“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響

王海英

社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展對我國稅務(wù)制度帶來了新的變化，稅務(wù)制度變革的重要體現(xiàn)是營改增的提出。營改增在提出之后，得到了社會人士的廣泛關(guān)注，是我國稅務(wù)改革發(fā)展重要的一步。從企業(yè)管理角度，營改增的出現(xiàn)對企業(yè)的財務(wù)管理產(chǎn)生了新的影響，文章在簡單闡述營改增內(nèi)涵、重要性的基礎(chǔ)上，分析營改增對企業(yè)財務(wù)管理發(fā)展轉(zhuǎn)變的影響，并為如何在營改增環(huán)境下優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理進(jìn)行策略分析。

在改革開放和經(jīng)濟(jì)市場的轉(zhuǎn)型發(fā)展下，我國稅收體制也發(fā)生了變化，最明顯的變化則是營改增的出現(xiàn)。受營改增的變化影響，企業(yè)的財務(wù)管理也發(fā)生了深刻的變化。為了更好地實現(xiàn)企業(yè)的良好發(fā)展，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)需要在營改增的環(huán)境下改變原有的經(jīng)營發(fā)展模式，根據(jù)企業(yè)發(fā)展實際和稅收繳納情況采取新的營業(yè)稅管理策略。

營改增概述及其重要性研究

解讀“營改增”。營改增是指將營業(yè)稅改為增值稅，即對企業(yè)一些以往應(yīng)該繳納營業(yè)稅的稅收項目改為增值稅。在2011年，經(jīng)過國務(wù)院的批準(zhǔn)，國家財政部門和稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了營業(yè)稅改為增值稅的試點方案，并從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。在2013年的8月，營改增在全國范圍內(nèi)試行。營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)活動基本包括了應(yīng)稅勞務(wù)、對無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓以及對不動產(chǎn)的銷售幾項。增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅到增值稅的轉(zhuǎn)變在很多行業(yè)中得到了推廣和應(yīng)用，尤其是在服務(wù)行業(yè)和交通運輸業(yè)的應(yīng)用更為廣泛。

“營改增”的重要性研究。第一，促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級。原有針對企業(yè)營業(yè)額信息來收取營業(yè)稅的行為很容易出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況，為企業(yè)的發(fā)展和稅收的公平帶來了制約，降低了服務(wù)行業(yè)發(fā)展的動力。營改增推行之后，企業(yè)發(fā)展中征收的稅率在很大程度上下降，同時對相關(guān)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展提供了更多的發(fā)展空間，帶動了很多服務(wù)行業(yè)的發(fā)展。第二，提升了我國企業(yè)的生產(chǎn)力以及產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。在營改增正式推行之前，我國企業(yè)的商品的出口需要繳納營業(yè)稅費，由此在無形中增加了我國企業(yè)商品的出口資金費用，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來了發(fā)展障礙，不利于提升企業(yè)在國際市場上的競爭地位。在營改增推行之后，我國一些企業(yè)對出口國外的產(chǎn)品進(jìn)行了退稅處理，使得企業(yè)的產(chǎn)品在 國際市場上獲得了新的價格優(yōu)勢，有利于企業(yè)在國際市場上的發(fā)展。

“營改增”環(huán)境下企業(yè)財務(wù)管理的轉(zhuǎn)變分析

使服務(wù)行業(yè)的定價機制發(fā)生了變化。營改增實行之后對服務(wù)行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了非常重要的影響，使得服務(wù)行業(yè)發(fā)展出現(xiàn)了一種更為靈活的定價制度。在營改增實行之前，服務(wù)行業(yè)發(fā)展所繳納的營業(yè)稅稅率是5%，在營改增實行之后，服務(wù)行業(yè)在發(fā)展的過程中則是需要繳納6%的增值稅。為此，服務(wù)行業(yè)發(fā)展想要獲得更多的利潤，就需要提升自身的服務(wù)價格。

企業(yè)稅款的計算方式發(fā)生了變化。在營改增實行之前，營業(yè)稅稅款的計算比較簡單，是按照營業(yè)額和規(guī)定的適用稅率來進(jìn)行計算的。計算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率。而增值稅稅款的計算相對要復(fù)雜一些。對于小規(guī)模納稅人而言，當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期不含稅的銷售額×征收率。對于一般納稅人而言，當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額―當(dāng)期進(jìn)項稅額。可見，準(zhǔn)確計算出一般納稅人的增值稅稅款的關(guān)鍵是要正確的計算出銷項稅額和進(jìn)項稅額。銷項稅額=銷售額×適用稅率，進(jìn)項稅額=買價×適用稅率。但實際經(jīng)營活動中情況復(fù)雜，所以銷項稅額和可以抵扣的進(jìn)項稅額的確定對于稅務(wù)會計來說并不是件容易的事情。

能夠使企業(yè)的財務(wù)分析模式發(fā)生變化

營改增實行之后，企業(yè)核算營業(yè)的收入需要將其稅額減去，在企業(yè)稅負(fù)穩(wěn)定的情況下，企業(yè)發(fā)展的利潤率會隨著營業(yè)額的增加得到提升。在這種情況下，企業(yè)財務(wù)記錄方式也會發(fā)生相應(yīng)的變化，并對企業(yè)的財務(wù)分析方式產(chǎn)生深刻的影響。

對企業(yè)發(fā)票的應(yīng)用產(chǎn)生影響

在營改增的實施下，無形中也在不同程度上增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險。出現(xiàn)這種風(fēng)險的原因是營改增實行之后增值稅發(fā)票和普通發(fā)票之間存在很大的差異。為此，企業(yè)在應(yīng)用增值稅發(fā)票時，需要嚴(yán)格遵照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的財務(wù)管理部門也要加強對發(fā)票的管理，從而促進(jìn)營改增在企業(yè)的順利實行。

