試論企業(yè)如何做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

熊澄

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，審計(jì)工作在企業(yè)中具有越來(lái)越重要的地位和作用。2014年7月，由中央紀(jì)委機(jī)關(guān)等六部委聯(lián)合發(fā)布的有關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施細(xì)則中明確規(guī)定，當(dāng)前社會(huì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)將任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，強(qiáng)調(diào)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要意義。在此背景下，本文簡(jiǎn)要概述了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)概念，分析了企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的不足，并就如何做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出幾點(diǎn)建議，希望能夠給企業(yè)提供一些幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

就當(dāng)前來(lái)說(shuō)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)逐漸涉及社會(huì)生活發(fā)展的各個(gè)方面，是企業(yè)內(nèi)部管理與控制中的一個(gè)重要部分。對(duì)企業(yè)而言，積極地開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，對(duì)企業(yè)發(fā)展具有重要的意義。其中，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不僅能夠完善企業(yè)的內(nèi)部管理與控制，為人事部門管理好相關(guān)的工作提供一個(gè)科學(xué)的依據(jù)，還能夠有效地提高領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任意識(shí)及自我約束意識(shí)，從而有利于企業(yè)資產(chǎn)的保值增值。因此，企業(yè)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是刻不容緩的事情。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)概念

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念及內(nèi)涵

在說(shuō)明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念之前，要先弄清什么是經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指企業(yè)或部門負(fù)責(zé)人在任職期間因其所任職務(wù)，依法對(duì)所在企業(yè)或部門的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)。理解了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，我們就可以把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理解為，企業(yè)及事業(yè)單位的法定代表人對(duì)其在任期內(nèi)應(yīng)該負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情形進(jìn)行的審計(jì)。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要目的是要分辨清楚相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在其上任的期限內(nèi)，在本部門或者本單位所開展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)該履行的責(zé)任，并且為組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)及有關(guān)部門在對(duì)相關(guān)干部進(jìn)行考核的時(shí)候提供一個(gè)依據(jù)和參考。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容

《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作意見》指出，要強(qiáng)化審計(jì)的監(jiān)督作用，推動(dòng)履職盡責(zé)。深化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，著力檢查領(lǐng)導(dǎo)干部守法守紀(jì)守規(guī)盡責(zé)情況，促進(jìn)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部主動(dòng)作為、有效作為，切實(shí)履職盡責(zé)。依法依紀(jì)反映不作為、慢作為、亂作為問(wèn)題，促進(jìn)健全責(zé)任追究和問(wèn)責(zé)機(jī)制，審計(jì)署在《關(guān)于印發(fā)“十三五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中明確，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)在于立足權(quán)力運(yùn)行與責(zé)任的落實(shí)，監(jiān)督檢查領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署情況，遵守有關(guān)法律法規(guī)和紀(jì)律情況，本地區(qū)本部門本單位發(fā)展規(guī)劃和政策措施制定，重大決策和內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況及效果，本人遵守黨風(fēng)廉政建設(shè)有關(guān)規(guī)定情況等。上述規(guī)定為企業(yè)如何做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指明了方向。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用

開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有利于加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者與干部在任期內(nèi)的監(jiān)督管理，能夠正確地評(píng)價(jià)與考核經(jīng)營(yíng)者及干部。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)機(jī)制逐漸形成，在為我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者及干部提供一個(gè)寬廣舞臺(tái)的同時(shí)，也向相關(guān)的考察工作提出了挑戰(zhàn)。針對(duì)于我國(guó)企業(yè)的法定代表人的考察，企業(yè)實(shí)行的是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。其倡導(dǎo)的考察方式是定性與定量二者相結(jié)合，并依據(jù)經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)營(yíng)期間提出的目標(biāo)，通過(guò)對(duì)企業(yè)發(fā)展相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來(lái)分析與評(píng)價(jià)，做到客觀、公正地考核其經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)，從而能夠加強(qiáng)對(duì)法定代表人工作職責(zé)的監(jiān)督，促進(jìn)其更好地履行職責(zé)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的不足之處

（一）干部管理制度存在問(wèn)題

就當(dāng)前而言，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在干部管理部門的委托下而進(jìn)行的，有諸多的企業(yè)并沒(méi)有真正將領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)落到實(shí)處，貫穿到其任職的整個(gè)期間。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，有許多是在調(diào)動(dòng)干部已經(jīng)成為定勢(shì)后才開始進(jìn)行審計(jì)工作，在事前審計(jì)、事中審計(jì)這兩方面上不夠重視，對(duì)于干部的評(píng)價(jià)與任用甚至于委托審計(jì)部門幫忙，走個(gè)形式而已，并沒(méi)有貫徹到實(shí)際工作。并且，有許多的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)的開展都是在干部已經(jīng)調(diào)離、任用、離任或者是提升等之后，才委托相關(guān)的審計(jì)部門開展審計(jì)工作，這就無(wú)法為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者提供一個(gè)較為客觀、公正的評(píng)價(jià)依據(jù)。

