地勘單位會計制度回顧與改革設想

石紅

【摘要】改革開放之后我國地勘單位得到迅猛發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐在日漸加快，其經(jīng)濟實力不斷提高，對外投資規(guī)模也在不斷增大。然而地質(zhì)勘查單位依舊執(zhí)行的過去制定的財會管理制度已經(jīng)越來越不能滿足地勘單位日益市場化的發(fā)展需求。本文首先對地勘單位的財會制度發(fā)展歷程做了一個梳理，然后對其改革模式做了構(gòu)想與展望。

【關鍵詞】地勘單位 會計制度 回顧 設想

現(xiàn)階段核工業(yè)地勘單位進行屬地化改革之后，單位性質(zhì)由原來的中央直屬轉(zhuǎn)變?yōu)槭偈聵I(yè)單位，其性質(zhì)依舊是事業(yè)編制，但是單位管理為企業(yè)化管理模式，單位資金來源也呈現(xiàn)出多元化趨勢，過去為國家全額財政撥款，改革之后由地方財政撥款與市場多種經(jīng)營籌資共同組成，地勘單位的財務會計管理由傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟逐步向市場經(jīng)濟過渡，單位紛紛成立下屬單位，將業(yè)務觸角伸向更加廣闊的市場領域。

一、地勘單位會計制度改革回顧

地勘行業(yè)是一國經(jīng)濟的先行行業(yè)，地勘行業(yè)不同于一般行業(yè)之處為：地質(zhì)勘探是一種生產(chǎn)活動，對象并非原材料，目的也并非對生產(chǎn)對象的形態(tài)做出改變。它的生產(chǎn)對象和目的是查明地下礦產(chǎn)資源情況的相關情況，因此這種行業(yè)存在很大的不確定性。地質(zhì)勘探存在著兩種客觀可能性：如果探測到了礦源，在市場經(jīng)濟背景中稱為有效成果；如果未探測到礦源則稱為無效結(jié)果。然而，即便是找到了礦源，也存在相應的風險。所以，從市場投資的層面來說，地質(zhì)勘探行業(yè)是一種具有一定風險的行業(yè)。

八十年代中期以后，找礦工作量逐漸的減少，國家對地勘單位的財政撥款也相應減少，為尋找生計，地勘單位日益將業(yè)務范圍向更加廣闊的領域延伸，原有的事業(yè)單位財務會計管理制度已經(jīng)不能滿足地勘單位的發(fā)展需求，在這種背景中，財政部于1996年制定《地勘單位財務制度》，并修訂了《地質(zhì)勘探會計制度》，更名為《地勘單位會計制度》?！兜乜眴挝粫嬛贫取肥紫刃拚藭嫷仁?，在新的會計等式下，資產(chǎn)是負債與凈資產(chǎn)之和。其次增添了兩個會計科目：壞賬準備以及地質(zhì)成果，在其余管理層面沒有做出實質(zhì)性修正，這種制度沿用至今。

在1985年至1996年間，地質(zhì)勘探單位的管理制度發(fā)生了許多重大改變：采用屬地管理模式；將地勘費保留下來，在管理屬地化的前提下作為基礎人員經(jīng)費，以基數(shù)劃撥省財政的形式存在；不斷深化的市場經(jīng)濟改革，促使部分地勘單位進軍采掘、制造、建筑等非地勘領域與行業(yè)；對財務會計管理制度不僅沒有及時修訂，而且近年來改用事業(yè)單位財會編制模式制作年終財會報告。除此之外，各個行業(yè)的企業(yè)財務會計管理規(guī)章的發(fā)生了很大變化：1993年財政部在全國對《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務通則》、分行業(yè)的財會管理制度進行推廣實施；自 1998年至2002年，財政部繼續(xù)頒布了十六項企業(yè)財務會計管理準則；2006年2月15日在全國范圍內(nèi)頒布了由1項基本以及38項具體準則構(gòu)成的全新的企業(yè)財會管理體系，與國際通行的財會管理準則進行了接軌，并于2007年在上市企業(yè)率先試點施行，并在更大范圍內(nèi)施行新準則。然而地質(zhì)勘探單位財會管理制度依舊游離于企業(yè)財會管理準則之外，仍然施行1996年頒布的《地質(zhì)勘查單位會計制度》。

