“營(yíng)改增”對(duì)水力發(fā)電企業(yè)稅負(fù)的影響及對(duì)策

張楠

【摘 要】作為現(xiàn)階段我國(guó)稅費(fèi)制度改革中非常重要的內(nèi)容，“營(yíng)改增”的實(shí)行和推廣，對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生了巨大的影響，甚至關(guān)系到各個(gè)行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文結(jié)合水力發(fā)電企業(yè)的稅負(fù)現(xiàn)狀，分析了“營(yíng)改增”給水力發(fā)電企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)的影響，并提出了有效的解決對(duì)策，希望能夠推動(dòng)水力發(fā)電企業(yè)的健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；水力發(fā)電企業(yè)；稅負(fù)；影響；對(duì)策

一、前言

“營(yíng)改增”即營(yíng)業(yè)稅改增值稅，是指將以往繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅，增值稅僅針對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分征收，有效減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，迎合了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新形式，在加快財(cái)稅體制改革、減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)、推動(dòng)服務(wù)業(yè)發(fā)展、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)及消費(fèi)升級(jí)等方面發(fā)揮著非常重要的作用，也得到了社會(huì)各界的普遍關(guān)注。

二、當(dāng)前水力發(fā)電企業(yè)稅負(fù)現(xiàn)狀分析

在“營(yíng)改增”推廣過程中，水力發(fā)電企業(yè)的上游客戶多為“營(yíng)改增”企業(yè)，實(shí)施“營(yíng)改增”后上游客戶企業(yè)以增值稅納稅人資格，可以開具增值稅發(fā)票，使得水力發(fā)電企業(yè)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，避免了重復(fù)征稅現(xiàn)象，在一定程度上降低了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高了企業(yè)更新設(shè)備以及擴(kuò)大生產(chǎn)的積極性。而在實(shí)際推行中，“營(yíng)改增”沒有能夠得到有效落實(shí)和應(yīng)用，影響了產(chǎn)業(yè)抵扣鏈的完整性，導(dǎo)致企業(yè)在很多時(shí)候無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，部分金額難以抵扣，增大了企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。同時(shí)，在不同電力企業(yè)之間，存在著稅負(fù)結(jié)構(gòu)不同、稅率不同的情況，影響了企業(yè)的專業(yè)化經(jīng)營(yíng)，也制約了企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提高。另外，相對(duì)于一般的工業(yè)企業(yè)而言，水力發(fā)電企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，主要的成本支出集中在折舊費(fèi)用和利息支出，進(jìn)項(xiàng)抵扣相對(duì)較少，導(dǎo)致其實(shí)際稅負(fù)普遍高于其他企業(yè)，尤其是一些中小型水力發(fā)電企業(yè)，更是無(wú)法享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

三、“營(yíng)改增”給水力發(fā)電企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)的影響

將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，具有避免重復(fù)征稅、保證稅負(fù)公平等優(yōu)點(diǎn)，而政府部門推行“營(yíng)改增”的主要目的，是降低企業(yè)稅負(fù)，推動(dòng)服務(wù)行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，有效解決營(yíng)業(yè)稅納稅人被重復(fù)征稅的問題。

結(jié)合兩種不同稅種情況，營(yíng)業(yè)稅稅額主要取決于企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入以及適用稅率，增值稅的銷項(xiàng)稅額則取決于企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入以及適用稅率，在這種情況下，“營(yíng)改增”對(duì)于水電企業(yè)稅負(fù)的影響，主要體現(xiàn)在毛利率、適用稅率以及企業(yè)營(yíng)業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)目所占的比例。作為一種資金密集型企業(yè)，水電企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理中涉及到大量的服務(wù)項(xiàng)目，也使得“營(yíng)改增”對(duì)其財(cái)務(wù)狀況以及日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響尤其顯著。對(duì)于水力發(fā)電企業(yè)，應(yīng)該做好自身的深入剖析和定位，認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”所帶來(lái)的不僅僅是巨大的機(jī)遇，也有新的更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，從而對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理安排和調(diào)整。

