基于利益相關(guān)角度的環(huán)境會計信息披露研究

張雷

摘要：環(huán)境會計可以促使利益關(guān)聯(lián)者詳細(xì)地了解企業(yè)各方面的發(fā)展?fàn)顩r，合理的信息披露有利于企業(yè)的利益關(guān)聯(lián)者獲取恰當(dāng)?shù)睦鎴蟪?。但是，目前我國的環(huán)境會計仍然還處在運(yùn)行初期階段，各方面系統(tǒng)還不完善，導(dǎo)致各個利益相關(guān)者在使用公司披露的環(huán)境信息做出決策的時候，很難得到切實(shí)有效的信息。因此本文將從利益相關(guān)者的角度來切入，以上市化工企業(yè)的環(huán)境會計信息的披露為樣本，提出了從整合與健全環(huán)境法律法規(guī)、完善企業(yè)會計準(zhǔn)則體系和環(huán)境信息披露制度、提高企業(yè)的環(huán)保意識、加強(qiáng)政府和社會監(jiān)督的層面來完善企業(yè)環(huán)境會計信息的披露。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計 利益相關(guān) 化工 會計信息

生態(tài)環(huán)境的惡化是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會發(fā)展之間的矛盾點(diǎn)，隨著我國工業(yè)化改革的進(jìn)展，企業(yè)利用資源創(chuàng)造了巨大的財富，但與此同時企業(yè)也將大量的污染物排放給了大自然，使得人們賴以生存的環(huán)境面臨了嚴(yán)重的危機(jī)。環(huán)境會計信息披露作為公眾知曉企業(yè)環(huán)境行為的傳播信號，幾乎是外界了解企業(yè)環(huán)境行為的唯一途徑，所以人們對其的重視和關(guān)注度也越來越高。

利益相關(guān)者是在特定的情況下，和企業(yè)的發(fā)展與經(jīng)營相關(guān)的群體，可以使個人，也可以使組織或機(jī)構(gòu)。例如企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績的信息是投資人所需要的。國外的研究人員將利益相關(guān)者按照需求或是和企業(yè)的關(guān)聯(lián)度進(jìn)行劃分，從中來確定利益相關(guān)程度。

一、利益相關(guān)理論

利益相關(guān)者理論是本文的研究基礎(chǔ)，從環(huán)境會計的信息披露來看，這一理論對企業(yè)為什么承擔(dān)社會責(zé)任作出了合理的解釋。企業(yè)在社會中不是單一的個體，其由復(fù)雜的社會利益鏈條組成，這是推動公司履行社會責(zé)任的外部力量。從環(huán)境的角度來看，如果企業(yè)因?yàn)榄h(huán)境保護(hù)的決策失誤導(dǎo)致了利益相關(guān)人員的損失，那么必然會導(dǎo)致利益相關(guān)者對企業(yè)的支持以及資源的投入，這些是實(shí)實(shí)在在影響企業(yè)發(fā)展的要素。

因此，根據(jù)利益相關(guān)者理論，企業(yè)在市場的發(fā)展和經(jīng)營中需要就環(huán)保方面采取措施，在企業(yè)的節(jié)能減排、環(huán)保投入、未來的環(huán)保措施等信息進(jìn)行披露，滿足不同利益這的信息使用需求。

近年來，隨著各個利益相關(guān)者利益訴求的不斷增加，因此上市企業(yè)，尤其是一些重污染企業(yè)如化工、冶金、煤炭等行業(yè)，政府出臺了越來越多的環(huán)境監(jiān)督措施，社會輿論的監(jiān)督也在互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展下越來越強(qiáng)，這些都促使上市企業(yè)采取環(huán)保措施，披露更多的環(huán)境會計信息，從而來滿足這些利益相關(guān)者不斷增加的利益需求。

二、環(huán)境會計信息披露的利益相關(guān)者分析

（一）員工

從員工角度出發(fā)，自然希望看到公司能夠長久的欣欣向榮的發(fā)展前景，而且公司的環(huán)保投入有利于員工的身體健康，進(jìn)而提升員工的忠誠。同時作為企業(yè)的核也利益相關(guān)者，員工獲利水平越高，就越愿意關(guān)也自身所生活和工作的環(huán)境，也有義務(wù)、有權(quán)利監(jiān)督企業(yè)環(huán)保行為，這樣環(huán)境信息披露質(zhì)量就越高。

