“營改增”對企業(yè)稅負的影響探究

李強

摘要：“營改增”是我國稅制改革中的一項重要的減稅措施，對解決企業(yè)負擔，該善重復(fù)征稅的問題具有重要的作用?！盃I改增”政策的實施，企業(yè)的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和發(fā)展方式都相應(yīng)的發(fā)生了轉(zhuǎn)變。文章從營業(yè)稅與增值稅并存模式中存在的問題出發(fā)，探討“營改增”推行實施的必要性，對“營改增”的實施給企業(yè)帶來的影響進行分析，并針時企業(yè)未來發(fā)展提出對策建議。

關(guān)鍵詞：“營改增”；企業(yè)；稅負

一直以來我國對于企業(yè)的稅收都是采取營業(yè)稅與增值稅并存的模式，隨著我國稅制改革的不斷向前推進，于2012年我國正式開始實施“營改增”政策，以上海為代表的多個省市成為“營改增”的試點城市。雖然“營改增”的實施時間并不長，但是其實施的效果已經(jīng)開始顯現(xiàn)，企業(yè)稅費負擔明顯降低，“營改增”的試點行業(yè)發(fā)展步伐加快，企業(yè)紛紛開始探索新的發(fā)展方式并進行結(jié)構(gòu)調(diào)整?！盃I改增”所帶來的“增值”效應(yīng)受到全社會多個行業(yè)的廣泛關(guān)注，雖然“營改增”對不同的企業(yè)具有不同的影響，但是大多數(shù)企業(yè)都享受到“營改增”所帶來的福利。

一、營業(yè)稅與增值稅并存模式存在的問題

增值稅的計稅是以商品銷售的增值額作為主要的計算依據(jù)，具有多環(huán)節(jié)課稅的典型特點。增值稅的計稅模式特征在于以票抵稅，各環(huán)節(jié)緊密相連，這使得增值稅呈現(xiàn)出典型的“中性”，這樣做的目的也是為了防止重復(fù)征稅。兩稅并存是增值稅抵扣鏈條的完整性遭到破壞，企業(yè)稅負增加，扣稅不徹底，降低了產(chǎn)品的市場競爭力。增值稅實行零稅率政策，我國企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)走向國際市場，在出口之后能夠以增值稅進項發(fā)票作為主要依據(jù)來提出退稅申請。但是在兩稅并存模式下，因為營業(yè)稅的存在，外購服務(wù)是沒有增值稅發(fā)票的，這樣一來退稅就缺乏有效的憑證，出口的產(chǎn)品和服務(wù)職能以含稅的形式走向國際市場，這對于我國產(chǎn)品和服務(wù)在國際市場上提高競爭力是十分不利的。

二、“營改增”實施的必要性

自2008年金融危機以后，以歐美為代表的發(fā)達國家推出了新的量化寬松政策，新政策的推行對我國經(jīng)濟和金融的發(fā)展非常不利，我國金融領(lǐng)域面臨著更大的風險。多年來，通貨膨脹所帶來的壓力一直未能得到徹底的解決，而新的通脹壓力又在萌生。在巨大的壓力面前，要實現(xiàn)經(jīng)濟穩(wěn)增長，就要在財政政策上下功夫。我國對此實施了財政擴張性操作，在實施五年之后，財政擴張的效用已經(jīng)不再明顯，對結(jié)構(gòu)調(diào)整的負面影響逐漸顯現(xiàn)出來。經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不平衡的問題日益嚴峻。對此，必須改變以往的財政擴張操作，從減少稅收著手，對財政政策進行改革。

我國現(xiàn)今稅制格局中最為主要的問題在于間接稅占據(jù)著很大的比重，間接稅中的增值稅占比過大，因此，對增值稅進行減稅調(diào)整無疑是最為適宜的。這也就是說“營改增”政策，是對間接稅的削減，是稅制改革的一項重要舉措。摒棄以往分稅制的限制，從“營改增”著手進行新一輪的稅制改革，最終達到調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變政府職能，促進經(jīng)濟平穩(wěn)增長的總目標。