二、地勘單位會計制度改革設想

現(xiàn)階段我國地勘單位財會管理中存在的種種弊端，筆者認為有必要針對目前的行業(yè)財會管理制度進行改革，使其與企業(yè)財會管理準則有效接軌。具體流程為：對《地質(zhì)勘查單位會計制度》進行改革；制定并健全現(xiàn)有地勘單位財會管理準則，將其管理制度與我國財會管理準則體系深度融合。

（一）對現(xiàn)行《地質(zhì)勘查單位會計制度》進行修改

公益性地勘單位仍然施行事業(yè)單位財會管理制度，并且在這個基礎上編制財會報表。商業(yè)性地勘單位通常編制兩套報表，一套是享受國家事業(yè)費撥款的報表，這部分執(zhí)行事業(yè)單財會管理制度，并在這個前提下制作財會報表；另一套為地質(zhì)市場部分，這部分執(zhí)行企業(yè)財會管理準則。作為一種臨時性、過渡性手段，能夠?qū)ΜF(xiàn)有地勘單位財會管理制度的會計科目做出一定程度上的調(diào)整：對比企業(yè)財會管理與應用指南，結(jié)合地勘單位自身運營的實際需要與特點，對《地勘單位會計制度》做出具有針對性的調(diào)整。

（二）制定和完善企業(yè)會計準則

（1）制定資源勘查會計準則。參照國際經(jīng)驗，在目前執(zhí)行的《石油天然氣開采準則》前提下，對地勘生產(chǎn)活動以及地質(zhì)勘探成果的特征進行深入思考的基礎上，制定地勘財會管理準則，這套準則在內(nèi)容上應當包含地址勘探財會管理準則的宗旨、適用范圍、會計處理與財會報表列示與披露等。

（2）研究地質(zhì)成果的資產(chǎn)屬性，修訂有關會計準則。地質(zhì)勘探成果是探礦權(quán)人運用合法勘探手段獲得的通過有關部門評審、鑒定、驗收的地勘報告、有效勘查信息數(shù)據(jù)資料總稱。地勘成果包含針對特定區(qū)域地質(zhì)資源探明、調(diào)查信息數(shù)據(jù)、礦產(chǎn)資源地質(zhì)信息數(shù)據(jù) （礦產(chǎn)勘查地質(zhì)資料、礦產(chǎn)開發(fā)地質(zhì)資料），石油與天然氣以及煤層氣等地質(zhì)資源的數(shù)據(jù)信息，海洋地質(zhì)信息數(shù)據(jù)、水文、工程、環(huán)境、地質(zhì)、地震、物探、化探和遙感等數(shù)據(jù)信息，地質(zhì)、礦產(chǎn)科學最新科研成果以及上述方面的整體數(shù)據(jù)信息，專項研究地質(zhì)情況數(shù)據(jù)信息， 例如旅游、農(nóng)業(yè)、天體、深部等地質(zhì)數(shù)據(jù)信息，在形式上，地質(zhì)勘探成果通常以書面報告圖表、文檔等形式呈現(xiàn)。

地勘成果是地勘單位的生產(chǎn)活動成果，其目的為進一步利用與轉(zhuǎn)化。從這個角度來講，地勘成果本質(zhì)上是一種存貨行為。地勘成果具有無形性、可辨識性、資本轉(zhuǎn)化性的特征，地勘成果的價值具有較大的不確定性、風險性以及低流動性。因此，地勘成果兼具存貨與無形資產(chǎn)的雙重屬性與特征。但是不論哪一種屬性與特征，都需要一定的準則來規(guī)范。如果地勘成果是一種存貨行為，則包含一種無形的存貨；如果其是一種無形資產(chǎn)，那么理應包含以數(shù)據(jù)信息形式存在的無形資產(chǎn)。

綜上所述，改革開放之后我國地勘單位得到迅猛發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐在日漸加快，其經(jīng)濟實力不斷提高，對外投資規(guī)模也在不斷增大。然而地質(zhì)勘查單位依舊執(zhí)行的過去制定的財會管理制度已經(jīng)越來越不能滿足地勘單位日益市場化的發(fā)展需求。因此，地勘單位應當明確其財會管理制度經(jīng)歷的發(fā)展歷程，并針對其弊端積極做出調(diào)整。

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