基于風(fēng)險(xiǎn)的公司內(nèi)部控制優(yōu)化研究

高鵬

摘要：基于風(fēng)險(xiǎn)控制管理要求強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制管理，對(duì)于規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營管理具有非常重要的作用。本文針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理有關(guān)問題，首先介紹了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，進(jìn)而分析了當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的問題，最后就基于風(fēng)險(xiǎn)管理優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系建設(shè)，提出了建議措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理

在我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展的背景下，企業(yè)經(jīng)營管理面臨的挑戰(zhàn)越來越多，盡快完善企業(yè)的內(nèi)部控制管理制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制管理，已經(jīng)成為企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營管理的首要問題。然而，由于目前很多企業(yè)內(nèi)部控制管理體系不夠健全完善，特別是內(nèi)部控制流于形式，風(fēng)險(xiǎn)控制管理不到位，造成了內(nèi)部控制的效用沒有得到充分發(fā)揮，影響了企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。因此，這就要求企業(yè)應(yīng)該高度重視內(nèi)部控制管理，特別是基于風(fēng)險(xiǎn)管理加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的規(guī)范高效。

一、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的概念與關(guān)系分析

內(nèi)部控制主要是為了確保企業(yè)資產(chǎn)安全可靠，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，企業(yè)經(jīng)營管理高效有序，而在企業(yè)內(nèi)部開展的一系列控制管理活動(dòng)，最終以確保企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制主要包括了內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理、內(nèi)部信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督管理等幾大要素。風(fēng)險(xiǎn)管理主要是企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，運(yùn)用各種風(fēng)險(xiǎn)管理策略以及方法，在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中通過風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別分析、控制管理等管理活動(dòng)確保經(jīng)營管理的穩(wěn)定。

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，都涵蓋著企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)和合法合規(guī)目標(biāo)要求，在整體框架上分析，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋著內(nèi)部控制。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理需要以有效的內(nèi)部控制管理作為基礎(chǔ)，有效的內(nèi)部控制體系才能支撐企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的開展。而內(nèi)部控制由于需要具有一定的前瞻性，因此需要以企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念作為指導(dǎo)來完善企業(yè)內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)。

二、基于風(fēng)險(xiǎn)管理完善企業(yè)的內(nèi)部控制面臨的問題分析

（一）企業(yè)內(nèi)部控制管理流于形式

雖然很多企業(yè)都按照現(xiàn)代企業(yè)制度建立了內(nèi)部控制管理體系，但是內(nèi)部控制管理環(huán)境有待優(yōu)化，內(nèi)部控制管理制度不夠健全，造成了內(nèi)部控制管理在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用難以有效發(fā)揮，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的管控能力非常弱。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性不強(qiáng)

提高企業(yè)內(nèi)部控制管理的有效性，關(guān)鍵還應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)管理作為導(dǎo)向，但是很多企業(yè)的內(nèi)部控制管理開展實(shí)施過程中沒有充分體現(xiàn)這一點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理方面還存在較多的薄弱環(huán)節(jié)，造成了企業(yè)經(jīng)營管理過程中容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患問題。

（三）內(nèi)部監(jiān)督管理不到位

確保內(nèi)部控制管理的有效性，需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督管理，這就需要通過內(nèi)部審計(jì)來實(shí)現(xiàn)。但很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作相對(duì)較為薄弱，尤其是內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性較差，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果可信度不高，內(nèi)部審計(jì)整改落實(shí)不到位，造成了內(nèi)部控制管理中的各種問題得不到及時(shí)有效的糾正。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制管理體系的措施

（一）按照相應(yīng)的原則開展企業(yè)內(nèi)部控制管理體系建設(shè)

基于風(fēng)險(xiǎn)控制優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制管理體系，應(yīng)該明確內(nèi)部控制管理體系建設(shè)的基本原則，主要包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容：全面性的原則，內(nèi)部控制管理應(yīng)該涵蓋到企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，并應(yīng)該組織企業(yè)內(nèi)部員工共同參與。重要性原則，內(nèi)部控制管理應(yīng)該突出重點(diǎn)，圍繞企業(yè)經(jīng)營管理過程中的高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)有側(cè)重的加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，以確保內(nèi)部控制的有效性。約束性的原則，內(nèi)部控制管理方案的設(shè)計(jì)過程中，應(yīng)該合理的設(shè)置崗位，明確崗位職責(zé)，確保達(dá)到責(zé)權(quán)利的平衡。適應(yīng)性的原則，內(nèi)部控制管理體系應(yīng)該根據(jù)外部環(huán)境的變化不斷地改進(jìn)完善，確保與企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍以及風(fēng)險(xiǎn)管理需要不斷改進(jìn)完善。