三、“營改增”對企業(yè)稅負的影響

（一）企業(yè)稅負整體得到降低

“營改增”自2012年在我國試點省市實施以來，從效果上看，試點省市稅負總體減少。中小型企業(yè)稅負普遍降低，特別是中小型企業(yè)稅負下降平均達到40%，這為中小型企業(yè)的發(fā)展提供了良好的契機。增值稅負不斷下降。

“營改增”試點行業(yè)內(nèi)企業(yè)稅負降低-對于小型和微型企業(yè)來說，“營改增”實施后征稅方式保持不變，但是稅率下調(diào)，從原來的5%降低到3%：對于大型企業(yè)來說，因其上下游的公司都具有一定的規(guī)范性，形成完整的產(chǎn)業(yè)鏈，在減稅效果上也更加明顯。長遠來看，“營改增”涉及多個行業(yè)，不僅包括現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，同時也包括金融、餐飲等傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)在內(nèi)。企業(yè)稅負降低，相應(yīng)的經(jīng)營成本也就隨之降低，產(chǎn)品和服務(wù)的價格也相應(yīng)會有調(diào)整降低的空間。

（二）個別企業(yè)稅負不減反增

“營改增”后隨之企業(yè)整體上稅負降低，但是也有個別企業(yè)在新政實施后稅負不但沒有降低反而增加了，具體表現(xiàn)在：

1.進項稅美歐足額抵扣。實施“營改增”后，要實現(xiàn)稅負降低，首要條件在于企業(yè)的銷項稅額要能夠與進項稅額進項足額的抵減。這也就是說“營改增”后，企業(yè)稅負能否降低是由進項稅額決定的。只有在進項稅額達到一定數(shù)量的前提下，企業(yè)的稅負才會得到消減。如果納稅人進項稅額不足，就會導(dǎo)致企業(yè)稅負不減反增。

2.稅費基數(shù)不變，稅率反而升高。對于建筑行業(yè)來說，營業(yè)稅稅率為3%，增值稅稅率為11%，如果二者抵扣水平能夠達到8%，則稅負保持不變，如果達不到8%，則稅負就會不減反增。對于交通運輸服務(wù)行業(yè)，抵扣水平也要達到6%才能保證企業(yè)稅負不變。

3.上下游抵扣鏈斷裂。建筑行業(yè)材料種類多，來源渠道也多，增值稅進項稅額抵扣面臨很大的困難。很多材料都沒有發(fā)票或者不是增值稅專用發(fā)票，因此無法正常抵扣進項稅額，建筑業(yè)稅負不減反增的情況普遍存在。另外，行業(yè)上下游往往處于不同的地區(qū)，試點地區(qū)與非試點地區(qū)因稅費政策不同容易造成增值稅抵扣鏈發(fā)生斷裂，對企業(yè)的發(fā)展造成不利的影響。

4.人力成本遠高于生產(chǎn)資料成本?！盃I改增”的重點在于稅費抵扣，隨著稅制改革的不斷推進，試點企業(yè)納稅逐漸從營業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)變。企業(yè)在生產(chǎn)資料方面加大投入，意味著可抵扣項目的增加和企業(yè)增值稅稅負的減輕。相反人力成本高，生產(chǎn)資料投入低的企業(yè)增值稅稅負可能增加。

5.“營改增”后優(yōu)惠幅度高于原營業(yè)稅征收差額?！盃I改增”后對于個別行業(yè)而言，增值稅稅率比原營業(yè)稅差額征收更高，要想合理規(guī)避也更加困難，造成了企業(yè)稅負不降反增。兩稅的計稅分別采取不同的依據(jù)，而且優(yōu)惠內(nèi)容和優(yōu)惠標準也存在不同，“營改增”后優(yōu)惠政策的銜接問題就突顯出來。

