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    淺談上市公司會(huì)計(jì)造假的防范與治理

    2016-11-12 00:45:47寧世家
    市場(chǎng)研究 2016年10期
    關(guān)鍵詞:公司財(cái)務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)人員

    ◇寧世家

    淺談上市公司會(huì)計(jì)造假的防范與治理

    ◇寧世家

    近些年來,我國上市公司頻頻曝出惡意財(cái)務(wù)造假的事件,這給整個(gè)資本市場(chǎng)帶來了嚴(yán)重的沖擊,也在很大程度上打擊了消費(fèi)者投資的信心,因此深入探討我國上市公司財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī)及原因,研究上市公司財(cái)務(wù)造假的手段及方法,尋找合理的治理財(cái)務(wù)造假的對(duì)策,對(duì)于保護(hù)廣大投資者的實(shí)際利益,促進(jìn)我國證券市場(chǎng)的健康發(fā)展有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

    上市公司;財(cái)務(wù)造假;動(dòng)機(jī);監(jiān)管

    一、引言

    近些年來,伴隨著中國資本市場(chǎng)的飛速發(fā)展,我國上市公司數(shù)量在逐步增加,尤其是創(chuàng)業(yè)板的設(shè)立在很大程度上給予了更多中小企業(yè)上市融資的機(jī)會(huì)。近些年來國家要求建立普惠式的金融體系,這是完善國家金融體系建設(shè)的又一制度。在這樣的背景下,中國上市公司財(cái)務(wù)造假的案件也在逐年增多,自1992年深圳的“810事件”之后,在中國證券市場(chǎng)建立的20余年間,中國證監(jiān)會(huì)每年查處的上市公司違規(guī)行為不減反增。而伴隨著中國資本市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展和完善,上市公司的財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象越演越烈,財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象的出現(xiàn)在很大程度上影響了中國金融市場(chǎng)的穩(wěn)定繁榮,更是影響了整個(gè)中國資本市場(chǎng),導(dǎo)致了整個(gè)社會(huì)大眾的強(qiáng)烈不滿。上市公司的造假問題不僅嚴(yán)重影響了國家的宏觀經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行,而且還在很大程度上影響投資者的正確判斷,損害了投資者的實(shí)際利益,極大地挫傷了股民的投資積極性,因此本文將深入探究上市公司財(cái)務(wù)造假問題產(chǎn)生的原因并且剖析上市公司財(cái)務(wù)造假的手段,尋找更加適合的治理財(cái)務(wù)造假的對(duì)策,通過這樣的方式來保護(hù)廣大投資者的實(shí)際利益,從而進(jìn)一步促進(jìn)中國證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。

    二、財(cái)務(wù)造假相關(guān)理論的概述

    1.財(cái)務(wù)造假的含義及內(nèi)容

    相關(guān)財(cái)務(wù)造假的定義相對(duì)比較寬泛,不同地區(qū)的學(xué)者對(duì)于財(cái)務(wù)造假的定義存在不同,國外的學(xué)者更加傾向于虛假財(cái)務(wù)報(bào)告所導(dǎo)致的后果,中國的學(xué)者則更加傾向于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)當(dāng)中的故意行為。其實(shí)從廣義的角度來看,只要企業(yè)會(huì)計(jì)沒有按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來做賬,全部都可以稱之為財(cái)務(wù)作假。但是在實(shí)際的工作過程中如果全部按照準(zhǔn)則去做,會(huì)導(dǎo)致很多發(fā)票回單都是非正規(guī)的,這會(huì)給企業(yè)的利益造成極大影響。因此本文對(duì)于財(cái)務(wù)造假進(jìn)行如下定義:以謀取個(gè)人私利為動(dòng)機(jī),通過故意發(fā)布不實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表,給投資人造成實(shí)際經(jīng)濟(jì)損失的行為都可以定義為是財(cái)務(wù)造假行為。

    2.財(cái)務(wù)造假的手段

    縱觀國內(nèi)外媒體所披露的上市公司的造假丑聞,上市公司的財(cái)務(wù)造假主要是通過粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表達(dá)到不可告人的目的,其通常所使用的手段包括以下4種:

