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    營改增對商業(yè)銀行的影響研究

    2016-11-12 04:19:01張新宇
    中國市場 2016年37期
    關(guān)鍵詞:營改增商業(yè)銀行

    張新宇

    [摘要]自2011年我國增值稅試點(diǎn)方案出臺(tái)以來,以上海交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)的改革為起點(diǎn),我國的營業(yè)稅向増值稅的改革拉開了序幕。由于銀行業(yè)是金融業(yè)的重要組成部分,同時(shí)又是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的分支,納入增值稅改革范圍也被提上了日程。在以前,我國銀行業(yè)的稅收制度是不合理的,銀行承擔(dān)稅負(fù)較重,不利于其持續(xù)發(fā)展和國際競爭力的提高,所以在銀行業(yè)實(shí)行營改增有其必要性。但是,營改增的范圍擴(kuò)大到金融業(yè)后,由于銀行業(yè)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和操作的復(fù)雜性,稅制改革對銀行的稅負(fù)、經(jīng)營業(yè)績和管理模式等方面產(chǎn)生的影響具有不確定性。因此研究營改增對銀行業(yè)的影響具有一定的理論及現(xiàn)實(shí)意義。

    [關(guān)鍵詞]營改增;商業(yè)銀行;稅收中性

    [DOI]1013939/jcnkizgsc201637108

    1引言

    營改增稅制改革的提出與實(shí)施,對商業(yè)銀行來說既獲得了機(jī)遇,也面臨一些挑戰(zhàn)。而商業(yè)銀行的發(fā)展?fàn)顩r與金融行業(yè)的整體穩(wěn)定息息相關(guān),金融行業(yè)的發(fā)展情況又直接影響到國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。我國一直并行征收增值稅和營業(yè)稅,由于營業(yè)稅本質(zhì)上具有重復(fù)征稅的缺陷,加重了征稅主體的稅收負(fù)擔(dān),扭曲了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的正常規(guī)律,使其運(yùn)行效率降低,所以稅制改革勢在必行。2016年3 月,財(cái)政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》,要按照國務(wù)院統(tǒng)一部署,將金融業(yè)納入營改增試點(diǎn)的工作范圍,并對投資業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)、不良貸款等銀行業(yè)常規(guī)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的營改增情況做出明確說明,商業(yè)銀行作為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分,將受到營改增稅制改革巨大的影響。

    2營改增對商業(yè)銀行的影響

    21營改增對商業(yè)銀行現(xiàn)金流量的影響

    第一,貨物與勞務(wù)稅的影響。轉(zhuǎn)型前,銀行購買的固定資產(chǎn)及設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無法進(jìn)行抵扣,而且全額征稅的貸款利息收入不能扣除已經(jīng)繳納營業(yè)稅的貸款利息支出的進(jìn)項(xiàng)稅額,相當(dāng)于銀行的現(xiàn)金流出增加。改為增值稅后,該年度購進(jìn)的固定資產(chǎn)及設(shè)備和貸款利息支出等應(yīng)作為計(jì)算繳納增值稅額的抵扣項(xiàng)目,按照凈額計(jì)算增值稅,現(xiàn)金流量減少。

    第二,所得稅的影響。首先,增值稅政策規(guī)定該年度新購進(jìn)的固定資產(chǎn)和設(shè)備的入賬價(jià)值為扣除價(jià)外稅的原值,此價(jià)款比轉(zhuǎn)型前含有價(jià)內(nèi)稅的價(jià)款低,因此固定資產(chǎn)每年所需計(jì)提的折舊額會(huì)相應(yīng)降低,在營業(yè)額不變的情況下,會(huì)提高銀行的利潤總額,與此同時(shí)所需繳納的所得稅會(huì)增加。其次,營業(yè)稅可以在計(jì)算所得稅前扣除,而增值稅則不能。因此營改增會(huì)造成稅前扣除金額降低,需要繳納的所得稅稅額增加。以上兩個(gè)方面共同決定所得稅稅額的變化,從而對現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。

