企業(yè)合并與清算中會(huì)計(jì)問(wèn)題

于浩 景剛

摘 要：伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高，在企業(yè)的合并與清算中所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)問(wèn)題也由此更加受到人們的關(guān)注，企業(yè)清算是在企業(yè)合并過(guò)程中所必不可少的重要環(huán)節(jié)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)在最后合并階段的資產(chǎn)價(jià)值完整體現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)債權(quán)人合法權(quán)益的維護(hù)以及對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供幫助。文章從企業(yè)合并與清算中會(huì)計(jì)的職責(zé)入手，綜合分析了企業(yè)合并與清算管理現(xiàn)狀，針對(duì)現(xiàn)在存在的賬目管理以及清算申報(bào)方面的漏洞提出了合理化的解決意見(jiàn)和對(duì)策，通過(guò)有針對(duì)性的對(duì)策分析可以有效地豐富該領(lǐng)域的研究成果。

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并 清算 會(huì)計(jì)問(wèn)題

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）04-153-02

引言

會(huì)計(jì)問(wèn)題是所有企業(yè)活動(dòng)中經(jīng)常出現(xiàn)的問(wèn)題，同時(shí)也是企業(yè)參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要部分，得到了國(guó)家和社會(huì)的關(guān)注，各類(lèi)相關(guān)的法律法規(guī)也充分體現(xiàn)了其對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)等問(wèn)題的規(guī)范和管理。企業(yè)的合并是企業(yè)發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中的常見(jiàn)問(wèn)題，也是實(shí)現(xiàn)資源以及技術(shù)等轉(zhuǎn)讓和合并的重要手段。所以此過(guò)程中所涉及的各類(lèi)財(cái)產(chǎn)整合以及清算就成為了重要的后續(xù)關(guān)注話(huà)題。本文從企業(yè)合并與清算管理的現(xiàn)狀入手，深入分析了企業(yè)合并與清算中會(huì)計(jì)的職責(zé)以及解決企業(yè)合并與清算中會(huì)計(jì)問(wèn)題的有效對(duì)策。該領(lǐng)域的研究可以為未來(lái)的企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的合并清算會(huì)計(jì)問(wèn)題提供參考依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)未來(lái)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理工作順利有序開(kāi)展，這對(duì)于構(gòu)建起一個(gè)良好的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展市場(chǎng)具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)合并與清算中會(huì)計(jì)的職責(zé)

在對(duì)企業(yè)合并與清算過(guò)程和會(huì)計(jì)職責(zé)分析的過(guò)程中，必須要明確企業(yè)合并與清算中會(huì)計(jì)法律責(zé)任制度建設(shè)重要性，科學(xué)的歸責(zé)原則成為了構(gòu)建起整體會(huì)計(jì)法律責(zé)任制度的重要原則基礎(chǔ)，規(guī)則原則從宏觀(guān)概念上分析，屬于以國(guó)家法律為依據(jù)，對(duì)行為人的法律責(zé)任追究的重要標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也是對(duì)行為人實(shí)際法律責(zé)任進(jìn)行確定的重要判斷根據(jù)。

企業(yè)合并以后，企業(yè)正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的停止，此后緊接著進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算工作統(tǒng)稱(chēng)為企業(yè)會(huì)計(jì)清算工作，企業(yè)合并和清算過(guò)程中，會(huì)計(jì)職責(zé)多集中在企業(yè)代償債務(wù)的界定、進(jìn)行非現(xiàn)金資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)和變現(xiàn)處理、進(jìn)行債務(wù)付償、進(jìn)行債務(wù)清償之后的財(cái)務(wù)分配。由此可見(jiàn)，企業(yè)合并過(guò)程中清算會(huì)計(jì)行為的主要目的就是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、債務(wù)、凈權(quán)益、損失的整體清算。只有對(duì)企業(yè)合并過(guò)程中的清算，會(huì)計(jì)職責(zé)有了明確的了解和認(rèn)識(shí)，才能幫助企業(yè)在合并過(guò)程中進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)行為。

