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    “營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響與應(yīng)對(duì)策略探討

    2016-11-17 13:43:03林清文
    中國(guó)經(jīng)貿(mào) 2016年17期
    關(guān)鍵詞:營(yíng)改增應(yīng)對(duì)策略影響

    林清文

    【摘 要】稅收作為社會(huì)資源再分配的重要組成部分,與社會(huì)、行業(yè)等方面存在非常密切聯(lián)系。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展,我國(guó)稅收改革進(jìn)程不斷深化,創(chuàng)新了“營(yíng)改增”這一全新舉措。建筑企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè),“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生了巨大的影響,如何更好地應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”,提升企業(yè)綜合實(shí)力成為企業(yè)發(fā)展關(guān)注的關(guān)鍵性問題。文章結(jié)合“營(yíng)改增”相關(guān)內(nèi)容,分析并研究“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生的諸多影響,最后提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。

    【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”;建筑企業(yè)財(cái)務(wù);影響;應(yīng)對(duì)策略

    一、前言

    近年來,我國(guó)“營(yíng)改增”范圍越來越廣,涉及交通運(yùn)輸、部分現(xiàn)代服務(wù)等行業(yè),其中建筑企業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)的一部分,是“營(yíng)改增”關(guān)注的重要對(duì)象。作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型結(jié)果,“營(yíng)改增”的終極目標(biāo)是優(yōu)化稅務(wù)體系、稅收結(jié)構(gòu),最大限度上協(xié)調(diào)市場(chǎng)供需。與其他行業(yè)相比,建筑行業(yè)不但能夠提供產(chǎn)品,且涉及產(chǎn)品安裝工程施工等服務(wù)。因此加強(qiáng)“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)影響及對(duì)策策略的研究具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

    二、“營(yíng)改增”概述

    “營(yíng)改增”,是指將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅。營(yíng)業(yè)稅主要實(shí)行應(yīng)稅勞務(wù),對(duì)各種不動(dòng)產(chǎn)銷售及無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅,應(yīng)稅勞務(wù)征收對(duì)象主要集中在我國(guó)三大產(chǎn)業(yè),如建筑行業(yè)。

    關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅分稅制改革最早起于1994年,原有稅制已經(jīng)無法適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展需求,在實(shí)踐中暴露出諸多矛盾與不足。如受到營(yíng)業(yè)稅建立在營(yíng)業(yè)額基礎(chǔ)之上的全額征收,無可避免的產(chǎn)生重復(fù)征稅等現(xiàn)象,在很大程度上增加了企業(yè)稅賦負(fù)擔(dān),且對(duì)不同行業(yè)稅收存在區(qū)別對(duì)待問題,違背了市場(chǎng)公平原則,且挫傷了很多企業(yè)發(fā)展積極性。因此對(duì)現(xiàn)行分稅制的改革勢(shì)在必行。就對(duì)建企來講,固定資產(chǎn)占比較大,加之企業(yè)自身屬于資金密集型企業(yè),而且原營(yíng)業(yè)稅征稅對(duì)象為企業(yè)購(gòu)置水泥、鋼材等原材料而繳納稅金的資金占用,使得企業(yè)無法積累更多資金進(jìn)行改革。經(jīng)過“營(yíng)改增”后,建筑企業(yè)能夠減少資金占用,引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備,為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供更多支持。所以,“營(yíng)改增”對(duì)于建筑行業(yè)發(fā)展具有積極意義。但事物兩面性決定了“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)財(cái)務(wù)也會(huì)產(chǎn)生一定負(fù)面影響。

    三、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)影響分析

    建筑企業(yè)具有特殊性,導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算與其他行業(yè)存在一定差別。如核算方法上采取分級(jí)核算方式和方法,建設(shè)項(xiàng)目需要進(jìn)行單獨(dú)核算,而對(duì)于工程結(jié)算則按照分段方式進(jìn)行結(jié)算。因此建筑企業(yè)財(cái)務(wù)工作更具復(fù)雜性,且覆蓋內(nèi)容較多?!盃I(yíng)改增”后,對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生的影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

    1.財(cái)務(wù)狀況方面

    對(duì)于建筑企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響主要表現(xiàn)在3個(gè)方面:

    第一,資產(chǎn)總額。從本質(zhì)上來看,增值稅是價(jià)外稅,建筑企業(yè)購(gòu)置原材料、輔助材料等成本及機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)需要按照購(gòu)買取得的增值稅發(fā)票進(jìn)行稅額扣除。此時(shí),這些資產(chǎn)賬面價(jià)值并不含有增值稅,相比課征營(yíng)業(yè)稅時(shí)要小。因此,從理論層面來看,“營(yíng)改增”后,建筑企業(yè)資產(chǎn)總額較改革前會(huì)下降。

    第二,企業(yè)收入。傳統(tǒng)稅制下,業(yè)主在合同談判中占據(jù)主動(dòng)權(quán)。但是改革之后,相同標(biāo)的物合同價(jià)格并未發(fā)生較大變化,而建筑合同總價(jià)卻變?yōu)楹悆r(jià)格。對(duì)此企業(yè)營(yíng)業(yè)收入較“營(yíng)改增”前更低。不但如此,在實(shí)際生活中,材料采購(gòu)就地取材等現(xiàn)象,使得一些供應(yīng)商可能無法出具符合規(guī)范的發(fā)票,造成施工市場(chǎng)環(huán)境更為復(fù)雜。對(duì)此稅制改革之后,流通環(huán)節(jié)存在無法獲得增值稅發(fā)票的問題,在很大程度上增加了企業(yè)稅負(fù),與之相對(duì)應(yīng)的會(huì)減少企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益,難以完成預(yù)期績(jī)效目標(biāo)。

    第三,現(xiàn)金流方面主要是流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)對(duì)現(xiàn)金流的影響?!盃I(yíng)改增”之前,根據(jù)主稅機(jī)關(guān)以票管稅的征管方式,企業(yè)通常會(huì)在確定能收到鋼材款或預(yù)收(實(shí)收)到工程款時(shí),開具工程發(fā)票并繳納營(yíng)業(yè)稅費(fèi)及附加。但“營(yíng)改增”之后,根據(jù)2016年36號(hào)文的相關(guān)規(guī)定,除確定能收到工程款或預(yù)收到工程款時(shí)開具發(fā)票并繳納稅費(fèi)外,還包括根據(jù)完工進(jìn)度卻不確定能收到款項(xiàng)的納稅申報(bào),綜合來講,“營(yíng)改增”之后,納稅的申報(bào)清繳要求更加精準(zhǔn),更加及時(shí),如若稅疇安排不當(dāng),工程款項(xiàng)催收結(jié)算不及時(shí),將會(huì)進(jìn)一步增加企業(yè)現(xiàn)金流壓力。

    2.財(cái)務(wù)分析方面

    眾所周知,建筑企業(yè)材料成本降低勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)成本產(chǎn)生諸多影響,究其根本是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣規(guī)定所致。如原材料、人工費(fèi)、機(jī)械租賃費(fèi)等進(jìn)項(xiàng)抵扣直接減低工程施工的直接費(fèi)用,導(dǎo)致營(yíng)業(yè)成本縮水。一般而言,會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)工作中,對(duì)營(yíng)業(yè)稅、增值稅處理方式和方法有所差別。但在“營(yíng)改增”后,很多稅收金額、資產(chǎn)賬面價(jià)值會(huì)隨之發(fā)生變化,且財(cái)務(wù)報(bào)表也需要作出調(diào)整,勢(shì)必對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析產(chǎn)生一定影響。

    3.發(fā)票管理方面

    在實(shí)際工作中,由于增值稅發(fā)票與企業(yè)需要交納的稅額存在直接聯(lián)系。因此稅務(wù)部門對(duì)增值稅專用發(fā)票,特別是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)的發(fā)票稽查非常嚴(yán)格。不僅如此,我國(guó)《刑法》對(duì)于增值稅發(fā)票的使用管理等細(xì)節(jié)具有非常密切的規(guī)定,一旦出現(xiàn)虛開、偽造等行為,勢(shì)必會(huì)受到嚴(yán)厲的懲罰。

    4.會(huì)計(jì)人員方面

    一般來說,營(yíng)業(yè)稅主要采用簡(jiǎn)易核算方法,而增值稅則采用抵扣核算方式。自稅制改革后,由于稅種之間存在銜接問題,稅收、會(huì)計(jì)核算等清算較以往更難,且對(duì)報(bào)表信息的披露等都產(chǎn)生了一系列的影響,如果處理不當(dāng),極易出現(xiàn)財(cái)務(wù)核算不符合規(guī)范等諸多風(fēng)險(xiǎn)。不僅如此,“營(yíng)改增”之后,企業(yè)賬務(wù)流程出現(xiàn)了巨大變化,會(huì)計(jì)人員原有知識(shí)結(jié)構(gòu)亟待調(diào)整和優(yōu)化。