（二）企業(yè)的內(nèi)部控制與管理制度不夠健全

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)依據(jù)中央下達(dá)的要求是需要做到“未經(jīng)審計(jì)，不得辦理離任手續(xù)”。但是，在企業(yè)實(shí)際的工作中，由于各種因素的制約，為了保障組織工作間的相互銜接，往往采取先離任后審計(jì)或者是先上任后審計(jì)的方式，就會(huì)引發(fā)許多問(wèn)題。采用先離任后審計(jì)，一旦發(fā)現(xiàn)干部在經(jīng)營(yíng)期間有存在任何的不足之處，到事后才發(fā)現(xiàn)，對(duì)當(dāng)事人的責(zé)任難以追究。離任者在其任職的期限內(nèi)發(fā)生的問(wèn)題，往往會(huì)遺留到后來(lái)的接任者身上，讓其負(fù)責(zé)整改糾正，而接任者由于不熟悉或者是對(duì)自身任期內(nèi)工作績(jī)效的考慮，會(huì)對(duì)歷史遺留的問(wèn)題采取一種消極的態(tài)度，使得企業(yè)有些問(wèn)題得不到有效解決，一任流轉(zhuǎn)到下一任，就不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

（三）審計(jì)人員的素質(zhì)不高

企業(yè)在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)候，審計(jì)人員的自身素質(zhì)是影響審計(jì)效率的重要因素之一。而從實(shí)際工作來(lái)看，企業(yè)的審計(jì)人員素質(zhì)良莠不齊是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。我國(guó)許多的審計(jì)人員是從財(cái)務(wù)管理專業(yè)上轉(zhuǎn)移而來(lái)的，對(duì)審計(jì)知識(shí)的結(jié)構(gòu)掌握不夠透徹。并且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的企業(yè)發(fā)展規(guī)模越來(lái)越大，對(duì)審計(jì)人員的要求也進(jìn)一步提高，要求其不僅需要具備自身的專業(yè)素質(zhì)，還需要具備其他方面的知識(shí)。就當(dāng)前而言，在工程技術(shù)的專業(yè)人員，法律、IT專業(yè)等方面的審計(jì)人員還存在一個(gè)很大的缺口。所以說(shuō)，缺乏高素質(zhì)的審計(jì)人員會(huì)極大地影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展。

（四）審計(jì)工作的獨(dú)立性不強(qiáng)

在企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)中，大多數(shù)的審計(jì)部門并不是一個(gè)獨(dú)立的單位，只是屬于企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)職能部門。因?yàn)閷徲?jì)工作的特殊性，再加上為了維護(hù)自身的利益，審計(jì)部門的人員往往要積極地與其他部門打交道，相互協(xié)調(diào)開展工作，或者是遇到一些麻煩，需要其他部門的幫助。這時(shí)候，開展審計(jì)工作，常常會(huì)存在偏私的現(xiàn)象，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)任何的審計(jì)問(wèn)題還好，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，出于情面也就不好意思繼續(xù)深究下去，這樣就會(huì)影響審計(jì)的客觀性，影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效率。

三、企業(yè)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的建議

（一）加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)

企業(yè)要完善其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，就需要提高企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)，要深刻清楚地認(rèn)識(shí)到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)為核心展開工作的，通過(guò)提高企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，來(lái)完善企業(yè)的內(nèi)部管理保障體系。對(duì)企業(yè)的審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，要加強(qiáng)對(duì)其的職能建設(shè)，并且企業(yè)開展的內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)一致，需要打破傳統(tǒng)雙向領(lǐng)導(dǎo)的約束，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員只能夠單一的服從于企業(yè)的決策層，只能夠有一個(gè)單一的工作目標(biāo)，即是為了企業(yè)的生存與發(fā)展而努力。此外，對(duì)于提拔或者是任職的領(lǐng)導(dǎo)干部需要嚴(yán)格按照中央的規(guī)定，采用任職前審計(jì)的方式，要做到先審計(jì)后進(jìn)行任命工作，對(duì)于調(diào)任或者是轉(zhuǎn)任的領(lǐng)導(dǎo)來(lái)說(shuō)，其任職期間的審計(jì)需要在同級(jí)的審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督下進(jìn)行。對(duì)于輪崗或者是免職的領(lǐng)導(dǎo)人的任期審計(jì)來(lái)說(shuō)，有主管部門的，需要在主管部門審計(jì)機(jī)構(gòu)下開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而如果主管部門為同一級(jí)別的政府，需要由同級(jí)的審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