四、企業(yè)要如何應(yīng)對“營改增”

（一）加強管理，合理籌劃稅收

企業(yè)要全面了解“營改增”政策的內(nèi)容，對增值稅進行深入的研究，在合理合法合規(guī)的前提下對稅收進行合理籌劃。從加強自身管理出發(fā)，梳理管理流程，對組織機構(gòu)和職責分工進行恰當?shù)恼{(diào)整，在條件允許的情況下設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門。“營改增”實施后，企業(yè)要最大限度的避免稅負的增加，就要從增值稅進項稅發(fā)票人手，盡可能的拿到合法有效的發(fā)票。這樣就要求企業(yè)加強合同管理，規(guī)范企業(yè)操作流程加強稅票意識，以稅票來控制付款，特別是對采購合同和分包合同要加大管理力度。

（二）分散經(jīng)營，增加進項稅抵扣額

企業(yè)采取分立或者分散經(jīng)營的方式，對不同的產(chǎn)品采取分散式經(jīng)營的方式：混合銷售行業(yè)的企業(yè)根據(jù)行業(yè)性質(zhì)的不同采取拆分經(jīng)營的方式：如果企業(yè)是兼營的，則按照兼營項目的不同各自獨立分開核算。將原企業(yè)拆分為多個下屬的子公司或者其它形式，并賦予其獨立核算的職能，通過此種方式使企業(yè)原納稅人發(fā)生變化，充分利用稅法的現(xiàn)行規(guī)定，使企業(yè)原有的上下游抵扣鏈條既保持完整又加以延伸，增加企業(yè)的進項稅抵扣額。

（三）對稅率進行調(diào)整或者降低

每一個稅率結(jié)構(gòu)都是經(jīng)過反復(fù)的測算和多次的論證才得出的，因此，“營改增”的稅制也是經(jīng)過全面的推敲和論證的基礎(chǔ)上得出的，從理論的角度上來看具有合理性和可行性。但是任何一種稅率制度無法做到完美無缺，都難免會有缺陷存在，“營改增”后，仍然會有部分企業(yè)的稅負不減反增。針對“營改增”實施后出現(xiàn)的問題，相關(guān)部門需要對稅改制度進一步進行調(diào)整，對稅率進行完善。

（四）加強發(fā)票管理，降低增值稅涉稅風險

“營改增”并不是單純的納稅機關(guān)的轉(zhuǎn)變，對于企業(yè)來說，“營改增”后財務(wù)核算面臨更高的要求。企業(yè)首先要進一步規(guī)范增值稅專用發(fā)票的管理，加大重視力度，嚴格按照規(guī)定對增值稅發(fā)票進行開具和保管，并對稅務(wù)機關(guān)的檢查工作給予積極的配合。嚴禁非正常渠道購買或者使用增值稅專用發(fā)票。企業(yè)經(jīng)營活動中，要及時索取正規(guī)的發(fā)票和所有相關(guān)票據(jù)，并及時辦理抵扣申請認證。只有企業(yè)重視發(fā)票管理，不斷提高涉稅管理水平，才能不斷完善進銷核算體系，防范涉稅風險。

（五）推進企業(yè)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，推動企業(yè)發(fā)展

“營改增”模式強調(diào)“環(huán)環(huán)征收、道道抵扣”，這對于企業(yè)的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型來說無疑是一股強大的推動力。企業(yè)通過引進先進設(shè)備和技術(shù)來抵扣增值稅，不但是稅負降低，而且企業(yè)的技術(shù)更新腳步加快，對企業(yè)轉(zhuǎn)型升級十分有利。企業(yè)在享受稅負降低，產(chǎn)業(yè)升級的過程中實現(xiàn)精細化管理，將自身打造成為效率更高的創(chuàng)新主體，實現(xiàn)主業(yè)更聚焦、輔業(yè)更專業(yè)。