電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收管理制度的挑戰(zhàn)

林權(quán) 王曉彤

[提要] 隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，電子商務(wù)交易數(shù)額也在急劇增長(zhǎng)，已成為一種主流的商業(yè)模式。但由于電子商務(wù)具有隱蔽性、流動(dòng)性、虛擬性等特點(diǎn)，給我國(guó)稅收制度帶來(lái)嚴(yán)峻的考驗(yàn)。本文對(duì)電子商務(wù)的特征因素進(jìn)行分析，總結(jié)傳統(tǒng)稅收制度在電子商務(wù)中的問(wèn)題，并提出應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù);稅收制度;應(yīng)對(duì)策略

中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2015年12月1日

在世界范圍內(nèi)，對(duì)電子商務(wù)的征稅有著比較大的分歧。就主流趨勢(shì)看，大致可以分為兩種：一種是以美國(guó)為典型的免稅制策略，主張不對(duì)附加稅進(jìn)行征收，避免了對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的干預(yù)，也使得網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展不受局限;另一種是以歐盟為典型的擴(kuò)大稅制策略，認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易是未來(lái)經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)的必然發(fā)展，必須要對(duì)電子商務(wù)履行納稅的義務(wù)，并要強(qiáng)化原有稅種的征稅范圍。我國(guó)應(yīng)該充分結(jié)合電子商務(wù)的實(shí)際情況，重新審視稅收管理制度，并創(chuàng)建電子信息形式下的稅收新模式。

一、電子商務(wù)的特點(diǎn)

（一）交易主體、活動(dòng)和商品的虛擬性。在電子商務(wù)中，整個(gè)交易體系完全建立在虛擬的市場(chǎng)之中，在這一類市場(chǎng)中沒(méi)有具體的銷售人員、商場(chǎng)等名詞概念，企業(yè)只需通過(guò)自己的商務(wù)網(wǎng)站就能夠與消費(fèi)者完成對(duì)接，實(shí)現(xiàn)交易。在這樣的情況下，傳統(tǒng)的稅收機(jī)構(gòu)無(wú)法對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行有效地制約和管理，這就使得我國(guó)的稅收制度受到了一定的沖擊。同時(shí)，我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)所設(shè)的辦事機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)逐年減少，而在經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的交易數(shù)額急劇上升，這就加大了區(qū)域稅收的差異化，對(duì)整個(gè)國(guó)稅以及地稅的收入產(chǎn)生了深刻的影響。而在整個(gè)國(guó)際貿(mào)易迅速發(fā)展的趨勢(shì)下來(lái)看，源于本國(guó)的非個(gè)人企業(yè)將會(huì)實(shí)現(xiàn)收入的急劇增加，但對(duì)于其相關(guān)所得稅的認(rèn)定將會(huì)更加困難。此外，大量的實(shí)體商品被網(wǎng)絡(luò)化，比如電影、音樂(lè)、電子圖書等。隨著這些數(shù)字化的商品不斷增多，相應(yīng)的稅收擬定也就越來(lái)越棘手。而相較于傳統(tǒng)的商品，數(shù)字商品通過(guò)下載、訂購(gòu)等方式進(jìn)行交易，更具傳播性和推廣性。在這樣的虛擬特征下，使得我國(guó)稅率及稅種的認(rèn)定更加邊緣化、模糊化。

（二）電子商務(wù)活動(dòng)的全球性和開放性。電子商務(wù)活動(dòng)的全球性和開放性表現(xiàn)在數(shù)字商品在國(guó)界上并無(wú)本質(zhì)區(qū)別，交易的整個(gè)過(guò)程都處于信息化和網(wǎng)絡(luò)化的模式中。如網(wǎng)絡(luò)中的音樂(lè)、書籍、軟件、游戲等都可以直接越過(guò)海關(guān)進(jìn)行交易和消費(fèi)，而在交易中產(chǎn)生的費(fèi)用則是通過(guò)網(wǎng)銀結(jié)算。因此，電子商務(wù)的活動(dòng)具有全球性，并且交易程序更為自由。而在傳統(tǒng)的貿(mào)易體系中，本身就沒(méi)有了海關(guān)的安檢，關(guān)稅就無(wú)法獨(dú)立作為一門征收稅款，這也在一定程度上激化了電子商務(wù)與征稅方的潛在沖突。對(duì)此，以歐盟為代表的主張擴(kuò)大稅收的派別提出了將電子商務(wù)作為勞務(wù)稅征收的觀點(diǎn)，通過(guò)對(duì)勞務(wù)稅的征收規(guī)避納稅義務(wù)方逃稅的行為，使得稅源由高向低流動(dòng)，有效減少了各國(guó)財(cái)政的損失。