    22營改增對商業(yè)銀行利潤的影響

    第一,營業(yè)稅改增值稅對經(jīng)營成本產(chǎn)生影響。在征收營業(yè)稅的情況下,購進(jìn)的固定資產(chǎn)及設(shè)備已繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣,這部分金額作為購買成本計(jì)入原值中。改征增值稅后,進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣,不再計(jì)入購進(jìn)固定資產(chǎn)及設(shè)備的原值中,因此原值降低。由于固定資產(chǎn)及設(shè)備通過折舊計(jì)入生產(chǎn)成本,相應(yīng)的折舊額減少降低了生產(chǎn)成本,從而提高銀行的利潤。

    第二,營業(yè)稅金及附加的變動(dòng)對利潤產(chǎn)生影響。在計(jì)算利潤時(shí),要扣除營業(yè)稅,改征增值稅并逐步取締營業(yè)稅會(huì)使利潤有所提高。另外,在營業(yè)稅、消費(fèi)稅和增值稅基礎(chǔ)上征收的城市建設(shè)維護(hù)稅和教育稅附加,因稅基變化也會(huì)做出相應(yīng)變動(dòng),進(jìn)而導(dǎo)致利潤發(fā)生變化。

    23營改增對商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展結(jié)構(gòu)的影響

    商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的特點(diǎn)之一就是多樣性較高,所以需要實(shí)行差異化的增值稅稅率,最終引導(dǎo)資源往低稅率、高盈利性的業(yè)務(wù)方向發(fā)展。目前,商業(yè)銀行的中間業(yè)務(wù)和存貸款業(yè)務(wù)是現(xiàn)代社會(huì)的一種剛性需求,稅率問題可能會(huì)導(dǎo)致商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)向單一業(yè)務(wù)方面發(fā)展,這樣不但不利于商業(yè)銀行長久的發(fā)展,還會(huì)給我國現(xiàn)階段金融市場的穩(wěn)定發(fā)展帶來一些不利影響。

    在對增值稅進(jìn)行征收的過程中,利息和中間業(yè)務(wù)的收入會(huì)應(yīng)用相同的征收辦法,由于在商業(yè)銀行的貸款業(yè)務(wù)中,比較偏向于賣方市場,所以極易出現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的現(xiàn)象,同時(shí)可以將支出利息產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅作為抵扣稅,使稅負(fù)有所減輕。這種狀況會(huì)帶來不正確的導(dǎo)向或暗示,使商業(yè)銀行再次回到將利差收入作為主要收入來源的單一的收入結(jié)構(gòu),限制了商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)的發(fā)展。

    3商業(yè)銀行應(yīng)對營改增影響的策略

    31完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控

    我國商業(yè)銀行大多實(shí)行總分經(jīng)營模式。銀行業(yè)關(guān)于營業(yè)稅和增值稅的申報(bào)一般采用分支機(jī)構(gòu)所屬地申報(bào)處理原則,這與銀行的經(jīng)營模式相左,原因在于通常情況下,代銷合同的簽訂主要由總行處理,統(tǒng)一開發(fā)票,但按照業(yè)務(wù)行為發(fā)生地點(diǎn)來看,這種銷售行為則主要由分支機(jī)構(gòu)完成,這就造成開票主體和納稅主體不一致??傂泻头种C(jī)構(gòu)之間,往往存在大量內(nèi)部交易,對總行來說,這屬于總體內(nèi)部的資金來往,有營業(yè)收入和營業(yè)支出現(xiàn)象

    發(fā)生,而由于分支機(jī)構(gòu)是納稅主體,需要確認(rèn)往來所產(chǎn)生的營業(yè)收入或支出,增加了本無意義的工作,而這種頻繁的內(nèi)部資金往來行為,管理不當(dāng)可能會(huì)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    通常一種制度實(shí)行之初,相關(guān)配套措施都不是十分完善的,在這階段極容易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。因而,銀行要不斷完善稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制,提高自身遵守稅法的責(zé)任意識,同時(shí)要加強(qiáng)稅收方面的審計(jì),最大限度杜絕違紀(jì)違法和操作不規(guī)范行為的發(fā)生,降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),創(chuàng)建良好的稅收和經(jīng)營環(huán)境。

