù)相關(guān)規(guī)定設(shè)置穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金，這樣一來(lái)，當(dāng)年度預(yù)算資金無(wú)法滿足實(shí)際需要時(shí)便可以利用基金進(jìn)行調(diào)節(jié)，這在一定程度上優(yōu)化了預(yù)算的控制方式。穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金可以跨年度調(diào)節(jié)，避免事業(yè)單位因預(yù)算超支而突擊花錢，同時(shí)也可以促進(jìn)預(yù)算控制方式的改革，使預(yù)算控制更具現(xiàn)代化。

（二）強(qiáng)化事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理

新預(yù)算法能夠切實(shí)強(qiáng)化事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理。新預(yù)算法中明確了地方政府舉債的相關(guān)規(guī)定，地方政府如果需要舉借債務(wù)，首先要得到相關(guān)部門的批準(zhǔn)，得到允許文件才能進(jìn)行舉借債務(wù)，且地方政府舉借的債務(wù)只能用于公益事業(yè)，禁止將舉借債務(wù)用作其他方面。此外，地方政府舉借債務(wù)數(shù)目有明確的批準(zhǔn)范圍，不可超額舉借。地方政府舉借債務(wù)時(shí)需要有明確資金來(lái)源以及償還方式，在得到資金后還需要建立相應(yīng)的責(zé)任追究制度與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，這樣一來(lái)事業(yè)單位就可以規(guī)避掉許多風(fēng)險(xiǎn)。

（三）完善事業(yè)單位的轉(zhuǎn)移支付制度

新預(yù)算法中對(duì)事業(yè)單位的轉(zhuǎn)移支付制度進(jìn)行了更為詳細(xì)的規(guī)定。以原有的規(guī)定為基礎(chǔ)，進(jìn)一步完善了轉(zhuǎn)移支付評(píng)估機(jī)制與相應(yīng)的推出機(jī)制。事業(yè)單位在需要轉(zhuǎn)移支付時(shí)需要由上級(jí)政府部門提前將具體的預(yù)算數(shù)額交由下級(jí)政府，下級(jí)政府根據(jù)預(yù)算數(shù)額編制預(yù)算并將其轉(zhuǎn)移支付部門。在現(xiàn)有的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，如果事業(yè)單位的轉(zhuǎn)移支付遇到阻礙，就需要由相關(guān)部門共同承擔(dān)支付事項(xiàng)。

（四）提高預(yù)算透明程度

新預(yù)算中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了提高事業(yè)單位的預(yù)算工作透明程度的重要性，事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)需要重視社會(huì)公開工作，這樣一來(lái)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行預(yù)算工作時(shí)才能更加的謹(jǐn)慎。預(yù)算工作透明化對(duì)財(cái)務(wù)管理工作提出了更高的要求，財(cái)務(wù)人員在編制預(yù)算方案、調(diào)整方案、執(zhí)行預(yù)算以及最終決算過程中都需要嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行。在預(yù)算工作獲得批準(zhǔn)后，相關(guān)部門需要在二十天內(nèi)完成社會(huì)公開工作，接受社會(huì)各界的監(jiān)督。通過社會(huì)公開，人民群眾能夠更加清楚地了解事業(yè)單位財(cái)政預(yù)算工作并對(duì)其進(jìn)行社會(huì)監(jiān)督，確保事業(yè)單位預(yù)算工作的嚴(yán)謹(jǐn)合理。

三、新預(yù)算法下事業(yè)單位預(yù)算財(cái)務(wù)管理中存在的問題

預(yù)算法自1995年1月1日頒布實(shí)施以來(lái)，很多事業(yè)單位都建立了一套較為完善的預(yù)算管理體系，但是仍有部分事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理工作中存在著一些問題，特別是在新預(yù)算法頒布施行后，這些問題逐漸暴露出來(lái)，對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理造成了一定的限制。