“營改增”環(huán)境下企業(yè)財務(wù)管理的優(yōu)化研究

企業(yè)會計核算機制的優(yōu)化。第一，完善會計核算機制。企業(yè)的會計核算機制中包含了企業(yè)發(fā)展各項信息的收取、信息的分析整理以及信息的和對等。企業(yè)會計核算的執(zhí)行能夠進(jìn)一步實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置管理。通過會計核算機制的優(yōu)化能夠進(jìn)一步強化對企業(yè)會計人員的考核，因為企業(yè)會計人員的考核需要以企業(yè)會計信息核算機制提供的數(shù)據(jù)信息為依據(jù)。完善企業(yè)會計核算機制，首先建立完善的企業(yè)會計核算制度，對企業(yè)會計崗位人員安排、工作職責(zé)明確、會計電算化等工作進(jìn)行明確。其次，完善會計項目和會計管理體系。最后，明確企業(yè)會計財務(wù)報表的編制以及會計要素的分配。第二，強化企業(yè)會計財務(wù)部門的核算處理工作。在營改增之后，企業(yè)的財務(wù)報表（會計核算）會受到影響，為此，企業(yè)需要根據(jù)會計準(zhǔn)則的要求，對企業(yè)財會核算工作進(jìn)行優(yōu)化，基于增值稅的內(nèi)涵和特點，對企業(yè)增值稅產(chǎn)生和應(yīng)用過程的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)化的記錄，從而提升企業(yè)稅務(wù)管理的總體水平。

企業(yè)稅收籌劃管理的優(yōu)化。第一，增值稅和營業(yè)稅之間最大的差別是，增值稅是一種價外稅，營業(yè)稅是一種價內(nèi)稅。企業(yè)財務(wù)管理在進(jìn)行財務(wù)成本核算的時候，需要將已經(jīng)進(jìn)口的商品所花費的資金直接計算為成本。同時，企業(yè)出售的商品價格和稅金都需要進(jìn)行入賬管理，從而在直接上減少企業(yè)的營業(yè)收入額。為了改善這種情況，企業(yè)商品價格的確定，需要改變原有營業(yè)稅價格的定價方式，通過提升商品價格來減少營業(yè)稅實行對企業(yè)盈利的影響。第二，增值稅的中進(jìn)項稅抵扣工作較為復(fù)雜。如果企業(yè)每年的銷售額達(dá)到了一般納稅人的企業(yè)納稅標(biāo)準(zhǔn)之后，企業(yè)在進(jìn)行材料采購的時候，如果沒有對對方是否具備增值稅發(fā)票問題進(jìn)行考慮，而是僅僅考慮貨物的價格，就會導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展繳納不必要資金現(xiàn)象的出現(xiàn)。為此，對于一般納稅企業(yè)來講，需要形成完善化、科學(xué)化的采購銷售系統(tǒng)。而對于大型企業(yè)則是可以建立一種單獨的物資采購公司，在貨物購買成本差距不大的情況下，對增值稅是一般納稅人的企業(yè)進(jìn)行優(yōu)先的考慮，并在貨物采購的過程中注重采購行為的規(guī)范化管理，從而減少企業(yè)購買貨物的經(jīng)濟(jì)費用損失。增值稅的進(jìn)項管理和一般的銷項管理工作不同，企業(yè)管理涉及的內(nèi)容和組織部門較為繁雜，在具體的管理中存在一些困難。為了緩解這種問題，需要加強企業(yè)財務(wù)人員的工作能力，另外，還要對企業(yè)財務(wù)部門和其他部門之間的關(guān)系進(jìn)行完善，為企業(yè)營改增做好充分的支持。

企業(yè)發(fā)票管理的優(yōu)化。營改增制度實施之前，一些企業(yè)沒有安排專門的人來管理發(fā)票。但是，在營改增實行之后，基于增值稅自身可以被抵扣的性質(zhì)，一般的企業(yè)納稅人需要具備營改增專用的發(fā)票。因此，需要企業(yè)安排專門的人來進(jìn)行營改增發(fā)票的管理，從而保證對發(fā)票的合理使用。營改增發(fā)票的使用需要按照一定的流程進(jìn)行，嚴(yán)格規(guī)范發(fā)票流轉(zhuǎn)的各項規(guī)章制度，不能將發(fā)票隨意擺放和丟棄。

在原有的稅收制度下，營業(yè)稅的發(fā)票管理不夠規(guī)范，但在實行營改增之后，增值稅問題和企業(yè)的稅負(fù)問題息息相關(guān)。為此，企業(yè)不僅在自身的財務(wù)管理上加強了對發(fā)票管理的重視，而且也安排的專業(yè)的管理和銷售人員來檢查營改增發(fā)票的流通和管理，盡最大可能防止有關(guān)業(yè)務(wù)人員為了個人利益的實現(xiàn)進(jìn)行虛假發(fā)票開具的行為。

綜上所述，營改增的實行對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響意義深遠(yuǎn)，也是我國稅制度改革的一種重要體現(xiàn)。營改增的實行對企業(yè)會計核算發(fā)展起到了積極的作用，對促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展意義重大，但是與此同時，有關(guān)人員也應(yīng)該認(rèn)識到營改增在企業(yè)實行可能面臨的局限，根據(jù)企業(yè)發(fā)展實際采取有效的措施來適應(yīng)營改增的變化，完善企業(yè)的會計核算機制，加強對企業(yè)會計賬務(wù)的核算處理，提高企業(yè)財務(wù)人員對營改增的適應(yīng)和應(yīng)用能力，從而更好地促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展。