關(guān)于完善個(gè)人所得稅改革的思考

楊李

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，個(gè)人所得稅的完善沒有跟上改革的腳步，反而使得個(gè)人收入差距日益加大，引出了對(duì)個(gè)人所得稅制度的很多思考。本文就個(gè)人所得稅征收現(xiàn)狀進(jìn)行分析，指出存在的問題并給出對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：起征點(diǎn) 個(gè)稅改革 存在問題 對(duì)策

為了進(jìn)一步減輕人民的生活負(fù)擔(dān)，縮小個(gè)人收入差距，我國于2011年作出了最新一次的個(gè)人所得稅調(diào)整，較之上一次的個(gè)人稅征收辦法有如下變化：一是工薪所得的起征點(diǎn)由每月2000元提高到3500元，九級(jí)超額累進(jìn)稅率調(diào)整為七級(jí)，取消了15%和40%兩檔稅率，最低稅率定為3%；二是調(diào)高個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得與對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的稅率級(jí)距。這次調(diào)整，減輕了個(gè)體工商戶的稅負(fù)，也使得工薪階層的納稅人減少為之前的30%左右，取得了很直觀的成果，但仔細(xì)分析下來，并沒有實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。個(gè)稅改革的目標(biāo)旨在對(duì)個(gè)人工資進(jìn)行相應(yīng)的征稅控制，此次改革給中等收入者帶來較大好處，而對(duì)低收入者影響甚微，對(duì)高收入者也并未發(fā)揮相應(yīng)作用，各收入階層稅負(fù)不公問題仍未得到有效解決，個(gè)人所得稅改革必須得到進(jìn)一步完善。

一、我國個(gè)人所得稅制度存在的問題

（一）起征點(diǎn)設(shè)置不合理

自我國開征個(gè)人所得稅以來，個(gè)稅起征點(diǎn)由1980年確定的800元提高到2006年的1600元，再到2008年的2000元，最后到2011年的3500元，個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整步伐的加快顯示了政府更加關(guān)注民生的政策取向。當(dāng)大多數(shù)工薪階層的收入高于起征點(diǎn)時(shí)，上調(diào)起征點(diǎn)確實(shí)可以實(shí)現(xiàn)減稅和縮小收入差距，但當(dāng)大多數(shù)人的收入低于起征點(diǎn)時(shí)，上調(diào)起征點(diǎn)只會(huì)使少數(shù)人收益，反而加大收入差距，就起征點(diǎn)由2000元提高到3500元的這次調(diào)整來說，就存在這樣的問題。此外，我國各地區(qū)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不同，每個(gè)家庭的經(jīng)濟(jì)狀況也不一樣，實(shí)行全國統(tǒng)一的起征點(diǎn)顯然有失公允。

（二）稅率設(shè)計(jì)不合理

我國現(xiàn)行的個(gè)稅稅率和個(gè)稅計(jì)算方法是根據(jù)納稅人的不同所得來設(shè)計(jì)的，有其合理的一面，也有不合理的一面。比如勞務(wù)報(bào)酬所得和工薪所得都屬于個(gè)人勞動(dòng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得一般只用20%稅率，最高加成征收到40%，而工薪所得全月應(yīng)納稅所得額超過80000萬元便實(shí)行45%的稅率，顯然對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得尤其是高收入所得有利而對(duì)工薪所得不利；再比如除了采用超額累進(jìn)稅率的三類所得之外，其余所得均采用20%的比例稅率，顯然對(duì)諸如股息利息紅利所得、偶然所得等非勞動(dòng)所得有利而對(duì)諸如工薪所得等勞動(dòng)所得不利?？偟膩碇v，現(xiàn)行稅率并未實(shí)際減輕收入不高且來源單一的工薪階層的負(fù)擔(dān)。

（三）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理

我國現(xiàn)行個(gè)稅采用定額和定率兩類費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定所有的納稅人均從個(gè)人所得中扣除相同的金額或相同比率的費(fèi)用，這樣的規(guī)定顯然過于籠統(tǒng)，忽略了當(dāng)前我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡區(qū)域差異依然存在的事實(shí)；忽略了納稅人即使收入相同但取得收入的成本有所不同的事實(shí)；忽略了每個(gè)家庭主要支出的比重不同的事實(shí)。無論納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)程度如何，都采用一刀切的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，必然會(huì)導(dǎo)致納稅人之間失衡；導(dǎo)致個(gè)稅調(diào)整社會(huì)成員收入差距的功能難以得到真正的發(fā)揮?？偟膩碇v，個(gè)稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)欠整體考慮。

（四）分類征收模式不科學(xué)

我國現(xiàn)行的個(gè)稅征收模式為分類所得稅制，是將個(gè)人的各項(xiàng)所得分成了11類，分別采用不用的稅率、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)征方法。此種稅制對(duì)個(gè)人的全部所得區(qū)別征稅，征管簡便，能夠體現(xiàn)國家特定的政策意圖，但更容易造成對(duì)納稅人整體所得把握不全面，導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)的不公平。一是不同的收入因?yàn)椴煌恼魇諛?biāo)準(zhǔn)容易導(dǎo)致納稅人的稅負(fù)有悖于“量能負(fù)擔(dān)”原則；二是相同的收入因?yàn)槭杖雭碓吹牟煌瑢?dǎo)致納稅人承擔(dān)不同的稅負(fù)；三是鑒于分類所得稅制的特點(diǎn)，多渠道收入人群實(shí)際稅負(fù)相對(duì)較輕，而單渠道收入人群相對(duì)較重。總的來講，現(xiàn)行的分類所得稅制難以適應(yīng)新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，難以實(shí)現(xiàn)真正的稅負(fù)公平。