（二）優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制管理環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制管理基礎(chǔ)，基于風(fēng)險(xiǎn)控制完善企業(yè)的內(nèi)部控制，前提就是應(yīng)該完善內(nèi)部控制管理環(huán)境。一方面，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步改進(jìn)內(nèi)部的公司治理結(jié)構(gòu)，特別是要對(duì)企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)營層以及股東會(huì)的權(quán)限進(jìn)行明確，并充分明確企業(yè)監(jiān)事會(huì)的具體職能，通過對(duì)各自職能的明確，避免出現(xiàn)內(nèi)部人控制的問題。另一方面，企業(yè)應(yīng)該注重以完善內(nèi)部控制管理的組織機(jī)構(gòu)，可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際規(guī)模以及內(nèi)部組織框架等情況，成立單獨(dú)的內(nèi)部控制管理部門開展內(nèi)部控制管理，提高企業(yè)內(nèi)部控制管理的專業(yè)化水平。

（三）建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理體系

基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向完善內(nèi)部控制管理體系，最重要的環(huán)節(jié)就是完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理環(huán)節(jié)。首先，應(yīng)該明確企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要目標(biāo)，主要是對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理過程中的戰(zhàn)略發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、資金運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)、投資運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等一系列風(fēng)險(xiǎn)問題的控制應(yīng)對(duì)。在具體的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)對(duì)階段，首要工作是全面的識(shí)別分析企業(yè)經(jīng)營面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)問題，并深入的分析企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)開展過程中的各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，根據(jù)有關(guān)信息的收集整理研究，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)影響以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)而依據(jù)評(píng)估結(jié)果對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制應(yīng)對(duì)，以有效規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)問題對(duì)企業(yè)運(yùn)營的沖擊。此外，需要注意的是，由于企業(yè)不同發(fā)展階段面臨的風(fēng)險(xiǎn)也有所不同，因此在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理方面應(yīng)該有所側(cè)重，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率的不同及時(shí)的調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制活動(dòng)執(zhí)行管理

確保內(nèi)部控制管理體系真正發(fā)揮作用，有效防范企業(yè)經(jīng)營管理過程中各種風(fēng)險(xiǎn)問題，應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制活動(dòng)執(zhí)行，尤其是確保各種內(nèi)部控制管理制度得到有力的執(zhí)行。關(guān)鍵的內(nèi)部控制管理制度主要有以下幾方面：嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)分離制度，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)全面梳理，確保形成有效的制約機(jī)制，防范重要崗位出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題。完善內(nèi)部授權(quán)審批管理制度，對(duì)于審批的主要程序、權(quán)限范圍、資金額度標(biāo)準(zhǔn)等按照權(quán)責(zé)統(tǒng)一的原則進(jìn)行明確。實(shí)施利益沖突回避制度，對(duì)于內(nèi)部可能存在影響履職或者是其他違規(guī)行為的，應(yīng)該落實(shí)利益沖突回避。加強(qiáng)績效考評(píng)管理，將風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等與企業(yè)員工的工作績效掛鉤，定期開展績效考核。落實(shí)經(jīng)營活動(dòng)分析制度，定期對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的生產(chǎn)經(jīng)營、投資以及市場(chǎng)情況進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題，加強(qiáng)防范管理。強(qiáng)化重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理，對(duì)于潛在隱患較大的風(fēng)險(xiǎn)問題，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理，防范風(fēng)險(xiǎn)問題發(fā)生。

（五）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督管理

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，應(yīng)該將工作的主要精力和重點(diǎn)放在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度上。首先，應(yīng)該完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，特別是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，確保內(nèi)部審計(jì)工作的開展過程中不會(huì)受到各個(gè)方面的干擾，并健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度和操作規(guī)范，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行明確。其次，應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)集中在內(nèi)部控制制度完善、提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督等方面發(fā)揮作用等方面，不斷改進(jìn)完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。第三，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的具體開展過程中，應(yīng)該注意全面準(zhǔn)確的掌握企業(yè)的經(jīng)營和內(nèi)部管理狀況，為企業(yè)經(jīng)營決策提供及時(shí)有效的參考依據(jù)。同時(shí)還應(yīng)該積極探索把審計(jì)內(nèi)容從財(cái)務(wù)審計(jì)向業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)擴(kuò)展，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中發(fā)揮更大的作用。

四、結(jié)束語

基于風(fēng)險(xiǎn)控制改進(jìn)完善企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，完善風(fēng)險(xiǎn)管理的控制環(huán)境建設(shè)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估以及內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)施，并不斷完善風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督，以防范企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)問題，并促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制管理水平的不斷提高，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理水平的不斷提高。

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