（三）電子商務(wù)活動(dòng)的隱蔽性。在計(jì)算機(jī)的賬戶中，同一臺(tái)計(jì)算機(jī)的IP地址能夠動(dòng)態(tài)分配，因此可以擁有不同的網(wǎng)絡(luò)地址。而不同的電腦也能夠在動(dòng)態(tài)的分配中擁有相同的網(wǎng)絡(luò)地址，這就使得各用戶之間可以利用匿名信箱以及匿名昵稱等掩藏網(wǎng)絡(luò)地址、郵箱地址、ID身份等網(wǎng)絡(luò)信息。在實(shí)際的納稅中，所針對(duì)的納稅對(duì)象在電子商務(wù)的隱蔽性中被模糊化了。納稅人及納稅地?zé)o法確定，使得納稅工作開展更為艱難。在對(duì)外貿(mào)易中，電子商務(wù)的隱蔽性遮掩了用戶的真實(shí)信息，交易的發(fā)生時(shí)間和輸出地點(diǎn)也變得更加靈活，納稅體系中的關(guān)口稅也失去了真正的意義。再加上納稅人本身所采用的授權(quán)、加密等保護(hù)手段，使得交易信息不斷被掩藏，導(dǎo)致傳統(tǒng)的稅收稽查和管理失去了追蹤審查的憑證。

（四）電子商務(wù)活動(dòng)的流動(dòng)性。在電子商務(wù)的具體活動(dòng)中還有著流動(dòng)性的特征，只需要在一個(gè)交易主體的前提下（比如手機(jī)、電腦），就能夠靈活地開展網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易活動(dòng)。在信息化不斷發(fā)展的今天，手機(jī)、筆記本等數(shù)碼產(chǎn)品的普及，使國(guó)家的互聯(lián)網(wǎng)體系更加完善。而在電子商務(wù)活動(dòng)中，這些條件在很大程度上推進(jìn)了網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展，并賦予了電子商務(wù)靈活操作的流動(dòng)性特征。傳統(tǒng)的稅收制度在進(jìn)行納稅地登記時(shí)，由于無(wú)法準(zhǔn)確把握網(wǎng)絡(luò)交易位置，使得貨款來(lái)源和貨源途徑的查清也更為困難，無(wú)形中增強(qiáng)了對(duì)我國(guó)稅收體系的沖擊。

二、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收管理制度的挑戰(zhàn)

（一）稅源流失問(wèn)題。電子商務(wù)本身快速發(fā)展使稅務(wù)管理部門在應(yīng)對(duì)策略上缺乏了及時(shí)的研究，更缺少了系統(tǒng)規(guī)范的制度對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)進(jìn)行約束，從而導(dǎo)致了嚴(yán)重的稅源流失問(wèn)題，尤其表現(xiàn)在消費(fèi)稅、海關(guān)征收稅以及增值稅的流失。電子商務(wù)在其自身的交易活動(dòng)中會(huì)不斷縮小各交易主體在區(qū)域上的差距，從而大幅提升了跨國(guó)交易的數(shù)額，這就逐漸變化了商務(wù)交易的形式。當(dāng)企業(yè)中的交易形式轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人消費(fèi)與企業(yè)的分散交易時(shí)，就加大了對(duì)進(jìn)口商品征收勞務(wù)稅的難度，導(dǎo)致商品稅源不斷流出。

（二）應(yīng)稅行為和所得無(wú)法界定。在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易銷售活動(dòng)中，商品本身的性質(zhì)受數(shù)字化的影響，在界定時(shí)缺乏一定的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，而商品交易的性質(zhì)直接決定稅收政策在商品中的運(yùn)用。對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易活動(dòng)中所存在的信息供給行為，如郵箱免費(fèi)提供、軟件免費(fèi)下載等服務(wù)，這些信息服務(wù)是否應(yīng)該納入征稅行列，就成了我國(guó)傳統(tǒng)稅收政策中所含混不清的因素。根據(jù)現(xiàn)有稅法明確規(guī)定，貨物抵債、贈(zèng)送、以物換物等行為都應(yīng)該被認(rèn)定為“銷售”，并要進(jìn)行有關(guān)應(yīng)稅。但在電子商務(wù)活動(dòng)中，卻沒(méi)有對(duì)網(wǎng)絡(luò)商品的性質(zhì)做出有效判別，導(dǎo)致無(wú)法有效實(shí)現(xiàn)依法征稅。

（三）導(dǎo)致稅收管轄權(quán)出現(xiàn)問(wèn)題。稅收的管轄權(quán)是政府對(duì)個(gè)人納稅實(shí)施管轄的權(quán)利，明確稅款征收與管理的分工職責(zé)，能夠填補(bǔ)管理上的漏洞，使征稅機(jī)構(gòu)的功能得到有效的彰顯。在目前，各國(guó)政府以屬人與屬地兩種原則將稅收的管理權(quán)限分為了兩種：一種是居民管轄權(quán)，而另一種是來(lái)源地管轄權(quán)。在現(xiàn)行的稅法政策中，又利用居住地、常設(shè)機(jī)構(gòu)等概念將納稅人的活動(dòng)聯(lián)結(jié)起來(lái)，同時(shí)以此執(zhí)行稅收的實(shí)際管轄。但在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易活動(dòng)中，因?yàn)槠涮摂M的性質(zhì)使常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念變得非常模糊。企業(yè)在活動(dòng)的過(guò)程中只要通過(guò)網(wǎng)站的設(shè)立就可獲得收入來(lái)源，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)擺脫了固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，變得更加靈活。這也就使得稅收管轄部門在進(jìn)行稅收的有關(guān)管理時(shí)，工作變得更為復(fù)雜。