（一）對(duì)財(cái)務(wù)管理重視度低

事業(yè)單位的資金流通數(shù)量龐大，這在一定程度上增加了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的難度，隨著事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的日益復(fù)雜，對(duì)財(cái)務(wù)管理的要求也越來(lái)越高，這就要求事業(yè)單位能夠進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新能力。然而就我國(guó)當(dāng)前事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理情況來(lái)看，在新預(yù)算法背景下，很多事業(yè)單位的管理層對(duì)財(cái)務(wù)管理仍然存認(rèn)識(shí)不足的問題，片面地將財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算等同化，認(rèn)為財(cái)務(wù)管理就是部門收支的出納，而忽視了財(cái)務(wù)管理與事業(yè)單位資金安全、經(jīng)濟(jì)效益間的關(guān)系。由于事業(yè)單位管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視度不足，內(nèi)部控制無(wú)法發(fā)揮其真正的作用，在財(cái)務(wù)管理工作計(jì)劃、控制與監(jiān)督等職能上無(wú)法進(jìn)行創(chuàng)新，這也使得事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作停滯不前。

（二）缺乏預(yù)算管理制度

新預(yù)算法的頒布施行對(duì)預(yù)算管理制度提出了更高的要求，因此，事業(yè)單位需要以新預(yù)算法為基礎(chǔ)建立科學(xué)的預(yù)算管理制度，然而很多事業(yè)單位都缺乏預(yù)算管理制度，在編制預(yù)算過程中未形成統(tǒng)一的指標(biāo)體系，各單位間采取的指標(biāo)體系不一致使得單位間無(wú)法進(jìn)行比較。在預(yù)算執(zhí)行過程中，由于缺乏明確的責(zé)任義務(wù)分配，監(jiān)督機(jī)制不完善，導(dǎo)致事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算資金申請(qǐng)、審批、使用等環(huán)節(jié)上缺乏科學(xué)合理的嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)。資金明細(xì)科目少會(huì)造成項(xiàng)目間資金的相互擠占，對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開展造成阻礙。

（三）內(nèi)部控制不健全

財(cái)政部在2012年11月針對(duì)內(nèi)部控制正式發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，2014年初該規(guī)范正式施行，然而很多事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度上仍然存在許多的不足，一些單位雖然制定了一系列的內(nèi)部控制制度，但是只限定了部分的財(cái)務(wù)管理，未能全面覆蓋到單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的環(huán)節(jié)中，在制度執(zhí)行過程中也缺乏相應(yīng)的監(jiān)督，造成內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。此外，一些事業(yè)單位在信息溝通上也存在溝通不足的問題，外部監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)缺乏有效控制，這些問題的出現(xiàn)會(huì)導(dǎo)致信息質(zhì)量缺乏真實(shí)性，對(duì)事業(yè)單位的資產(chǎn)管理安全性造成威脅。

（四）預(yù)算管理執(zhí)行力差

新預(yù)算法頒布實(shí)施后，一些事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員對(duì)預(yù)算管理執(zhí)行仍沒有給予足夠的重視，導(dǎo)致預(yù)算管理執(zhí)行力差。為了完成財(cái)政管理任務(wù)，一些事業(yè)單位管理層會(huì)將預(yù)算管理統(tǒng)一分配給單位的財(cái)政部門，由財(cái)政人員負(fù)責(zé)整個(gè)單位的預(yù)算管理工作，由于財(cái)政管理人員與其他部門間缺乏有效溝通，導(dǎo)致其他部門的工作人員對(duì)預(yù)算管理工作認(rèn)識(shí)不足，在進(jìn)行單位管理時(shí)未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞，這在一定程度上阻礙了管理層及時(shí)掌握單位的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀。此外，一些事業(yè)單位在預(yù)算管理上缺乏主動(dòng)性，導(dǎo)致預(yù)算管理無(wú)法發(fā)揮其真正的作用。

四、新預(yù)算法下事業(yè)單位的財(cái)務(wù)創(chuàng)新管理方式

新預(yù)算法的頒布實(shí)施在一定程度上強(qiáng)化了對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的法律約束力，規(guī)范了地方政府的舉債行為，同時(shí)也優(yōu)化了財(cái)政轉(zhuǎn)移支付。新預(yù)算法對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)了許多的影響，為了適應(yīng)新預(yù)算法的要求，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作也需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)膭?chuàng)新調(diào)整，使其符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。