    (1)利用關(guān)聯(lián)方交易造假

    上市公司對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)建立在公平交易的基礎(chǔ)之上,但是企業(yè)出于某種目的,利用財(cái)務(wù)報(bào)表提供更多的虛假信息,通過這些信息來粉飾財(cái)務(wù)狀況,掩飾真實(shí)財(cái)務(wù)狀況,其中的一個(gè)重要手段就是利用關(guān)聯(lián)方交易。關(guān)聯(lián)方交易成為我國上市公司生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分,其主要作用也就是幫助上市公司充分利用內(nèi)部的資源、降低成本、提高公司的實(shí)際經(jīng)營效率,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)公司的運(yùn)作目標(biāo)。但是在實(shí)際的運(yùn)作過程中由于關(guān)聯(lián)方之間的非競(jìng)爭(zhēng)非市場(chǎng)的交易條件經(jīng)常以一種微妙的方式影響交易行為,這就使得關(guān)聯(lián)方的交易不可能建立在平等的基礎(chǔ)之上,更多的是被一些大股東操縱,尤其是在當(dāng)前我國相關(guān)法律法規(guī)不健全的條件下,評(píng)估機(jī)構(gòu)沒有能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用,會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)也沒有達(dá)到企業(yè)管理的要求,這就使得關(guān)聯(lián)方交易容易成為上市公司調(diào)節(jié)利益的潤滑劑,也是上市公司逃稅避稅的主要手段。

    (2)利用收入信息造假

    營業(yè)收入的平穩(wěn)增長是上市公司經(jīng)營情況良好的表現(xiàn),而且上市公司的股價(jià)持續(xù)上升,同樣也是需要基于收入的穩(wěn)步增長。所有深諳財(cái)務(wù)舞弊的主角都知道這樣的一個(gè)道理,所以在運(yùn)作的過程當(dāng)中,財(cái)務(wù)造假者往往會(huì)通過操縱收入的確認(rèn)不恰當(dāng)?shù)靥Ц哓?cái)務(wù)報(bào)表的盈利,通過這樣的方式來給市場(chǎng)一個(gè)虛假的信息,讓投資者看到企業(yè)的經(jīng)營狀況良好,這也是上市公司財(cái)務(wù)造假的主要手段之一,在國內(nèi)的財(cái)務(wù)造假案中這種手段經(jīng)常出現(xiàn),比如黎明股份、東方電子等等。在國外這種方式也有使用,比如美國的時(shí)代華納等等,操控銷售收入迄今為止已經(jīng)成為一個(gè)不分國界的財(cái)務(wù)造假者的共同語言。

    (3)利用資產(chǎn)重組造假

    資產(chǎn)重組是提高上市公司質(zhì)量的一個(gè)十分有效的途徑,根據(jù)中國證監(jiān)會(huì)的規(guī)定,如果上市公司連續(xù)3年虧損,其證券交易市場(chǎng)當(dāng)中的流通股將會(huì)被撤掉,此外,如果上市公司要配股,則必須符合最近3年凈資產(chǎn)收益率每年均在6%以上的規(guī)定。當(dāng)上市公司出現(xiàn)連續(xù)虧損,一般都會(huì)有地方政府或者母公司以資產(chǎn)重組的名義,慷慨地向這些即將倒閉的企業(yè)伸出援助之手,通過人為的方式來改變這些企業(yè)的業(yè)績(jī),進(jìn)而達(dá)到配股、增發(fā)或避免被摘牌的厄運(yùn)。

    (4)濫用會(huì)計(jì)政策、隨意調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表

    上市公司變更財(cái)務(wù)政策或者發(fā)生重大誤差的時(shí)候,必須采用追溯調(diào)整法,通過這樣的方式來計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)或重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的影響數(shù),并且通過這種方式可以調(diào)整初期的留存收益。但是在實(shí)際的工作當(dāng)中,企業(yè)到底會(huì)對(duì)哪些會(huì)計(jì)政策進(jìn)行變更,哪些變更是合理合法的,哪些變更是非法的,這些界限很難劃分清楚,這也就給上市公司濫用會(huì)計(jì)規(guī)定進(jìn)行造假提供了機(jī)會(huì)。

    三、上市公司財(cái)務(wù)造假的原因分析

    1.造假的根本原因

    企業(yè)財(cái)務(wù)造假的根本原因是利益的驅(qū)動(dòng),在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下利益往往是企業(yè)得以進(jìn)步的助推器,企業(yè)為了尋求良性的發(fā)展會(huì)對(duì)公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)資源信息進(jìn)行相應(yīng)的修改??梢钥隙ǖ氖牵糠制髽I(yè)在造假成本上遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于造假所獲得的收益,而正是基于這樣的利益使得上市公司更加愿意鋌而走險(xiǎn)。例如,按照我國的規(guī)定,公司在連續(xù)3年都取得盈利的基礎(chǔ)上才能夠申請(qǐng)上市資格,而有一些公司為了取得上市資格以利用股票來大范圍地籌措資金,從而緩解公司資金運(yùn)營的緊張,在將要上市的時(shí)候會(huì)不惜鋌而走險(xiǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)的造價(jià),把原來虧損的賬目損壞甚至銷毀。

