基層審計機關關于醫(yī)院審計的實踐與思考

李群雄

摘要：醫(yī)院審計由于業(yè)務數(shù)據(jù)量大以及經(jīng)營管理復雜的特點，基層審計機關一直沒有能力承擔此類型的審計項目。隨著近年來審計部門信息化程度的提升，審計人員大數(shù)據(jù)分析能力得到加強，因此基層審計機關開始逐步開始涉及醫(yī)療行業(yè)的審計，醫(yī)保基金審計、醫(yī)院的資產(chǎn)負債審計以及醫(yī)院領導的經(jīng)濟責任審計也開始啟動。本文結(jié)合基層審計機關在醫(yī)院審計中的經(jīng)驗，對基層審計機關開展醫(yī)院審計展開了思考。

關鍵詞：審計 醫(yī)院 大數(shù)據(jù)

在構(gòu)建和諧社會的今天，看病難、看病貴等醫(yī)療行業(yè)存在的問題已成為社會焦點，因此對醫(yī)院的審計也開始逐漸納入基層審計機關的項目計劃中來。但是由于醫(yī)院業(yè)務的復雜性、多樣性以及醫(yī)保政策的多變性使得審計工作面臨巨大的審計風險。近年來，基層審計機關在大數(shù)據(jù)分析能力逐步提升的前提下，逐步開始涉及醫(yī)療行業(yè)的審計，重點研究醫(yī)院審計項目的特殊性，以審計項目的前期準備為突破點，通過注重審前調(diào)查、創(chuàng)新組織形式、豐富審計方法以及拓展審計思路四個方面形成了基層審計機關對醫(yī)院審計的獨到的工作經(jīng)驗。

一是細致周到的審前調(diào)查工作不可或缺。由于醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務往來較為復雜頻繁，會計電算化基礎比較好，財務處理較為規(guī)范，因此審計組將審計重點放在醫(yī)院業(yè)務數(shù)據(jù)上，通過取得醫(yī)院業(yè)務信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)后，審計人員對照數(shù)據(jù)字典對原始數(shù)據(jù)進行清洗，剔除與審計無關的數(shù)據(jù)表、將字段名稱替換成審計人員熟悉的中文名稱等等，最終形成一個審計人員能夠輕松上手的業(yè)務數(shù)據(jù)庫；最后通過審前調(diào)查取得的被審計單位近三年的財務和業(yè)務數(shù)據(jù)報表，對醫(yī)療行業(yè)公認的一些重要業(yè)務指標（如資產(chǎn)負債率、醫(yī)療成本費用率、凈資產(chǎn)增長率等）近三年的趨勢進行分析，查找異動的指標進行原因分析，從而確定審計重點和目標。審計人員普遍感覺，一個完善周到的審前調(diào)查工作能夠?qū)徲嬳椖康拈_展起到?jīng)Q定性的指導和推動作用。

二是創(chuàng)新獨到的審計組織方式必不可少。醫(yī)院業(yè)務的復雜性、多樣性以及鎮(zhèn)江市醫(yī)保政策的多變性使得審計人員短時間內(nèi)熟悉醫(yī)院的業(yè)務變得不可能。審計組抽調(diào)了審計機關的骨干力量，分成資產(chǎn)負債審計組、收入支出審計組、采購及基建審計組以及信息系統(tǒng)審計組，并打破傳統(tǒng)的審計力量組織模式，從市衛(wèi)生局抽調(diào)3名熟悉醫(yī)院業(yè)務的醫(yī)療行業(yè)骨干加入各個審計小組，與審計人員形成知識互補，從而提高了審計質(zhì)量，提升了審計效率；在此基礎上，主審人員在審計進點前，對國家、江蘇省、地方三級的所有與藥品、收費以及醫(yī)院管理方面的等相關制度和政策文件進行了細致研究和解讀，同時從兄弟審計部門獲取了大量的醫(yī)院管理以及醫(yī)療收費審計方面的審計方法和審計案例，審計組對這些案例進行深層次的剖析，并講一個個關鍵控制點逐一羅列，生成詳細的問題查擺清單，編制了詳細的問題查找路徑。審計情況表明，審前準備雖然冗繁，但創(chuàng)新的組織模式、合理的審計分工以及細化的審計事項都將達到事半功倍的效果。

