淺談我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史

羅夏+楊?lèi)偓?陳欣欣+錢(qián)萬(wàn)

摘要：我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史可以追溯到遠(yuǎn)古時(shí)期。至今，我國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展可以分成三階段：古代會(huì)計(jì)發(fā)展，近代會(huì)計(jì)發(fā)展，現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展。目前，較少的學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展史進(jìn)行系統(tǒng)的研究。本文通過(guò)閱讀1985年到2016年關(guān)于我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史的相關(guān)文獻(xiàn)，對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行梳理，并給出相關(guān)研究總結(jié)。

關(guān)鍵詞：中國(guó)；會(huì)計(jì)；發(fā)展史

中圖分類(lèi)號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1671-864X（2016）08-0287-01

一、引言

會(huì)計(jì)學(xué)是一門(mén)古老的學(xué)科，它產(chǎn)生來(lái)源于商品交換。在當(dāng)今社會(huì)，會(huì)計(jì)學(xué)已經(jīng)發(fā)展成為一門(mén)縝密的科學(xué)學(xué)科。2014年初，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資（修訂）》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬（修訂）》等最新準(zhǔn)則，要求企業(yè)自2014年7月1日起執(zhí)行；此外，財(cái)政部年初發(fā)布了《企業(yè)準(zhǔn)則解釋第6號(hào)》，要求2014年起執(zhí)行?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展與我國(guó)的國(guó)情息息相關(guān)，并且在不斷完善。至今，我國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展可以分成三階段：古代會(huì)計(jì)發(fā)展，近代會(huì)計(jì)發(fā)展，現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展。目前，較少的學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展史進(jìn)行系統(tǒng)的研究。本文通過(guò)閱讀1985年到2016年關(guān)于我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史的相關(guān)文獻(xiàn)，對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行梳理，并給出相關(guān)研究總結(jié)。

二、中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的三個(gè)階段

最初的原始計(jì)量記錄方法是人類(lèi)史前時(shí)期最偉大的發(fā)明創(chuàng)造之一，它的產(chǎn)生關(guān)系到人類(lèi)社會(huì)的生存與發(fā)展，其意義頗為深遠(yuǎn)。

（一）古代會(huì)計(jì)發(fā)展。

在遠(yuǎn)古時(shí)期，伴隨著我國(guó)生產(chǎn)力及生產(chǎn)水平的不斷提高，商品經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)。會(huì)計(jì)活動(dòng)從人類(lèi)的偶然行為發(fā)展到頭腦籌劃，再到借助于外物，由“刻記記事”到“結(jié)繩記事”。隨著社會(huì)的發(fā)展，私有制觀念的出現(xiàn)，人們?yōu)榱司S持生活以及合理的分配公共財(cái)產(chǎn)，通過(guò)計(jì)量、記錄等方式管理生產(chǎn)和生活，以促進(jìn)大家共同的生存。此外，一些私有財(cái)產(chǎn)的占有者為了保護(hù)個(gè)人私有財(cái)產(chǎn)，開(kāi)始對(duì)經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)行計(jì)量和記錄，并且達(dá)到不斷增加和保護(hù)自己的私有財(cái)產(chǎn)的目的。古代會(huì)計(jì)的形成可以說(shuō)來(lái)至于偶然，個(gè)別人采用計(jì)量和記錄的方式，但大家并沒(méi)有采取統(tǒng)一的規(guī)范，因此這個(gè)時(shí)期只是會(huì)計(jì)的形成階段。

（二）近代會(huì)計(jì)發(fā)展。

我國(guó)近代會(huì)計(jì)的發(fā)展時(shí)間可以認(rèn)為是1912年。在1912年以前，會(huì)計(jì)學(xué)理論沒(méi)有什么突出的成就。從 1912 年到 1949 年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較快，經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶動(dòng)了會(huì)計(jì)制度的發(fā)展。并且我國(guó)會(huì)計(jì)在那段時(shí)期，經(jīng)歷了東方文化和西方文化相互融合的過(guò)程。我國(guó)在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的發(fā)展中引入了西方先進(jìn)的會(huì)計(jì)發(fā)展。

我國(guó)在自辦京張鐵路開(kāi)始，根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)制度陷入一片混亂的情況，進(jìn)行了會(huì)計(jì)制度改革，并且在此時(shí)，會(huì)計(jì)核算采用西式簿記法。此外，從 1912 年起，根據(jù)中國(guó)實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況，政府建設(shè)會(huì)計(jì)制度，并且頒布了一些列法律。通過(guò)頒布會(huì)計(jì)法、審計(jì)法、商業(yè)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)師法、預(yù)算法、決算等有關(guān)各種法律的實(shí)施細(xì)則，已到達(dá)國(guó)際初步對(duì)財(cái)政系統(tǒng)全面控制的目的。這些法律的實(shí)施，使中國(guó)會(huì)計(jì)立法走向規(guī)范化，會(huì)計(jì)制度的建設(shè)更加完善。在1923年，通過(guò)《會(huì)計(jì)師制度之調(diào)查及研究》的著作，對(duì)英國(guó)、美國(guó)、加拿大、澳洲、歐洲大陸及日本等國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)師制度進(jìn)行總結(jié)，并結(jié)合中國(guó)實(shí)際探討了會(huì)計(jì)師資格取得、會(huì)計(jì)師推行方法及法規(guī)改善等問(wèn)題。這本書(shū)，還分享了西方國(guó)際會(huì)計(jì)事業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，指出中國(guó)缺乏專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員的現(xiàn)實(shí)狀況，提出中國(guó)學(xué)習(xí)西方會(huì)計(jì)師的制度方法。該書(shū)還認(rèn)為，通過(guò)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高能保證會(huì)計(jì)工作的有效實(shí)施。我國(guó)在國(guó)民政府時(shí)期，政府設(shè)立了會(huì)計(jì)師試驗(yàn)委員會(huì)和會(huì)計(jì)師審查委員會(huì)，規(guī)定只有審查和試驗(yàn)合格的人才能成為會(huì)計(jì)師。