從目前“營(yíng)改增”的推廣情況分析，其對(duì)于水力發(fā)電企業(yè)稅負(fù)的影響主要體現(xiàn)在3個(gè)方面：一是能夠使得企業(yè)對(duì)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，將原本的工程設(shè)計(jì)服務(wù)、工程施工服務(wù)以及信息系統(tǒng)服務(wù)等業(yè)務(wù)深化改革，在降低成本的同時(shí)，提升企業(yè)的盈利能力。二是結(jié)合企業(yè)可以選擇勞務(wù)外包的方式，利用增值稅專用發(fā)票，對(duì)相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。從而降低稅負(fù)和運(yùn)營(yíng)成本。例如，對(duì)于工程施工服務(wù)，水力發(fā)電企業(yè)可以要求施工單位開具相應(yīng)的增值稅發(fā)票，適用增值稅稅率為6%；對(duì)于工程設(shè)計(jì)服務(wù)，可以要求設(shè)計(jì)方開具增值稅專用發(fā)票，適用稅率同樣是6%；而對(duì)于交通運(yùn)輸服務(wù)，增值稅的適用稅率為11%。三是上游客戶方面，水力發(fā)電企業(yè)在運(yùn)行過程中，很多供應(yīng)商屬于“營(yíng)改增”企業(yè)。由于增值稅應(yīng)納稅額一般采取稅款抵扣的方法，間接計(jì)算增值稅額，即應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。由于增值稅的抵扣機(jī)制，“營(yíng)改增”對(duì)轉(zhuǎn)型行業(yè)企業(yè)的影響會(huì)擴(kuò)散和傳導(dǎo)至上下游相關(guān)企業(yè)，對(duì)于水力發(fā)電企業(yè)來(lái)說，其就屬于供應(yīng)商的下游企業(yè)。首先，“營(yíng)改增”后水力發(fā)電企業(yè)的上游企業(yè)的稅負(fù)變化會(huì)引起利潤(rùn)和現(xiàn)金流的變化，若這種變化對(duì)其有利，企業(yè)就會(huì)擴(kuò)大生產(chǎn)，若弊大于利，其會(huì)選擇將稅負(fù)向下游（上游）轉(zhuǎn)嫁，這樣就會(huì)增加水力發(fā)電企業(yè)的稅負(fù)，提高成本；其次，“營(yíng)改增”是沿著產(chǎn)業(yè)鏈自上而下進(jìn)行的，若上游企業(yè)是完成“營(yíng)改增”的企業(yè)，忽略其納稅規(guī)模。在實(shí)施“營(yíng)改增”前，企業(yè)選擇上游供應(yīng)商時(shí)往往考慮的是其質(zhì)量和報(bào)價(jià)，但實(shí)施“營(yíng)改增”后，在選擇供應(yīng)商時(shí)就需要考慮其是否能夠獲得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如何選擇供應(yīng)商就需要水力發(fā)電企業(yè)重新權(quán)衡。因此，在“營(yíng)改增”推廣和實(shí)施過程中，水力發(fā)電企業(yè)要對(duì)自己的上游企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)，防止此種情況發(fā)生。

四、針對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)影響的解決對(duì)策分析

1.完善優(yōu)惠政策

現(xiàn)階段，雖然“營(yíng)改增”在我國(guó)的水力發(fā)電行業(yè)中得到了實(shí)施，但是一些中小型水電企業(yè)并沒有能夠享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，相關(guān)優(yōu)惠政策針對(duì)的僅僅是裝機(jī)容量在100萬(wàn)千瓦的大型企業(yè)，在很大程度上挫傷了中小型水力發(fā)電企業(yè)的投資建設(shè)，影響了企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。對(duì)此，政府有關(guān)部門應(yīng)該充分考慮各方面的影響因素，對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行完善，進(jìn)一步降低中小型企業(yè)的稅負(fù)。

2.增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票核查

水力發(fā)電企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)不能只看客戶報(bào)價(jià)，還要確定其是否屬于含稅價(jià)，在同質(zhì)量同服務(wù)的前提下要選那些合同總價(jià)-進(jìn)項(xiàng)稅額之后，價(jià)格低的；除了考察其質(zhì)量，對(duì)比報(bào)價(jià)之外，還要確定其是否屬于“營(yíng)改增”企業(yè)，是否具有開具增值稅發(fā)票的資格，從而確保取得增值稅專用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，降低單位自身稅負(fù)水平。

3.拓展抵扣范圍

應(yīng)該進(jìn)一步對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)的抵扣范圍進(jìn)行拓展，提升水力發(fā)電企業(yè)增值稅抵扣環(huán)節(jié)的合理性和科學(xué)性。就目前的發(fā)展情況分析，我國(guó)正在積極推行生產(chǎn)性增值稅向消費(fèi)性增值稅的轉(zhuǎn)變，但是在相關(guān)規(guī)定中，房屋建筑以及構(gòu)筑物并不在抵扣范圍內(nèi)，很容易影響行業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)的公平性，阻礙一些基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此，需要采取相應(yīng)的措施，對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍進(jìn)行拓展，如針對(duì)大壩等建筑物，實(shí)行折舊金額逐期抵扣的方式，可以在保證國(guó)家稅收穩(wěn)定增長(zhǎng)的同時(shí)，推動(dòng)水力發(fā)電企業(yè)的健康發(fā)展。

五、總結(jié)

總而言之，“營(yíng)改增”的實(shí)行，能夠有效解決原先稅收制度中存在的重復(fù)征稅問題，極大地減輕水力發(fā)電企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，推動(dòng)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。對(duì)于水力發(fā)電企業(yè)而言，應(yīng)該立足自身實(shí)際，結(jié)合“營(yíng)改增”所帶來(lái)的機(jī)遇，針對(duì)經(jīng)營(yíng)模式、生產(chǎn)組織方式等進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，不斷提升管理水平，才能適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求，推動(dòng)企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

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