（一）提高對(duì)預(yù)算管理工作的重視程度

在新預(yù)算法下，事業(yè)單位需要充分認(rèn)識(shí)現(xiàn)階段財(cái)政經(jīng)濟(jì)形式，深化預(yù)算改革的思路，充分了解預(yù)算管理的重要性，根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行預(yù)算編制。在進(jìn)行預(yù)算編制與執(zhí)行時(shí)需要充分考慮預(yù)算法與相關(guān)法律法規(guī)的要求，從我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際情況出發(fā)，充分體現(xiàn)我國(guó)的方針與政策，確保支出保障的范圍與事業(yè)單位的發(fā)展相適應(yīng)[1]。此外，事業(yè)單位還需要將單位的全部收入納入到部門的預(yù)算中，對(duì)預(yù)算支出進(jìn)行統(tǒng)籌安排，確保預(yù)算編制的可行性。只有切實(shí)提高事業(yè)單位對(duì)預(yù)算管理工作的重視程度，才能保證預(yù)算編制的完整性，使預(yù)算執(zhí)行更加規(guī)范有效。

（二）完善預(yù)算管理機(jī)制

新預(yù)算法對(duì)事業(yè)單位的財(cái)政管理體系提出了更高的要求，而現(xiàn)階段許多事業(yè)單位的預(yù)算體系都存在漏洞，預(yù)算管理機(jī)制不健全，因此，事業(yè)單位為了適應(yīng)新預(yù)算法，首先就需要根據(jù)國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)，結(jié)合單位自身的實(shí)際情況制定完善的預(yù)算管理機(jī)制，預(yù)算管理機(jī)制中需要明確各部門的責(zé)任與義務(wù)，為預(yù)算管理提供有效的制度依據(jù)。

新預(yù)算法中增加了財(cái)政信息公開制度，對(duì)預(yù)算制度進(jìn)行了規(guī)范，要求事業(yè)單位能夠按照規(guī)定公開預(yù)算的內(nèi)容、時(shí)間與主體，公開說(shuō)明相關(guān)的財(cái)政信息，一旦預(yù)算事項(xiàng)未公開，就需要追究相關(guān)責(zé)任人的行政責(zé)任。因此，事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)就需要充分考慮財(cái)政信息的公開透明化，建立健全財(cái)政信息公開制度，在財(cái)政管理過程中公開相關(guān)的財(cái)政信息，接受社會(huì)公眾監(jiān)督。此外，新預(yù)算法還強(qiáng)調(diào)了社會(huì)公眾監(jiān)督的重要性，要求事業(yè)單位能夠通過社會(huì)公眾監(jiān)督，規(guī)范財(cái)務(wù)管理流程，細(xì)化財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容。因此，事業(yè)單位需要進(jìn)一步完善預(yù)算監(jiān)督管理機(jī)制，對(duì)財(cái)務(wù)管理中存在的問題進(jìn)行責(zé)任追究，通過財(cái)政信息公開，接受社會(huì)公眾的監(jiān)督，從而確保預(yù)算資金的使用安全，避免出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象。