（三）現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展。

我國(guó)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度發(fā)展從 1949 年開(kāi)始。1949 年中華人民共和國(guó)成立，新中國(guó)的經(jīng)濟(jì)在經(jīng)歷了抗日戰(zhàn)爭(zhēng)之后已經(jīng)傷痕累累，不堪重負(fù)，急需建立一套與本國(guó)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀相適應(yīng)的財(cái)政經(jīng)濟(jì)體制。當(dāng)時(shí)的中國(guó)政府做出了向前蘇聯(lián)借鑒計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的重大決定，走上了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)發(fā)展的道路。受新的政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的影響，會(huì)計(jì)制度一方面開(kāi)始逐步清除并改造

在改革開(kāi)發(fā)初始階段，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度并沒(méi)有達(dá)到完全統(tǒng)一。有的企業(yè)采用西式簿記法，還有的企業(yè)采用改良的中式簿記。這些企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄基礎(chǔ)也存在差異，一些企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，還有一些企業(yè)又以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。在同一行業(yè)中，會(huì)計(jì)制度的選擇存在很大區(qū)別，因此同行業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不能進(jìn)行可比性。這些差異在一定程度上阻礙了會(huì)計(jì)制度的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在改革開(kāi)放后，我國(guó)商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展替代了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大。企業(yè)目標(biāo)也有了很大的變化，現(xiàn)代企業(yè)的通過(guò)目標(biāo)的要求是產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)等。因此，原有的會(huì)計(jì)制度不能適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，不斷完善和合理規(guī)劃我國(guó)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展是十分有必要的。

三、結(jié)語(yǔ)

最初的原始計(jì)量記錄方法是人類(lèi)史前時(shí)期最偉大的發(fā)明創(chuàng)造之一，因?yàn)樗某霈F(xiàn)影響到人類(lèi)社會(huì)的生活和發(fā)展，具有十分重要的意義。在古代會(huì)計(jì)這個(gè)階段的影響下，原始計(jì)量記錄方法用于采集經(jīng)濟(jì)時(shí)代越冬食品的儲(chǔ)備與分配管理，使人類(lèi)從生存危機(jī)中擺脫出來(lái)。伴隨著人類(lèi)進(jìn)入文明社會(huì)，私有財(cái)務(wù)制度的形成，使得在財(cái)產(chǎn)社會(huì)與產(chǎn)權(quán)社會(huì)里，產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)思想之演進(jìn)，貫穿于古代、近代乃至現(xiàn)代社會(huì)歷史發(fā)展整個(gè)過(guò)程之中，產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)體現(xiàn)在各個(gè)歷史時(shí)期越來(lái)越強(qiáng)的基礎(chǔ)性控制作用，維護(hù)了所有者權(quán)益，保障了產(chǎn)權(quán)社會(huì)由低級(jí)階段向高級(jí)階段發(fā)展的社會(huì)秩序，產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)控制對(duì)保證這個(gè)時(shí)期人類(lèi)社會(huì)的有序發(fā)展是至關(guān)重要的。進(jìn)入20 世紀(jì)后，人類(lèi)在產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)中發(fā)展，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)快，使得生態(tài)環(huán)境受到破壞。在可持續(xù)發(fā)展的條件下，未來(lái)的會(huì)計(jì)改革是以“產(chǎn)權(quán)為本” 向“以人為本” 思想過(guò)渡而產(chǎn)生的根本性轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)的全面改革將在參與解決全球社會(huì)可持續(xù)發(fā)展危機(jī)中發(fā)揮基礎(chǔ)性控制作用。人類(lèi)應(yīng)高度重視會(huì)計(jì)的這種不可或缺的作用。

此外，隨著中國(guó)加入WTO，與世界經(jīng)濟(jì)聯(lián)系越來(lái)越多，也越來(lái)越密切。因此，我國(guó)未來(lái)的會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)必然與世界會(huì)計(jì)發(fā)展接軌。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度的重要組成部分，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在以后的發(fā)展中必然會(huì)與我國(guó)的國(guó)情及西方發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)發(fā)展情況息息相關(guān)。再結(jié)構(gòu)我國(guó)特殊的國(guó)情，對(duì)已存在的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行不斷完善，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)有效的實(shí)施，帶動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展。并為我國(guó)與世界經(jīng)濟(jì)接軌提供有力保障。

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作者簡(jiǎn)介：羅夏（1990-），女，漢，重慶永川人，云南民族大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)碩士。楊?lèi)偓摚?992-），女，漢，湖南湘潭人，云南民族大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)碩士。陳欣欣（1992-），女，漢，安徽安慶人，云南民族大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)碩士。錢(qián)萬(wàn)（1992-），男，漢，重慶沙坪壩人，云南民族大學(xué)資產(chǎn)評(píng)估碩士。