三是靈活多樣的審計方法全面有效。審計組在該醫(yī)院審計中堅持以“摸家底 揭問題 強管理 促改革”為指導，靈活運用多種審計方法，力求取得真實、全面、有效的審計資料，保證審計質(zhì)量和效果。一是在醫(yī)院審計前期準備階段，審計人員設計了醫(yī)院經(jīng)濟運行情況、資源配置情況、工作負荷及效率情況及教學科研情況等4大類共計26張調(diào)查表，表格涉及醫(yī)院的管理、財務、規(guī)劃及發(fā)展等各方面，審計人員通過這些表格能夠清晰地掌握醫(yī)院的經(jīng)營狀況和發(fā)展趨勢，為進點后進行審計提供了全面的信息；二是審計組根據(jù)醫(yī)院的實際運營情況，總結(jié)出經(jīng)濟效益（如資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率等18項）、社會效益（門診人頭均費、藥占比等10項）及環(huán)境效益3個方面共計32條績效評價指標，通過審計結(jié)果可以反映出，在審前確定靈活多樣的審計方法可以發(fā)現(xiàn)很多常規(guī)手段無法發(fā)現(xiàn)的問題，也能夠通過分析為醫(yī)院提供更加具有可行性的審計建議。

四是積極開拓審計思路勢在必行。醫(yī)院審計的績效評價是建立在分析數(shù)據(jù)的真實性的基礎之上，但是由于醫(yī)院財務數(shù)據(jù)與業(yè)務數(shù)據(jù)分屬不同的信息系統(tǒng)，財務報表及業(yè)務報表的真實性無法保證，審計人員在進行審計時存在較大的審計風險。為此，審計機關將信息系統(tǒng)審計內(nèi)容納入醫(yī)院審計業(yè)務中，首先在審計進點之前，對醫(yī)院的各項業(yè)務信息系統(tǒng)進行摸排，檢查各項業(yè)務報表生成的腳本語句，確保業(yè)務報表數(shù)據(jù)的真實性，同時也為進點之后的業(yè)務數(shù)據(jù)分析查詢打好基礎；其次，審計人員編寫腳本對業(yè)務數(shù)據(jù)中的各項醫(yī)療收入、醫(yī)療支出進行匯總計算，核對業(yè)務數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)的一致性，確保財務報表數(shù)據(jù)的真實性，為審計人員對醫(yī)院進行績效評價奠定的堅實的基礎，同時也規(guī)避了數(shù)據(jù)不真實所帶來的審計風險；最后，因為醫(yī)院信息化建設的投入逐年增加，通過被審計單位的情況可以推斷出，目前各家醫(yī)院信息化的投入占醫(yī)院每年資產(chǎn)投入的15%，僅次于醫(yī)院專用醫(yī)療設備的投入，由此可見醫(yī)院信息化建設也應納入醫(yī)院審計的內(nèi)容中來。審計組在對醫(yī)院審計前期階段，對醫(yī)院主要信息系統(tǒng)（如HIS系統(tǒng)）的一般控制和應用控制兩個方面進行分析，發(fā)現(xiàn)醫(yī)院在系統(tǒng)人員管理、操作人員權限、系統(tǒng)容災備份等方面都存在問題，通過這些問題審計人員可以推斷出醫(yī)院業(yè)務系統(tǒng)中的風險薄弱環(huán)節(jié)，為進點后進行業(yè)務數(shù)據(jù)分析提供了疑點和線索。審計結(jié)果也充分表明，很多審計發(fā)現(xiàn)的問題都是通過核對數(shù)據(jù)真實性中發(fā)現(xiàn)的，開拓思路為醫(yī)院審計提供了很多意想不到的收獲。