（三）細(xì)化預(yù)算編制

事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)需要以項(xiàng)目為單位，將預(yù)算編制盡可能地細(xì)化。預(yù)算管理指標(biāo)需要涵蓋項(xiàng)目進(jìn)行的全部流程，制定明細(xì)標(biāo)準(zhǔn)，防止出現(xiàn)不同項(xiàng)目數(shù)據(jù)亂用的情況。事業(yè)單位需要進(jìn)一步完善預(yù)算管理工作，在年度初期合理編制單位預(yù)算，并結(jié)合年度的收入支出以及結(jié)余情況對(duì)年度預(yù)算進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。事業(yè)單位需要結(jié)合新預(yù)算法的相關(guān)要求，盡可能地細(xì)化預(yù)算編制方案。將預(yù)算編制按照重要程度設(shè)置一定的權(quán)重，這樣更有利于經(jīng)營(yíng)管理。預(yù)算編制細(xì)化可以明確部門或項(xiàng)目間責(zé)任分工，使管理變得更加方便。此外，預(yù)算編制需要結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，并以單位的未來(lái)發(fā)展目標(biāo)作為編制的依據(jù)，以現(xiàn)有的單位資源為基礎(chǔ)，充分考慮財(cái)務(wù)人員的執(zhí)行能力與財(cái)務(wù)狀況，確保編制的預(yù)算計(jì)劃處于能力范圍內(nèi)。就我國(guó)當(dāng)前事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理情況來(lái)看，很多事業(yè)單位仍然沿用陳舊的預(yù)算編制方法，無(wú)法滿足新預(yù)算法的要求，因此，事業(yè)單位可以在社會(huì)范圍內(nèi)吸引高水平的預(yù)算編制第三方機(jī)構(gòu)參與到預(yù)算編制工作中，通過外部介入提高預(yù)算編制的客觀性與合理性。

（四）預(yù)決算基礎(chǔ)工作的透明化

新預(yù)算法對(duì)財(cái)政信息的公開透明化提出了要求，為了更好地接受社會(huì)公眾監(jiān)督，事業(yè)單位需要細(xì)化預(yù)決算，強(qiáng)化資產(chǎn)預(yù)算等相關(guān)的財(cái)政管理工作。事業(yè)單位的預(yù)算管理部門與資產(chǎn)管理部門需要積極溝通，加強(qiáng)資產(chǎn)配置的管理，在預(yù)算管理中增加國(guó)有資產(chǎn)的處置收入，做好預(yù)決算的基礎(chǔ)工作，并將相關(guān)信息公開化，這樣一來(lái)，在財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)問題時(shí)便可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)解決。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部控制工作

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理部門需要進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，并對(duì)預(yù)算管理制度進(jìn)行重點(diǎn)修訂，梳理好財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)程序，將事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度與財(cái)務(wù)管理制度相結(jié)合，建立健全事業(yè)單位管理制度。此外，事業(yè)單位還需要有意識(shí)地強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督與法律責(zé)任，積極建立健全預(yù)算監(jiān)督制度，通過內(nèi)外監(jiān)督，明確財(cái)務(wù)管理的法律責(zé)任，使事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都能得到嚴(yán)格的約束。

（六）加強(qiáng)舉借債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制

新預(yù)算法中強(qiáng)調(diào)了舉借債務(wù)的要求與規(guī)定，事業(yè)單位需要有意識(shí)地加強(qiáng)舉借債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制工作，明確外借資金的使用范圍，僅能將舉借債務(wù)用作公益事業(yè)。事業(yè)單位需要切實(shí)加強(qiáng)舉借債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制，在舉借債務(wù)時(shí)事業(yè)單位需要獲得上級(jí)相關(guān)部門的批準(zhǔn)，在未經(jīng)批準(zhǔn)的情況下不能舉借債務(wù)，此外，為了加強(qiáng)舉借債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制，事業(yè)單位還需要建立相應(yīng)的問責(zé)機(jī)制，明確各部門與財(cái)務(wù)人員的責(zé)任，避免發(fā)生相互推卸責(zé)任的情況。

五、結(jié)語(yǔ)

新預(yù)算法對(duì)預(yù)算管理各方面都進(jìn)行了完善，要求事業(yè)單位以預(yù)算管理為核心開展財(cái)務(wù)管理工作，新預(yù)算法已經(jīng)頒布與實(shí)施一段時(shí)間，對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生了極大的影響，如何有效利用其積極影響，消除新預(yù)算法的消極影響則是當(dāng)前事業(yè)單位急需解決的問題。事業(yè)單位需要以新預(yù)算法作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)管理的行為準(zhǔn)則，全面加強(qiáng)預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新，使其能夠更好地服務(wù)于事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

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