二、企業(yè)合并與清算管理現(xiàn)狀

（一）企業(yè)合并清算財(cái)務(wù)賬目管理不到位

企業(yè)合并和清算中的財(cái)務(wù)管理不到位問(wèn)題一直存在，目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)審計(jì)管理部門(mén)在進(jìn)行企業(yè)核查的過(guò)程中，僅僅對(duì)日常的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理較為重視，對(duì)于企業(yè)合并和清算過(guò)程中的財(cái)務(wù)劃分和資產(chǎn)歸納管理明顯欠缺，監(jiān)督管理不到位，這就很容易導(dǎo)致很大一部分企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)賬目不透明，或者利用不合法途徑，進(jìn)行會(huì)計(jì)假賬的制作，對(duì)部分所需要進(jìn)行繳納的稅務(wù)不及時(shí)申報(bào)，由此造成嚴(yán)重的社會(huì)不良影響，還有可能會(huì)導(dǎo)致整體的經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)中企業(yè)故意輕視財(cái)務(wù)賬目管理，財(cái)務(wù)賬目管理混亂，公私不分。企業(yè)合并屬于資本的流通和集中，從而進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)集中的一種重要資本規(guī)劃形式。企業(yè)合并的過(guò)程中很容易涉及到企業(yè)資本流通方式的差異，無(wú)論是現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓方式還是股票轉(zhuǎn)讓的方式，都需要在清算環(huán)節(jié)中做好財(cái)務(wù)和賬目管理。財(cái)務(wù)賬目混亂是存在于現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)合并與清算過(guò)程中的重要問(wèn)題，深入分析其原因主要就是國(guó)家監(jiān)督管理的漏洞，管理不到位自然會(huì)讓意志薄弱的經(jīng)營(yíng)管理者在遇到利益沖突時(shí)妥協(xié)。所以，加強(qiáng)企業(yè)合并與清算過(guò)程中的財(cái)務(wù)賬目管理至關(guān)重要。

（二）清算所得與申報(bào)管理存在漏洞

通常情況下，企業(yè)的實(shí)際納稅組成有兩個(gè)主要部分，即為正常持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所得和清算管理的所得。正常持續(xù)經(jīng)營(yíng)所得納稅是按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理納稅規(guī)定以及國(guó)家政府的相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，進(jìn)行年、月、季度等固定時(shí)期的企業(yè)清算，采取的主要是多退少補(bǔ)的納稅管理方法；后者則是企業(yè)合并或者企業(yè)暫停運(yùn)營(yíng)之后所需要進(jìn)行的企業(yè)清算，依據(jù)相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)和納稅規(guī)定，企業(yè)在完成資產(chǎn)股份以及剩余經(jīng)濟(jì)價(jià)值的清算評(píng)估過(guò)后，對(duì)企業(yè)的所有需要進(jìn)行繳納的清算所得稅務(wù)數(shù)目進(jìn)行最終繳納，所以，企業(yè)的所有相關(guān)納稅類(lèi)型從宏觀(guān)角度進(jìn)行分析就屬于以上兩個(gè)部分，同時(shí)也是企業(yè)所得稅的兩種重要表現(xiàn)形式。在目前的多種稅收管理工作中，正是由于很多的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者以及企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的個(gè)人投機(jī)心理，以及國(guó)家政府部門(mén)的稅收管理工作人員對(duì)企業(yè)所得稅概念以及表現(xiàn)形式的認(rèn)識(shí)不明確，同時(shí)存在的專(zhuān)業(yè)化稅收管理知識(shí)的欠缺，都導(dǎo)致了企業(yè)在合并以及清算過(guò)程中出現(xiàn)申報(bào)數(shù)目和注銷(xiāo)匯算清繳的概念混淆，從而進(jìn)一步造成稅源管理的效率降低，對(duì)國(guó)家稅收的權(quán)威性造成了不利影響。