（四）稅務(wù)稽查弱化。稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行稽查征管，就必須要先了解納稅人實(shí)際情況，并掌握應(yīng)稅事實(shí)的證據(jù)和信息，以此作為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查稅務(wù)數(shù)據(jù)的有效依據(jù)。從目前各國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)上看，發(fā)展中國(guó)家大部分以流轉(zhuǎn)稅為稅務(wù)主體，而發(fā)達(dá)國(guó)家則是以所得稅為稅務(wù)主體。電子商務(wù)稅務(wù)納收的有效執(zhí)行，對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家的影響較小，但卻對(duì)發(fā)展中國(guó)家的整個(gè)稅務(wù)結(jié)構(gòu)起到了巨大的沖擊。因此，面對(duì)電子商務(wù)時(shí)代的到來(lái)，我國(guó)整個(gè)稅務(wù)稽查體系受到了嚴(yán)峻考驗(yàn)。

三、電子商務(wù)環(huán)境下傳統(tǒng)稅收管理制度應(yīng)對(duì)策略

（一）構(gòu)建電子商務(wù)稅收優(yōu)惠制度。基于我國(guó)的基本國(guó)情和最大利益，在電子商務(wù)活動(dòng)發(fā)展的初級(jí)階段，應(yīng)該給予實(shí)時(shí)征稅優(yōu)惠政策。網(wǎng)絡(luò)商品的稅率要小于實(shí)際商品稅率，以此保障我國(guó)電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)交易的健康發(fā)展。同時(shí)，要鼓勵(lì)企業(yè)加大投資，推進(jìn)電子商務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施的有效建設(shè)，并不斷將生產(chǎn)型的增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型。而在所得稅方面，應(yīng)該實(shí)行產(chǎn)業(yè)稅相關(guān)的優(yōu)惠政策，并解除在工資扣除以及投資抵免上的限制，使企業(yè)的稅收制度更為合理。

（二）建立健全電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。電子商務(wù)稅務(wù)登記的主要功能在于對(duì)從事電子商務(wù)活動(dòng)的納稅人身份進(jìn)行判別，并依法實(shí)施稅務(wù)管轄權(quán)。納稅人在進(jìn)行電子商務(wù)活動(dòng)之前，必須要進(jìn)行稅務(wù)登記，并提交相關(guān)的電子郵箱、EDI代碼、企業(yè)網(wǎng)址、服務(wù)器地址、支付方式以及清算銀行等具體的資料。而稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)該對(duì)納稅人所提供的資料進(jìn)行嚴(yán)格審查和記錄，并要求電子商務(wù)納稅人將登記號(hào)碼長(zhǎng)期展示在網(wǎng)站中。另外，還要對(duì)納稅人數(shù)字信息加以確定，保證納稅人真實(shí)身份，以便于納稅部門有效管理。

（三）加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)。電子商務(wù)的開放性和全球性決定了其在國(guó)際稅收問(wèn)題中的作用，這些問(wèn)題主要表現(xiàn)在跨國(guó)偷稅、漏稅、逃稅等方面。要有效解決電子商務(wù)這一問(wèn)題，就必須加強(qiáng)各國(guó)之間稅收的協(xié)調(diào)合作，進(jìn)行稅收信息交流，并積極參與國(guó)際征稅稽查。這樣才能有效解決全球性電子商務(wù)的稅收問(wèn)題，為國(guó)家利益起到保駕護(hù)航的作用。

（四）加強(qiáng)對(duì)數(shù)字化商品的分類和界定。數(shù)字化商品的性質(zhì)模糊是制約我國(guó)稅法管理的一個(gè)重要因素，為此必須加強(qiáng)對(duì)數(shù)字化商品的有效分類和界定。首先，要規(guī)范消費(fèi)者的網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)行為，杜絕產(chǎn)品復(fù)制;其次，對(duì)于網(wǎng)絡(luò)中的信息服務(wù)，要將其視為勞務(wù)性交易活動(dòng)。而電子商務(wù)中相關(guān)合同、訂單等需要有效的銷售憑證;最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)加強(qiáng)稅收體系的信息化建設(shè)，掌握各電子銷售的特點(diǎn)，并對(duì)電子訂單、電子支付等網(wǎng)絡(luò)手段實(shí)施有效監(jiān)控，最大化適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)信息環(huán)境下的稅收管理需求。

四、結(jié)語(yǔ)

電子商務(wù)是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展下的產(chǎn)物，也是未來(lái)商品交易形式的趨勢(shì)走向。對(duì)電子商務(wù)中稅收管理進(jìn)行研究，有利于保護(hù)我國(guó)稅收經(jīng)濟(jì)利益。在這個(gè)過(guò)程中，我國(guó)的稅法管理需要立足于基本國(guó)情，充分吸收發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)我國(guó)電子商務(wù)健康發(fā)展。

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