《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在財(cái)務(wù)報(bào)告上的對(duì)比教學(xué)

劉穎

我國(guó)于2011年10月18日發(fā)布《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，要求企業(yè)自2013年1月1日起執(zhí)行。時(shí)至今日，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已得到廣泛應(yīng)用，為配合國(guó)家相關(guān)政策，中等職業(yè)技術(shù)學(xué)校也在會(huì)計(jì)教學(xué)中調(diào)整教材，引入《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》教材，但會(huì)計(jì)從業(yè)資格證適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。這樣在會(huì)計(jì)教學(xué)中便產(chǎn)生了矛盾，如何在教學(xué)中為學(xué)生辨析兩種準(zhǔn)則的差異顯得至關(guān)重要。怎樣既滿足學(xué)生工作需求，又能應(yīng)付考證？筆者將從以下幾個(gè)方面進(jìn)行論述：

一、編報(bào)范圍的差異

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定》，財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤(rùn)表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益變動(dòng)表；（5）附注?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了簡(jiǎn)化，不編制所有者權(quán)益變動(dòng)表，只包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注。主要是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。

二、編制期間的差異

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》按編報(bào)期間不同，分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表，其中，中期財(cái)務(wù)報(bào)表包括月報(bào)、季報(bào)和半年報(bào)?！缎∑髽I(yè)準(zhǔn)則》只需編制年報(bào)和月報(bào)，不編半年報(bào)和季報(bào)。

三、報(bào)表內(nèi)容的差異

（一）資產(chǎn)負(fù)債表

在資產(chǎn)負(fù)債表編制中，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》主要在往來項(xiàng)目上存在較大差異。以“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目為例，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，“應(yīng)收賬款”=“應(yīng)收賬款”賬戶明細(xì)賬借方余額+“預(yù)收賬款”賬戶明細(xì)賬借方余額-“壞賬準(zhǔn)備”期末余額；而按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”的期末借方余額填列，如果“應(yīng)收賬款”科目期末為貸方余額，應(yīng)當(dāng)在“預(yù)收賬款”項(xiàng)目列示。

其他往來項(xiàng)目也存在此方面差異，另外，因《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)減值損失在其實(shí)際發(fā)生時(shí)，采用直接法，不再計(jì)提減值準(zhǔn)備。故，所有涉及減值準(zhǔn)備的項(xiàng)目在計(jì)算時(shí)，均有調(diào)整。具體情況匯總?cè)缦卤恚?/p>

（二）利潤(rùn)表

第一，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》利潤(rùn)表兩列為“本期金額”和“上期金額”，其中“上期金額”均填列上年同期利潤(rùn)表數(shù)據(jù)；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》利潤(rùn)表兩列為“本年累計(jì)金額”和“本月金額”，其中“本年累計(jì)金額”由本年1月數(shù)據(jù)累計(jì)至編報(bào)當(dāng)月得來。

第二，具體項(xiàng)目上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》利潤(rùn)表減少了“資產(chǎn)減值損失”“公允價(jià)值變動(dòng)損益”“每股收益”“基本每股收益”等項(xiàng)目，但在以下項(xiàng)目?jī)?nèi)容都更為豐富：“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目下，按照應(yīng)交稅費(fèi)各稅種列示；銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目下“其中”各項(xiàng)目，按明細(xì)賬列示。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒有這個(gè)要求。

（三）現(xiàn)金流量表及附注

與利潤(rùn)表類似，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》現(xiàn)金流量表兩為“本期金額”和“上期金額”，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》列“本期累計(jì)金額”和“本月金額”。內(nèi)容方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》弱化了現(xiàn)金價(jià)物的概念，也剔除了“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響”項(xiàng)目；也無需提供現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料。

附注，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中增加了許多具體的操作方法和披露格式。增加了“發(fā)生嚴(yán)重虧損的，應(yīng)當(dāng)披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃、未來經(jīng)營(yíng)的方案”和對(duì)納稅調(diào)整過程說明的要求。

實(shí)際生活中，絕大部分中職畢業(yè)生都是進(jìn)入到小微型企業(yè)中工作，因此在中職會(huì)計(jì)教學(xué)中，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有很強(qiáng)的實(shí)際意義。因此在平時(shí)教學(xué)中，要不斷提煉《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的區(qū)別，進(jìn)行對(duì)比教學(xué)。