三、如何解決企業(yè)合并與清算中會(huì)計(jì)問(wèn)題

（一）加強(qiáng)合并與清算中會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息披露

企業(yè)合并與清算過(guò)程中加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的披露是解決企業(yè)合并和清算過(guò)程中會(huì)計(jì)問(wèn)題的重要方法，財(cái)務(wù)信息披露可以進(jìn)一步提高企業(yè)財(cái)務(wù)具體款項(xiàng)以及實(shí)際劃分的透明度，防止因?yàn)樨?cái)務(wù)項(xiàng)目的審核不明以及財(cái)務(wù)納稅項(xiàng)目申報(bào)的缺失，從而防止國(guó)家的稅收流失。加強(qiáng)合并與清算中會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息披露是實(shí)踐中履行國(guó)家財(cái)務(wù)納稅法規(guī)規(guī)定的重要表現(xiàn)，可以有效提高企業(yè)納稅申報(bào)和企業(yè)合并清算過(guò)程中規(guī)定環(huán)節(jié)的納稅實(shí)施效率。企業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作以及會(huì)計(jì)管理能力可以進(jìn)一步加強(qiáng)。企業(yè)同時(shí)也需要更加注重合并財(cái)務(wù)報(bào)表及信息披露的質(zhì)量，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)的公正度和透明度提升。由此，就可以有效強(qiáng)化國(guó)家政府的財(cái)務(wù)稅收及管理部門(mén)對(duì)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的的識(shí)別；同時(shí)，投資人和股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)邮苷咭部梢愿涌陀^(guān)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)以及財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀進(jìn)行判斷和分析，增加最后資產(chǎn)合并以及股份投資的準(zhǔn)確性和合理性，這樣，也可以使企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量獲得更有效提高。

（二）企業(yè)合并要規(guī)范類(lèi)型選擇

企業(yè)合并過(guò)程中的類(lèi)型選擇的規(guī)范對(duì)于企業(yè)合并的成功至關(guān)重要，在會(huì)計(jì)學(xué)研究和實(shí)踐領(lǐng)域里，一直存在著對(duì)企業(yè)實(shí)際合并過(guò)程中會(huì)計(jì)計(jì)算方法的爭(zhēng)議。同時(shí)，我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是為我國(guó)的會(huì)計(jì)控制原則來(lái)設(shè)立的，眾多學(xué)者認(rèn)為，企業(yè)的合并類(lèi)型在不同的標(biāo)準(zhǔn)和角度下存在不同分類(lèi)，從出資方式角度分析，企業(yè)合并有現(xiàn)金收購(gòu)合并、股份收購(gòu)合并、綜合證券收購(gòu)等。企業(yè)具體合并類(lèi)型的選擇應(yīng)該以企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境為判斷依據(jù)，對(duì)企業(yè)的核心能力及其物質(zhì)載體進(jìn)行深入分析，實(shí)現(xiàn)企業(yè)未來(lái)培育方向和企業(yè)擴(kuò)散方向的確認(rèn)。企業(yè)合并只有規(guī)范了類(lèi)型選擇，才能對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際編制方法進(jìn)行進(jìn)一步深化理解，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息披露實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高就是其中的重要輔助環(huán)節(jié)，不僅需要為達(dá)到特殊行業(yè)和特殊企業(yè)合并的類(lèi)型選擇優(yōu)化，也同時(shí)需要進(jìn)行法律法規(guī)方面的規(guī)范和完善{4}。

（三）深入明確合并與清算的會(huì)計(jì)問(wèn)題

企業(yè)合并作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)生活中較為常見(jiàn)的交易或者事項(xiàng)，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)減少，生產(chǎn)渠道拓寬的重要手段，可以進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)投資領(lǐng)域和投資市場(chǎng)活力的調(diào)動(dòng)。到目前為止，會(huì)計(jì)理論和實(shí)物中的企業(yè)合并會(huì)計(jì)計(jì)算問(wèn)題以及處理的基本方法，都屬于購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法。購(gòu)買(mǎi)法是通過(guò)將企業(yè)合并活動(dòng)作為一個(gè)企業(yè)之間購(gòu)買(mǎi)和實(shí)際一企業(yè)實(shí)體的身份，參與到企業(yè)凈資產(chǎn)的交易過(guò)程。但是，這與企業(yè)的普通閑置資產(chǎn)的交易和購(gòu)買(mǎi)差別不大，所以，適用于購(gòu)買(mǎi)性質(zhì)的企業(yè)合并，在大部分的企業(yè)合并活動(dòng)中，企業(yè)合并與清算的會(huì)計(jì)問(wèn)題都受到較大關(guān)注。在多數(shù)的企業(yè)合并案例當(dāng)中，大部分都會(huì)有一個(gè)參與合并的企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)同類(lèi)企業(yè)進(jìn)行控制，從而試下購(gòu)買(mǎi)方的準(zhǔn)確識(shí)別。