（二）完善企業(yè)的內(nèi)部控制與管理制度

企業(yè)要提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效率，就需要完善其內(nèi)部控制與管理制度。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)圍繞企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)工作，需要在企業(yè)的內(nèi)部控制下開展工作。完善企業(yè)的內(nèi)部控制與管理制度，不僅有利于促進(jìn)企業(yè)的健康有序發(fā)展，還是保障企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的前提條件。一方面，企業(yè)需要建立健全一套有效的內(nèi)部控制體系與審計(jì)監(jiān)督體系，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的科學(xué)化，保障其審計(jì)程序的開展是規(guī)范有效的。另一方面，在借助于推進(jìn)企業(yè)的管理政策以及健全配套制度的時(shí)候，要按照相關(guān)的管理原則開展工作，規(guī)范企業(yè)開展各項(xiàng)工作的程序，從而為企業(yè)生存發(fā)展的戰(zhàn)略提供一個(gè)完善的制度保障。

（三）強(qiáng)化審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改

審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，這只是審計(jì)工作的開始。企業(yè)要建立整改審計(jì)制度。審計(jì)部門對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要提出整改意見，將審計(jì)整改意見及時(shí)送達(dá)被審計(jì)部門及人員，責(zé)成被審計(jì)責(zé)任人制定明確的措施，責(zé)任到人限時(shí)進(jìn)行整改，上報(bào)整改報(bào)告；審計(jì)部門則加強(qiáng)審計(jì)整改問(wèn)題的檢查，對(duì)重大的違法違紀(jì)問(wèn)題，典型問(wèn)題以及在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題較多的單位，要進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤，督促整改。對(duì)審計(jì)整改不力、落實(shí)不到位的被審計(jì)單位，審計(jì)機(jī)關(guān)與紀(jì)委、監(jiān)察、組織部門等聯(lián)席會(huì)議成員單位開展聯(lián)合督辦督查。

審計(jì)不要把自己定位于監(jiān)督的角色。我們很多企業(yè)監(jiān)督部門在年終績(jī)效考評(píng)中排名往往靠后，審計(jì)工作的價(jià)值沒(méi)有得到認(rèn)可，這一方面是由于審計(jì)本身的工作性質(zhì)，而另一方面則是審計(jì)人員的服務(wù)意識(shí)有待進(jìn)一步加強(qiáng)。有為才有位，審計(jì)的價(jià)值要得到認(rèn)可，審計(jì)人員的服務(wù)意識(shí)要進(jìn)一步加強(qiáng)。審計(jì)是一種服務(wù)，寓服務(wù)于監(jiān)督，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，強(qiáng)化服務(wù)職能。審計(jì)的根本目的是促進(jìn)企業(yè)的規(guī)范，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，有體制上的，機(jī)制上的，有執(zhí)行層面的。審計(jì)人員要認(rèn)真分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，依法依規(guī)提出有建設(shè)性的整改意見和建議，指導(dǎo)被審計(jì)單位進(jìn)行整改，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)范運(yùn)行。

（四）企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門與其人員應(yīng)當(dāng)保證獨(dú)立性，并且提高人員的素質(zhì)

企業(yè)要提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的效率，還需要加強(qiáng)獨(dú)立性，提高相關(guān)審計(jì)人員的素質(zhì)。一方面，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門隊(duì)伍需要由可靠、廉潔、忠于職責(zé)的人員組成，企業(yè)的管理者需要為其提供一些必要的支持，如活動(dòng)經(jīng)費(fèi)等。另一方面，內(nèi)部審計(jì)部門與審計(jì)人員還需要保持一定的獨(dú)立性，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的時(shí)候，以客觀的事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是的開展審計(jì)工作，特別是對(duì)一些較為模糊的事項(xiàng)及復(fù)雜問(wèn)題的時(shí)候，需要全方位、多角度的聽取各方面的意見，從而提高審計(jì)的正確性。此外，還要加大對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，不僅是基礎(chǔ)的審計(jì)知識(shí)，還需要擴(kuò)大其知識(shí)的層面，例如法律知識(shí)、計(jì)算機(jī)知識(shí)等，來(lái)提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效率。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部管理與控制中一個(gè)重要的部分。因此，需要提高對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)思維，突破思維的局限性。面對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的不足，需要積極地尋找各種有效的解決措施，創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法與手段，來(lái)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督，從而真正地發(fā)揮出審計(jì)的作用。

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（作者單位：云南煙葉復(fù)烤有限責(zé)任公司）