    2.造假的直接原因

    導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)造假的直接原因是由于我國相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)不夠完善,對(duì)于會(huì)計(jì)造假的懲處力度不夠。這些年來伴隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和完善,我國會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)也在不斷完善,我國先后出臺(tái)了很多準(zhǔn)則和規(guī)范來對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范。但是需要指出的是,當(dāng)前我國多數(shù)涉及會(huì)計(jì)的法律法規(guī)都是以引導(dǎo)性為主,很少有法律文件會(huì)規(guī)定會(huì)計(jì)的道德準(zhǔn)則,對(duì)于會(huì)計(jì)的誠信問題也沒有進(jìn)行具體的闡述,在很大程度上造成了相關(guān)法律沒有可操作性,這也在很大程度上直接刺激了相關(guān)人員的違法行為。

    3.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員及監(jiān)督人員法律意識(shí)薄弱

    雖然我國現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定了單位或者企業(yè)的會(huì)計(jì)主體是單位企業(yè)的主要第一負(fù)責(zé)人,這一地位的確立在很大程度上是要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以及監(jiān)督人員明確會(huì)計(jì)的責(zé)任,但是從現(xiàn)實(shí)的角度來講,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以及監(jiān)督人員的法律意識(shí)相對(duì)比較薄弱,企業(yè)的會(huì)計(jì)工作很大程度上是由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意的,而責(zé)任主體對(duì)于會(huì)計(jì)工作側(cè)面的支持,一旦出現(xiàn)問題,責(zé)任往往是在企業(yè)會(huì)計(jì)身上,而很少會(huì)牽涉到主要責(zé)任人。但是不可否認(rèn)的是,由于會(huì)計(jì)人員受制于管理層,導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員會(huì)在領(lǐng)導(dǎo)的授意下進(jìn)行造假活動(dòng),現(xiàn)實(shí)當(dāng)中的造假案件更多都是在領(lǐng)導(dǎo)的脅迫或者授意下進(jìn)行的,而一旦出現(xiàn)問題率先遭受處分的就是會(huì)計(jì)人員,導(dǎo)致這種情況出現(xiàn)的主要原因就是責(zé)任主體不明確,從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)從業(yè)人員的造假活動(dòng)十分猖獗。

    4.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較差

    完善內(nèi)部控制體系是企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的基本保障,但是從當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)情況來看,我國部分企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制體系不夠健全,企業(yè)內(nèi)部也沒有按照基本的要求來設(shè)立會(huì)計(jì)的分崗,很多企業(yè)都沒有建立起會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督體系。這就在很大程度上給予企業(yè)會(huì)計(jì)在辦理業(yè)務(wù)的時(shí)候留下了巨大的造假空間。另外我國部分企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員雖然具有較高的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平,但是在職業(yè)道德方面卻存在著很大問題,沒有意識(shí)到會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的重要作用,也沒有充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)造假的惡劣性質(zhì),所以導(dǎo)致了這些會(huì)計(jì)人員很容易為了一己私欲或者是在領(lǐng)導(dǎo)的授意下做假賬。

    5.監(jiān)督部門監(jiān)督不力

    企業(yè)的會(huì)計(jì)記賬行為更多的都是在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的,因此想要保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性還需要建立相應(yīng)的外部監(jiān)督體系,我國的政府和會(huì)計(jì)事務(wù)所都是企業(yè)會(huì)計(jì)行為的主要監(jiān)督者,但是我們需要認(rèn)識(shí)到的是,目前我國有很多地方的政府都在重視相關(guān)經(jīng)濟(jì)增長指標(biāo)的考核,地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與部門人員之間的考核密切相關(guān)。這就會(huì)導(dǎo)致一些地方政府部門人員為了個(gè)人的利益放過企業(yè)的造假賬行為,這也是導(dǎo)致上市公司造假賬行為出現(xiàn)的主要原因之一。

    四、加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)造假的對(duì)策

    1.完善相關(guān)法規(guī)建設(shè)加強(qiáng)監(jiān)督

    為了進(jìn)一步防范和治理會(huì)計(jì)造假行為,要進(jìn)一步完善我國的會(huì)計(jì)法以及相關(guān)法律,需要在法律層面進(jìn)一步的規(guī)范會(huì)計(jì)的職責(zé)以及會(huì)計(jì)的行為。要對(duì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)以及相關(guān)會(huì)計(jì)的各項(xiàng)制度進(jìn)行更加全面的研究,還需要對(duì)這些法律法規(guī)進(jìn)行適當(dāng)?shù)男麄鳎WC財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)上遵循一定的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范,從而使得這些法律成為規(guī)范會(huì)計(jì)行為的基本要求和工具。除此之外,國家還應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際特點(diǎn)即當(dāng)前上市公司的實(shí)際種類來進(jìn)一步地補(bǔ)充更新相關(guān)的法律材料,對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)造假的行為進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)定,并且出臺(tái)相應(yīng)的具體處罰措施和配套的實(shí)施方案。在落實(shí)這些方案的時(shí)候,僅僅依靠行政部門去落實(shí)還存在著一定程度的問題。在懲罰的力度方面要根據(jù)財(cái)務(wù)造假影響范圍的大小進(jìn)行明確的評(píng)判,要明確責(zé)任主體,按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定作出更加科學(xué)而合理的判決,通過這樣的形式來保證中國金融市場(chǎng)的和諧穩(wěn)定發(fā)展。