（四）強(qiáng)化會(huì)計(jì)政策實(shí)施

會(huì)計(jì)政策的實(shí)施效果是影響到企業(yè)合并與清算中準(zhǔn)確性以及可信度的重要因素，我國(guó)的會(huì)計(jì)政策在實(shí)施過(guò)程中一直存在政策定位模糊，會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)審核監(jiān)督不到位，多數(shù)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的落實(shí)重視不夠，由此無(wú)法樹(shù)立國(guó)家法律及國(guó)家會(huì)計(jì)審計(jì)政策的權(quán)威性和公正性，所以，強(qiáng)化會(huì)計(jì)政策的實(shí)施對(duì)企業(yè)的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利有序?qū)嵤┒贾陵P(guān)重要，企業(yè)只有明確了實(shí)踐和履行會(huì)計(jì)政策的重要性和嚴(yán)肅性，才能對(duì)違法會(huì)計(jì)賬目操作行為的后果得到清楚的認(rèn)識(shí)，才能進(jìn)一步提升企業(yè)自身的社會(huì)公共責(zé)任意識(shí)，規(guī)范自己的企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為。為企業(yè)合并與清算中的相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題的解決提供明確的依據(jù)和方法，從而進(jìn)一步構(gòu)建起合理有序的企業(yè)會(huì)計(jì)管理氛圍。

（五）改進(jìn)合并與清算中財(cái)務(wù)報(bào)表編制

從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法角度進(jìn)行分析，可以進(jìn)一步劃分為權(quán)益法和購(gòu)買(mǎi)法兩種主要途徑，同時(shí)，在實(shí)踐探索過(guò)程中，逐步顯示出權(quán)益法的適應(yīng)性更高。另外，權(quán)益法也更加顯示出與我國(guó)國(guó)情和國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的需要適配性更高，但是，伴隨著我國(guó)的國(guó)際化融合發(fā)展水平的不斷提高，融入世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展體系的速度不斷加快，權(quán)益法在實(shí)際的編制合并財(cái)務(wù)的報(bào)表制作過(guò)程中略顯單薄，說(shuō)明我國(guó)的權(quán)益法有待進(jìn)一步改進(jìn)和創(chuàng)新，企業(yè)方面，應(yīng)該從對(duì)總公司以及子公司之間的實(shí)際資產(chǎn)成本入手，同時(shí)，也可以通過(guò)對(duì)總公司合并之后的公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況的判斷，來(lái)進(jìn)一步對(duì)企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)損益或者達(dá)到預(yù)期的損益進(jìn)行順利開(kāi)展。與此同時(shí)，通過(guò)企業(yè)合并過(guò)程中對(duì)報(bào)表編制的規(guī)范和國(guó)際性接軌的拓展，可以進(jìn)一步為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)范和活動(dòng)行為規(guī)范提供理論引導(dǎo)和支持。

結(jié)語(yǔ)

在會(huì)計(jì)界研究的各類(lèi)重點(diǎn)問(wèn)題之中，企業(yè)合并以及通過(guò)合并引發(fā)的各類(lèi)接續(xù)的財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)題都是值得關(guān)注的，企業(yè)合并和清算中的會(huì)計(jì)問(wèn)題需要首先對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行職責(zé)明確，通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露、會(huì)計(jì)政策實(shí)施強(qiáng)化等多種手段實(shí)現(xiàn)問(wèn)題的有效解決，推動(dòng)我國(guó)企業(yè)合并與清算的未來(lái)良好秩序的建立，進(jìn)而進(jìn)一步推動(dòng)國(guó)家企業(yè)合理競(jìng)爭(zhēng)和資源優(yōu)化效率的提高。對(duì)于企業(yè)合并與清算中的會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行研究和分析具有重要的現(xiàn)實(shí)研究意義和參考價(jià)值，是符合我國(guó)目前企業(yè)合并與清算過(guò)程會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)審核工作需要的重要研究課題。

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（作者單位：佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 黑龍江佳木斯 154007）

（責(zé)編：玉山）