    四、“營(yíng)改增”下建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)對(duì)策略

    1.充分了解政策動(dòng)態(tài)

    建筑企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體之一,要加大對(duì)最新政策動(dòng)態(tài)及實(shí)施條例的關(guān)注力度,及時(shí)掌握改革試點(diǎn)相關(guān)政策,以此來增強(qiáng)企業(yè)涉稅事項(xiàng)的管理?!盃I(yíng)改增”政策實(shí)施時(shí)間較短,相關(guān)政策、制度還有待完善。對(duì)此,企業(yè)要加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通和交流,及時(shí)了解和掌握信息,充分利用這項(xiàng)資源更好地解決企業(yè)涉稅事項(xiàng)的管理,從而為企業(yè)構(gòu)建合法納稅外部環(huán)境。

    2.采用科學(xué)會(huì)計(jì)處理辦法

    “營(yíng)改增”后,建筑企業(yè)會(huì)計(jì)處理發(fā)生了巨大的變化。對(duì)此,建筑企業(yè)在日常工作中,要嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度及稅法相關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行分析和處理。另外,企業(yè)還應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn),科學(xué)、合理選擇會(huì)計(jì)處理方法,按照增值稅具體要求確定會(huì)計(jì)科目,編制財(cái)務(wù)報(bào)表,使得財(cái)務(wù)報(bào)表能夠真實(shí)、全面地反映建筑企業(yè)實(shí)際情況,將納稅與會(huì)計(jì)核算工作有機(jī)結(jié)合到一起。不僅如此,還需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)相關(guān)制度建設(shè),完善并落實(shí)好稅制改革后的會(huì)計(jì)核算工作,最大限度上防范各類風(fēng)險(xiǎn),從而提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

    3.重視發(fā)票管理

    基于發(fā)票獲取、開具及傳遞等方面具有較強(qiáng)的特殊性特點(diǎn)。對(duì)此針對(duì)增值稅發(fā)票的使用及管理,無論是財(cái)務(wù)部門、還是企業(yè)都應(yīng)給予足夠的重視。前者要履行好監(jiān)督和管理職能,后者則應(yīng)根據(jù)自身具體情況,建立符合自身特點(diǎn)的相關(guān)管理制度,為會(huì)計(jì)人員工作提供制度依據(jù),保證該項(xiàng)工作能夠符合“營(yíng)改增”政策規(guī)定。同時(shí)稅務(wù)部門還應(yīng)定期、不定期進(jìn)行自查和抽查工作,及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)票舞弊等不良現(xiàn)象,并進(jìn)行針對(duì)性管理和處罰,總結(jié)經(jīng)驗(yàn),根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn),認(rèn)真梳理出一套適合工程項(xiàng)目管理的增值稅發(fā)票管理流程,規(guī)范發(fā)票的使用和開具。

    4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)

    建筑企業(yè)應(yīng)安排會(huì)計(jì)、涉稅人員參與到相關(guān)稅務(wù)知識(shí)輔導(dǎo)和培訓(xùn)當(dāng)中,仔細(xì)、認(rèn)真研究全新政策,了解并掌握財(cái)務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)處理辦法。組織好計(jì)核算、稅務(wù)管理等細(xì)節(jié)工作,將企業(yè)現(xiàn)狀以報(bào)表形式呈現(xiàn)給上級(jí)管理人員,為決策的制定提供科學(xué)依據(jù),盡可能降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序開展。

    五、結(jié)論

    根據(jù)上文所述,“營(yíng)改增”作為國(guó)家稅制改革的新舉措,其改革結(jié)果直接對(duì)市場(chǎng)、社會(huì)環(huán)境產(chǎn)生了深刻的影響。面對(duì)國(guó)家稅制改革新趨勢(shì),建筑企業(yè)要樹立全新的管理理念,加強(qiáng)對(duì)稅制內(nèi)容及要求的細(xì)致分析和研究,處理好會(huì)計(jì)核算等工作,不斷提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平,確保“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)平穩(wěn)過渡,從而充分發(fā)揮企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)、環(huán)境等綜合效益。

    參考文獻(xiàn):

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    [2]鄭小雪.“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響及其應(yīng)對(duì)策略[J].企業(yè)研究,2014,(06):146-147.

    [3]張鵬.試論“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與應(yīng)對(duì)措施[J].中小企業(yè)管理與科技(上旬刊),2015,(02):94-95.

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