    32增設(shè)發(fā)票管理崗并提高稅收專業(yè)人員比例

    由于實(shí)行營改增后,增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)量會(huì)大幅增加,相關(guān)增值稅發(fā)票的抵扣業(yè)務(wù)也會(huì)大幅增加,業(yè)務(wù)流程也會(huì)發(fā)生改變,銀行業(yè)為順應(yīng)這種改變,需要設(shè)立相應(yīng)發(fā)票管理部門專門負(fù)責(zé)增值稅發(fā)票的處理工作;同時(shí)在招聘的過程中,提前儲(chǔ)備熟悉稅收、稅法、財(cái)經(jīng)類人才,適應(yīng)營改増的需要。必要時(shí),也可在內(nèi)部建立營改增研究小姐,積極學(xué)習(xí)稅收政策,提前構(gòu)建符合營改增后稅收流程的操作標(biāo)準(zhǔn),以期最大限度上強(qiáng)化營改增所要達(dá)到的降低銀行業(yè)稅負(fù)、增強(qiáng)國內(nèi)銀行的競爭力的正向目的。

    33優(yōu)化業(yè)務(wù)范圍,緊跟時(shí)代發(fā)展

    商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行的營改增政策合理預(yù)測未來行業(yè)內(nèi)外的變化,及時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)范圍和工作重點(diǎn),以適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)對于金融業(yè)快速發(fā)展的要求。對銀行業(yè)來講,如果改革后銀行稅負(fù)減輕,稅后利潤增加,可以在一定程度上優(yōu)化現(xiàn)有的業(yè)務(wù)內(nèi)容和結(jié)構(gòu),提升銀行的社會(huì)效益。如果改革后銀行業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)不降反升,銀行在成本不變的情況下,為了抵消改革帶來的不利影響,可以通過適當(dāng)?shù)臐q價(jià)來維持稅后利潤。對行業(yè)外來講,營改增后大部分企業(yè)稅負(fù)下降,發(fā)展動(dòng)力增強(qiáng),將刺激它們對資金產(chǎn)生更大需求。商業(yè)銀行應(yīng)利用稅改契機(jī),加大對這些行業(yè)的信貸支持,提供更加個(gè)性化的金融服務(wù),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和銀行業(yè)的共同發(fā)展。

    4結(jié)論

    營業(yè)稅改增值稅是我國銀行業(yè)稅制的重要革新,順應(yīng)銀行業(yè)未來的發(fā)展要求。科學(xué)合理的銀行業(yè)增值稅制度,有助于商業(yè)銀行排除流轉(zhuǎn)稅對銀行經(jīng)營的干擾,有益于解開營業(yè)稅種種弊病對銀行的束縛,專注于自身核心競爭力的提升。新稅制也將為內(nèi)資銀行提供與外資銀行相同的待遇,改變以往對外資銀行的傾斜;在出口環(huán)節(jié),也將通過增值稅退稅制度給內(nèi)資銀行參與國際競爭提供支持。金融企業(yè)實(shí)行營改增是完善稅收制度、助力金融創(chuàng)新和推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必經(jīng)之路,相信我國能夠逐步完成增值稅改革的推廣,最終使增值稅涵蓋國民經(jīng)濟(jì)的所有行業(yè),實(shí)現(xiàn)增值稅廣泛征收的要求,保持其稅收中性,有效彰顯其稅制設(shè)計(jì)的科學(xué)性,發(fā)揮其促進(jìn)社會(huì)分工和生產(chǎn)發(fā)展的作用。

    參考文獻(xiàn):

    [1]石盛林“營改增”對銀行業(yè)經(jīng)營管理的影響[J].金融會(huì)計(jì),2015(2)

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    [3]黃衛(wèi)華“營改增”對我國商業(yè)銀行稅負(fù)效應(yīng)影響[J].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào),2014(2)

    [4]陳愛祥,陳運(yùn)江,朱曉梅“營改增”對銀行利潤的影響及對策[J].現(xiàn)代金融,2015(10)

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