    2.加大財(cái)務(wù)造假的處罰力度

    要進(jìn)一步加大對(duì)于財(cái)務(wù)造假的處罰力度,以往我國對(duì)于財(cái)務(wù)造假的處罰基本上都是以行政處罰為主,而導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假出現(xiàn)的主要原因則是基于企業(yè)對(duì)利益的追求,因此需要在行政處罰的基礎(chǔ)上增加經(jīng)濟(jì)處罰以及民事處罰的內(nèi)容,對(duì)于涉及財(cái)務(wù)造假的相關(guān)主體進(jìn)行必要的刑事處罰,并且要求企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)造假對(duì)市場(chǎng)所造成的實(shí)際損失承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,這樣一來就會(huì)使其清楚地認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)造假并不能夠幫助企業(yè)獲取更多的利益,相反的財(cái)務(wù)造假一旦被查出,企業(yè)將會(huì)蒙受更大的經(jīng)濟(jì)損失,通過這樣的一種方式來堅(jiān)決杜絕財(cái)務(wù)造假事件的發(fā)生。

    3.設(shè)立民事賠償制度加大造假成本

    民事賠償制度的建立在很大程度上能夠保證金融市場(chǎng)的持續(xù)發(fā)展,上市公司通過財(cái)務(wù)造假的方式能夠欺騙更多的投資者對(duì)該企業(yè)進(jìn)行投資,一旦企業(yè)經(jīng)營不利甚至破產(chǎn),這些投資者往往血本無歸。所以在處理財(cái)務(wù)造假事件的過程當(dāng)中,應(yīng)當(dāng)確立相關(guān)的民事賠償制度,明確企業(yè)財(cái)務(wù)造假所涉及到的各個(gè)利益相關(guān)者,對(duì)于這些利益相關(guān)者實(shí)際遭受的損失進(jìn)行一定程度的賠償,通過這樣的形式來進(jìn)一步加大企業(yè)的造假成本。

    4.設(shè)立和完善內(nèi)部控制體系

    完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度對(duì)于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義,針對(duì)當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)情況來看,部分企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面存在著一定程度的問題,由此我們可以采取一些措施來進(jìn)一步保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。首先將企業(yè)內(nèi)部不相同的會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行分離,保證不同崗位之間的制約和平衡;其次合理的分配公司內(nèi)部的股權(quán)配額,規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)流程;最后設(shè)立專門的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,加強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)的全程監(jiān)控,通過這樣的一種方式來進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制,從而保證企業(yè)會(huì)計(jì)能夠在相關(guān)法律法規(guī)的范圍內(nèi)開展工作。

    5.加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè),提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

    要進(jìn)一步加大對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德教育,會(huì)計(jì)個(gè)人職業(yè)道德素質(zhì)的缺失也是導(dǎo)致我國上市公司造假案件發(fā)生的主要原因所在,由此就有必要讓會(huì)計(jì)人員充分地認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)造假的惡劣性質(zhì),清楚地認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)造假會(huì)給企業(yè)以及會(huì)計(jì)個(gè)人所帶來的危害,從而進(jìn)一步引導(dǎo)會(huì)計(jì)從業(yè)人員積極主動(dòng)地遵守國家的法律法規(guī),進(jìn)一步保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。除此之外,還需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的作用,中國會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)能夠起到行業(yè)自律的作用,要求上市公司企業(yè)會(huì)計(jì)定期到會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)組織的相關(guān)活動(dòng)中進(jìn)行學(xué)習(xí),通過學(xué)習(xí)來進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)人員個(gè)人的職業(yè)道德素養(yǎng)。

    五、結(jié)語

    綜上所述,上市公司會(huì)計(jì)造假問題是中國證券市場(chǎng)永久不變的話題。從當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)情況來看,我國上市公司當(dāng)中存在著很多會(huì)計(jì)信息造假的問題。造假的手段可謂是五花八門,令人眼花繚亂,本文在研究的過程當(dāng)中,只能夠選取某一個(gè)方向來進(jìn)行研究,在研究的內(nèi)容上缺乏全面性,還望后續(xù)的學(xué)者批評(píng)指正。

    [1]徐廣萍.試論如何防范財(cái)務(wù)造假[J].時(shí)代金融,2012(09).

    [2]馬江波.提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量探析[J].科技信息.2014(15).

    (作者單位:渤海大學(xué)銀行學(xué)院)

    10.13999/j.cnki.scyj.2016.10.027

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