（二）投資者

西方發(fā)達(dá)國家倡導(dǎo)的是道德投資的理念，在評估企業(yè)投資價值時會將企業(yè)是否履行了社會責(zé)任作為重要的考量指標(biāo)。隨著資本市場的不斷發(fā)展，道德投資的理念逐漸得到了推廣，環(huán)境績效成為了眾多投資者的投資依據(jù)。

（三）政府

政府作為國家的管理機(jī)構(gòu)，擁有自然和環(huán)境的資源所有權(quán)，政府是通過各種宏觀調(diào)控手段來對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和引導(dǎo)，使他們承擔(dān)起各種環(huán)境責(zé)任。一個企業(yè)的營業(yè)稅金及附加率越高，也就說明它的營業(yè)收入就越高，也就是說它的利潤就越大。一個企業(yè)有越多的利潤，它就會有越多的財力、物力和人力來做有關(guān)社會責(zé)任方面的事情，相對來說，也就會披露更多的環(huán)境信息。營業(yè)稅金及附加率也是政府對企業(yè)環(huán)境信息披露的影響的主要手段。

（四）消費(fèi)者

消費(fèi)者是企業(yè)的生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，企業(yè)的所有產(chǎn)品和服務(wù)都需要被消費(fèi)者所接受。隨著消費(fèi)者的素質(zhì)越來越高，其挑選商品和服務(wù)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)中也會考量到企業(yè)的社會責(zé)任問題。若企業(yè)在社會責(zé)任方面履行較好，那么將會獲得良好的社會形象，也會獲得更多的消費(fèi)者支持，而環(huán)境會計信息也是消費(fèi)者了解企業(yè)履行社會責(zé)任的一種方式。

三、上市化工企業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

截至2016年1月，我國境內(nèi)上市的化工行業(yè)公司共計165家，隨機(jī)選取上市一年以上40家公司作為樣本，這四十家公司如下：黑貓股份、昌九生化、雷鳴科技、中泰化學(xué)、遼通化工、中泰化學(xué)、太化股份、煙臺萬華、江山化工、赤天化、大成股份、大慶華科、廣州浪奇、湘潭電化、紅太陽、安納達(dá)、川化股份、青島金王、上海家化、亞星化學(xué)、勝利股份、南嶺民爆、蘭太實(shí)業(yè)、宏達(dá)股份、豐源化工、云天化、三愛富、湖南海利、久聯(lián)發(fā)展、巨化股份、威遠(yuǎn)生化、錢江生化、魯西化工、永太科技、氯堿化工、建峰化工、湖北宜化、興化股份、金路集團(tuán)、天潤發(fā)展。

（一）披露數(shù)量

從樣本的統(tǒng)計數(shù)據(jù)情況來看，2013年的披露中，除永太科技、亞星化學(xué)、錢江生化、魯西化工、久聯(lián)發(fā)展外，其他的三十五家樣本公司均向社會披露了環(huán)境會計信息，而2014年，永太科技、亞星化學(xué)兩家公司仍然沒有披露，2015年，亞星化學(xué)披露了環(huán)境會計信息，可以看出披露的樣本率也從2013年的87.5%上升到了97.5%，說明近幾年，環(huán)境保護(hù)的理念深入以及政府的監(jiān)管約束下，化工企業(yè)的披露數(shù)量有所增長。

（二）披露內(nèi)容

如表2，在政府的監(jiān)管約束下，披露的內(nèi)容越來越多樣化，但在具體的環(huán)境管理體系方面，則很少有上市化工企業(yè)予以關(guān)注，目前的內(nèi)容仍然局限在對基礎(chǔ)的硬件信息的披露中，表明仍然是被動披露，企業(yè)缺乏環(huán)保的主動性。

（三）披露性質(zhì)

環(huán)境會計信息的披露有定量和定性兩種性質(zhì)，環(huán)境的資產(chǎn)和負(fù)債這一類信息屬于定量信息，可以通過貨幣表現(xiàn)，但是在定性信息方面，披露缺乏標(biāo)準(zhǔn)，并且無法以貨幣的形式量化出來，例如污染排放信息等，因此這一部分的信息披露無法在報表中反映。

從樣本的反映情況來看，2013、2014只有一家樣本披露了定量信息，而在定性信息披露中，2013年有十八家，2014年由十六家企業(yè)以文字形式公布了定性的環(huán)境績效信息。而2015年定量信息的披露有兩家企業(yè)，定性信息的披露則減少；采用定量定性結(jié)合的方式的，2013、2014、2015年分別有17、21、29家。