（五）稅收征管效率不高

當(dāng)前，我國的稅收征管效率較低，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是個(gè)人收入隱性化導(dǎo)致不能有效征稅。與勞動(dòng)所得的工薪階層相比，富人的收入主要來自于財(cái)產(chǎn)性所得，屬于非勞動(dòng)所得，而非勞動(dòng)所得多以現(xiàn)金結(jié)算，不通過銀行就很難得以監(jiān)管；二是個(gè)稅征收方式存在漏洞。我國現(xiàn)行的個(gè)稅征收方式分為源泉扣繳和自行申報(bào)兩種，由于沒有實(shí)行全面的個(gè)人收入申報(bào)制度，不管采用哪一種征管方式稅務(wù)機(jī)關(guān)都無法進(jìn)行有效的監(jiān)督；三是監(jiān)管手段較為落后。各級(jí)稅務(wù)部門之間、稅務(wù)部門與其他部門之間缺乏有效的溝通，信息傳遞不及時(shí)，未能建立起全國范圍內(nèi)的完善統(tǒng)一的管理系統(tǒng)，從而導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)不能全面的掌握納稅人的涉稅信息，造成稅款流失，影響了稅收征管的效率。

二、完善我國個(gè)人所得稅制度的措施

（一）實(shí)行差異化起征點(diǎn)

個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整說明了我國個(gè)稅改革的力度與方向，對(duì)于起征點(diǎn)的設(shè)置，其合理性就顯得十分重要。一是要考慮地區(qū)差異性。鑒于我國各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡的現(xiàn)狀，各地區(qū)人民的收入相差較大，而收入水平的不同直接導(dǎo)致消費(fèi)水平的差異；二是要考慮家庭差異性。由于納稅人的家庭狀況不同，相同收入并不意味著具有相同的納稅能力；三是要考慮通貨膨脹因素。因?yàn)橥ㄘ浥蛎洉?huì)降低消費(fèi)者的實(shí)際生活水平，尤其對(duì)于工薪階層來說，工資上漲的幅度永遠(yuǎn)也比不上物價(jià)的上漲?？偟膩碚f，必須實(shí)行差異化的起征點(diǎn)，并結(jié)合征收制度、稅率等多方面的調(diào)整，才能有效減輕中低收入者特別是低收入者的負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。

（二）調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)

稅率的制定必須遵循公平、效率原則，既要達(dá)到對(duì)高收入人群的合理控制，又要兼顧對(duì)中、低層收入人群的征稅合理平衡。一是降低工薪所得的最高邊際稅率。我國現(xiàn)行工薪所得的最高邊際稅率為45%，遠(yuǎn)高于30%的各國平均水平，調(diào)低最高邊際稅率已是大勢(shì)所趨。二是擴(kuò)大工薪所得的級(jí)距和減少稅率級(jí)次。我國現(xiàn)行的工薪所得采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率顯得過于繁雜，而全月應(yīng)納稅所得額超過80000萬就實(shí)行45%的稅率較之那些動(dòng)輒幾十萬、幾百萬的非勞動(dòng)所得僅采用20%的稅率就顯得更不合理。三是較之勞動(dòng)所得，大力提高非勞動(dòng)所得的征收率，從而保證高收入者能夠得到較好的稅收控制。

（三）合理設(shè)計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

我國的個(gè)稅免征額一調(diào)再調(diào)，然而并沒有取得預(yù)期的效果，現(xiàn)階段個(gè)稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)，必須綜合考慮各種因素。首先，由于我國各地的經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展不同，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具有針對(duì)性和靈活性，不能一刀切，應(yīng)建立地區(qū)性費(fèi)用扣除機(jī)制。其次，應(yīng)結(jié)合家庭情況對(duì)扣除費(fèi)用進(jìn)行具體的細(xì)化。一是納稅人為取得收入而支付的成本；二是納稅人的基本生活費(fèi)；三是醫(yī)療、住房、教育支出等費(fèi)用；四是綜合考慮家庭成員收支情況而能附加扣除的費(fèi)用。最后，提高勞動(dòng)所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)?？偟膩碚f，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)必須確保維持納稅人以及家庭成員的基本生計(jì)費(fèi)用支出原則以及公平稅負(fù)的原則。

（四）變革現(xiàn)行征收模式

我國現(xiàn)行的個(gè)稅征收模式——分類征收制容易導(dǎo)致稅負(fù)不公的特點(diǎn)決定了變革現(xiàn)行征收模式的迫切性和必要性。目前，大多數(shù)發(fā)達(dá)國家和部分發(fā)展中國家采用的是綜合所得稅制，該稅制是對(duì)納稅人全年的各項(xiàng)所得加以匯總，就其總額進(jìn)行征稅，能夠很好的反映出納稅人的實(shí)際負(fù)稅能力，為我國個(gè)稅發(fā)展的方向。但是基于我國當(dāng)前的征管環(huán)境和稅務(wù)信息系統(tǒng)的不完善，故現(xiàn)階段只能實(shí)行分類和綜合相結(jié)合的模式——混合征收制，即：先以源泉扣繳的方式對(duì)納稅人不同來源、性質(zhì)的所得采用不同的稅率征收分類稅，然后匯總?cè)甑母黜?xiàng)所得就其總額計(jì)算應(yīng)納稅額，并對(duì)年度已納稅額進(jìn)行調(diào)整?？偟膩碇v，變革現(xiàn)行征收模式必須穩(wěn)步推進(jìn)，不能一蹴而就。

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