（四）披露模式

從樣本的反映來看，目前大部分的披露方式都是以董事會報表的形式表現(xiàn)，2013-2015年董事會報告的形式披露的分別占比80%、82.5%、72.5%。董事會的報告披露大部分都是在證監(jiān)會的強(qiáng)制要求下才披露的，并且大多數(shù)內(nèi)容是基于文字的形式，公布一些環(huán)保的措施、方針或是環(huán)境守法情況，這一形式的披露質(zhì)量不高。2013-2015年以財務(wù)報表附錄方式的分別有47.5%、52.5%、60%的企業(yè)，以定量信息為主。從披露方式來看，獨(dú)立環(huán)境報告是環(huán)境會計信息反映質(zhì)量最高的方式，但是采用這一方式的企業(yè)并不多，2013年的13家，2014年15家，2015年的19家，但持續(xù)的增長表明了企業(yè)越來越重視環(huán)境信息的披露。

四、環(huán)境信息披露的建議

（一）提升消費(fèi)者環(huán)保意識、加強(qiáng)社會監(jiān)督

化工企業(yè)主要是工業(yè)“三廢”的排放，但是對于化工企業(yè)的環(huán)保監(jiān)測是很難的。因此在加強(qiáng)監(jiān)督的過程中，一方面是要結(jié)合政府的監(jiān)督，也要同時發(fā)揮出社會的力量。

在社會監(jiān)督中各種媒體的報道監(jiān)督是促進(jìn)化工企業(yè)環(huán)境會計信息披露的有效手段。傳統(tǒng)媒體也要通過報紙電視等報道企業(yè)的環(huán)保情況，間接向不按規(guī)定披露環(huán)境會計信息的企業(yè)施加壓力。

社會中介機(jī)構(gòu)也可以發(fā)揮作用，通過審計的結(jié)果分析報告來公開企業(yè)的問題，核實(shí)與鑒定企業(yè)環(huán)境會計信息披露質(zhì)量，通過利益相關(guān)者的監(jiān)督，提升企業(yè)社會環(huán)保形象。

（二）提升員工的環(huán)保意識

對普通員工而言，首先要意識到環(huán)境保護(hù)的責(zé)任性，這就需要發(fā)揮出工會的組織引導(dǎo)作用，監(jiān)督企業(yè)做出環(huán)保行為。對企業(yè)的高層管理者而言，更需要就提升環(huán)保意識，因?yàn)楣芾碚叩臎Q策意識對環(huán)保而言影響更大，對于企業(yè)做出的環(huán)境保護(hù)行為，管理者要積極的進(jìn)行環(huán)境信息披露，認(rèn)真執(zhí)行國家有關(guān)環(huán)保行動和政策法規(guī)。

（三）加強(qiáng)政府監(jiān)督

涉及到企業(yè)環(huán)境信息披露的主要部門如環(huán)保、審計等應(yīng)發(fā)揮主觀能動性，進(jìn)一步的加大和完善現(xiàn)有的監(jiān)督管理體系，針對環(huán)境信息披露較好的企業(yè)可以實(shí)施一定的環(huán)保補(bǔ)貼的獎勵，表彰其環(huán)保行為，而同時也建立一系列的懲罰制度，設(shè)定高額的環(huán)境違法罰款，提升違法成本，促進(jìn)和約束企業(yè)的經(jīng)營行為。

政府部門應(yīng)實(shí)施行政權(quán)，加大環(huán)保執(zhí)法強(qiáng)度，從稅收方面來說，可以適當(dāng)減免企業(yè)應(yīng)交的資源稅；嚴(yán)懲破壞污染環(huán)境的企業(yè)與個人，這樣能夠?qū)ι鐣鹘绠a(chǎn)生震懾作用。

五、結(jié)束語

環(huán)境保護(hù)是企業(yè)社會責(zé)任重不可推脫的一環(huán)，在當(dāng)前國家低碳建設(shè)、環(huán)境友好型社會發(fā)展理念下，更需要企業(yè)在環(huán)境方面有所作為，通過利益相關(guān)者的監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)在環(huán)保方面加大投資，采取積極的應(yīng)對措施，提升企業(yè)社會環(huán)保形象。

參考文獻(xiàn)：

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